內部審計助力事業單位內控管理存在問題淺談

崔 燦

（作者單位：農業農村部財會服務中心）

2023 年是我國開啟全面建設社會主義現代化國家新征程的第一年，是貫徹落實黨的二十大精神的第一年，也是推動會計監督、審計監督協同發展，實現部屬事業單位高質量發展的關鍵時期。經濟責任審計作為中國特色社會主義審計制度的重要內容，是某部內部審計的主要開展方式，是考核評價該部部屬事業單位“一把手”和領導班子監督的重要手段。本文通過對近三年某部部屬單位領導干部經濟責任審計發現的問題進行重新梳理和分類，對部屬各事業單位內控管理方面發現的問題進行分析，探析部屬各事業單位內控管理過程中存在的問題，并就審計如何助力部屬各事業單位提升內控管理提出管理建議。

一、近三年某部經濟責任審計發現內控管理問題分析

三年來，某部共對29 家次部屬單位進行了領導干部經濟責任審計，內控管理方面共發現問題116 個，通過再梳理分類，總結出其中合同管理不規范的問題共50 個，占內控管理發現問題數的43.1%；國家制度規定執行不規范的問題共37 個，占比31.9%；內部管理不規范的問題共29 個，占比25%。

（一）合同管理不規范的問題

通過審計，發現近三年合同管理方面的問題共50 個，其中合同履約管理方面的問題共19 個，合同簽訂管理方面的問題共15 個，合同收付款管理方面的問題共8 個，合同歸檔管理方面的問題共3 個，另有6 個問題同時存在合同簽訂、履約、歸檔等多方面的問題。

聚焦合同履約管理方面，此類問題主要表現為合同未履約也未退錢，未按時完成合同約定內容，出版合同稿酬、署名等履約內容與約定不符，將政府購買服務合同約定事項擅自轉包，未按時履約也未及時簽訂補充協議，先履約后簽合同等形式。聚焦合同簽訂管理方面，此類問題主要表現為不簽訂合同，合同要素簽訂不齊全，合同約定內容缺乏關鍵履約信息，未經法人授權的其他人員直接對外簽訂合同，合同簽訂內容前后邏輯不符，合同付款時間、履約時間與簽訂時間邏輯不符，未據實簽訂補充合同等形式。聚焦合同收付款管理方面，主要表現在未按合同約定方式收付款，未按合同約定時間收付款，未及時收取合同約定款項，未按合同約定收取履約保證金等形式。聚焦合同歸檔管理方面，主要表現在合同未統一編號，合同未裝訂歸檔，未明確合同歸口管理部門，合同數量、履約情況不清楚等形式。

（二）國家制度規定執行不規范的問題

通過審計，發現近三年國家制度規定執行不規范的問題共37 個，其中會議管理有關規定執行不到位的問題共9 個，政府采購、招投標方面的規定執行不到位的問題共6 個，集體決策有關規定執行不到位的問題共5 個，展會管理有關規定執行不到位的問題共3 個，黨的建設有關規定執行不到位的問題共3 個，評比表彰有關規定執行不到位的問題共3 個，公車及加油卡有關規定執行不到位的問題共2 個，培訓費有關規定執行不到位的問題共2 個，差旅費有關規定執行不到位的問題共1 個，出國費有關規定執行不到位的問題共1 個，重大政策有關規定執行不到位的問題共1 個，科技成果轉化有關規定執行不到位的問題共1 個。

針對會議管理方面的問題，主要表現形式為個別國際會議未按規定制定財務預算管理細則；未經審批舉辦國際會議；無計劃召開會議；超人數召開會議；會議籌備工作未按規定在單位內部會議室進行；組織與會議無關的參觀；未按規定召開領導班子會議集體研究制訂四類會議詳細計劃，未形成會議紀要，也未按規定報備；會議紀要過于簡單，無法顯示會議研究審定結果等形式。針對政府采購、招投標管理方面的問題，主要表現形式為未按規定執行公開招標程序，未按規定履行政府采購程序等形式。針對集體決策執行管理方面的問題，主要表現形式為大額資金運作未經領導班子集體研究決定；重大經濟事項未經集體決策；審議通過所屬單位無預算支出事項；大額資金支出管理不規范；開立銀行賬戶程序不規范等形式。針對黨的建設方面的問題，主要表現形式有無計劃組織黨建活動和未按要求制定請示報告事項清單的形式。針對評比表彰活動方面的問題，主要表現形式有未經審批舉辦評比達標表彰活動，未經審批設置表彰項目子獎項和未經審批超比例表彰等。針對展會管理方面的問題，主要表現形式有未經審批舉辦展會；展覽服務商招標評分標準設置歧視條款；展覽服務商招標采購評分方法未設“價格分”等。針對公車管理和加油卡方面的問題，主要表現形式有在加油卡專項審計中未如實反映情況和無計劃購置車輛，并將其直接劃轉至下屬單位。針對培訓班管理方面的問題，主要表現為培訓安排不合理，存在培訓內容和對象交叉重復、調整培訓班舉辦時間和地點未履行規定程序的形式。差旅費方面的問題，具體表現為因公出差未按規定繳納相關費用。出國費方面的問題，具體表現為依據已廢止的出國費管理辦法為出國人員發放國外零用費。科技成果轉化方面的問題，具體表現為擴大科技成果轉化獎勵范圍。重大政策落實方面的問題，具體表現為擴大房租減免范圍。

（三）內部管理不規范的問題

通過審計，發現近3 年內部管理、制度執行不規范的問題共29 個，其中資產、專用材料等實物管理不規范的問題共7 個，內部管理制度不健全的問題共7 個，內部業務監管缺失的問題共4 個，資金收支內部管理不規范的問題共3 個，其他內部管理不規范的問題共8 個。

關于資產、專用材料等實物管理不規范的問題，主要表現形式為對專用材料未實行出入庫管理；無形資產管理內控不到位；存貨管理不規范；圖書發放未填制發放清單；科研副產品未入賬管理；專用禮品管理存在風險等。關于內部管理制度不健全的問題，主要表現形式為重大經濟事項的內控制度不完善；資產管理制度修訂不及時；藏品征集價格確定方式與相關制度要求不符；未及時修訂內控規程；專用禮品管理制度不健全；財務制度未及時修訂；子女醫藥費報銷管理制度不健全等。關于內部業務監管缺失的問題，主要表現形式為期刊印刷業務缺乏內部監管；自辦展會委托代收服務缺乏內控牽制；國家基因庫管理內控缺失；重大經濟事項決策程序倒置等。關于資金收支不規范的問題，主要表現形式為績效工資發放不規范；提前支付國外展位費用存在資金風險；資金去向不明等。其他內部管理方面的問題，主要是變更合同付款方式決策程序不規范；租金價格調整未履行規定程序；展會專用印章審批管理不合規；勞務費、咨詢費發放問題整改措施執行不嚴；勞務報酬管理缺乏內控制約；食堂原材料采購未按規定考察供應商和調查價格公允性；展會各主辦方全責約定不清晰；大額資金出書內控監管不到位等形式。

二、堅持“三個區分開來”推動容錯糾錯有機結合

（一）對于因內控管理制度不健全，規范管理機制未形成造成的問題

要立行立改，補齊制度短板，一方面，對新情況、新問題、新漏洞要及時發現，修訂管理制度，完善工作機制，健全內部管理制度，筑牢管理防線[1]；另一方面，對制度本身操作性不強，與業務實際情況不符，時效性滯后的管理制度，要及時修訂，科學推動建章立制。要進一步完善內部控制工作機制，確立各項工作規范管理機制，并嚴格落實執行，逐步實現干事創業制度化、規范化。

（二）對于因規范管理重視不夠，風險隱患意識不強造成的問題

首先，要開展相應的宣傳教育，進一步統一規范管理的思想，提高規范管理重視程度，讓全員充分理解和認可規范管理在提高工作效率、促進事業發展方面的積極作用，確保規范管理的理念在全體職工心中扎根，規范管理的理念在干事創業的全過程落實落細。其次，要增強工作過程中發現風險隱患的意識，提高事前研判能力，盡早將風險隱患發現在萌芽階段，及時發現風險，解決隱患，推動事業發展順利高效[2-3]。

（三）對于因體制性、機制性矛盾，不可避免產生的問題

要深入探討交流，深挖體制、機制矛盾存在的根源，一方面，要有不推動解決問題絕不放松的勇氣，既要深入研究，還要強化分析，探索提出切實可行的措施來改進工作，規避風險，分步驟分批次逐步推進。另一方面，也要深刻正確領會“三個區分開來”的精神要義，順應實際，準確識變，科學應變，主動求變，勇于嘗試，敢于創新，用發展的眼光助力體制性、機制性矛盾向前推進。

（四）對于國家有明確的制度規定，卻知而不為造成的問題

《農業部內部審計工作規定》雖明確要將審計結果和整改情況與預算資金安排、績效管理等工作掛鉤，加強與紀檢監察、巡視巡察、組織人事等其他內部監督力量的協作配合，目前并未制定明確的掛鉤機制和協作機制，缺乏對審計查出問題的明確問責機制，即使查出問題，試錯成本低，無法有效激發被審計單位整改的主動性，讓部分單位仍存在僥幸心理，造成屢審屢犯的情況。應加大試錯成本，制定更加明確的問責機制，嚴肅追究問責，切實增強審計追責問責力度。

（五）對于因推動事業發展，探索性創新、缺乏經驗造成的問題

要把牢科學發展理念，堅持客觀，實事求是，準確把握合法與合理、主觀與客觀、實驗創新與牟取私利的區別和界限，切實做到具體問題具體分析，真心實意、旗幟鮮明地支持創業創新，做到糾錯、放錯、容錯并舉，讓“三個區分開來”切實發揮支持事業發展的實效[4-5]。

三、部屬各事業單位通過內部審計提升內控管理的建議

（一）以內部審計為契機，定期體檢，發現隱患

某部堅持每3 ～5 年至少對部屬事業單位領導干部開展一次經濟責任審計，在這種工作機制下，各部屬事業單位每3 ～5 年至少有一次全面審計、經濟體檢的機會，各單位應變被動為主動，積極配合審計，審計期間，充分開展溝通和交流，將近幾年業務開展中的新變化、新情況與審計組交流，將業務工作中不確定、不清晰的情況與審計組溝通，對操作模糊的情況，試圖找到更合理更科學的處理方式，對發現的問題，大膽面對，推動解決。

（二）以發現問題為抓手，梳理業務，健全機制

部屬各事業單位應當正確面對審計發現的問題，補短板，查弱項，以審計查出的問題為抓手，舉一反三，系統梳理單位內部管理中的風險隱患、管理漏洞，根據業務工作特點梳理規范業務流程，細化內部管控措施，修訂完善內部管理制度，建立健全內控規程。要深入開展問題分析，通過梳理分析，將審計發現問題進行再分類，力爭做到揭示一個問題，規范一類管理，促進相關改革。特別要對各單位的重要業務領域和高風險崗位，要形成定期自查制度，定期梳理業務流程中的風險點，做到常查常省，定期復盤，及時修訂內控規程[4]。

（三）以審計報告為教材，加強學習，強化內控

部屬各單位應當以審計報告作為規范管理、推動事業發展的學習教材，針對在個別方面存在內控管理弱點的單位，有計劃、有針對性地開展培訓，開展專項學習活動，提高人才內控素質，強化內控管理意識，繼而提升單位整體業務能力。針對整體內控意識淡薄、內控管理水平有限的單位，推動形成內控管理培訓學習機制，開展常態化學習，發揮新媒體傳播優勢，多平臺開展多種形式的學習，線上線下結合，形成在干中學，在學中煉的內控管理氛圍，利用日常工作、利用出差調研、利用定期培訓，全面提升單位內控管理水平。

（四）以審計整改為動力，完善制度，提高管理水平

部屬各單位應當堅持問題導向，做深做實審計整改“下半篇文章”，將需要整改的問題分為立行立改型、分階段整改型、持續整改型等，以審計整改為契機，自覺做到問題不解決不放過、整改不到位不放過、結果不滿意不放過，通過切實有效的整改措施，提升單位內控管理水平[2]。應積極推動單位內控制度修訂工作，透過問題看管理，把握好制度制定與制度執行的關系，前瞻性思考、全局性謀劃、整體性提升單位內控管理水平 。