高校開展研究型審計路徑分析

杜文雙

(作者單位：天津職業技術師范大學)

隨著審計監督功能定位的進一步確立，審計工作日益受到重視，在規范單位內部管理、提高組織治理水平以及提升財政資金使用效益等方面持續發揮積極作用。開展研究型審計是高校內部審計主動適應新時代新任務、新要求的必然選擇，是準確把握新發展格局下審計工作功能定位，提升審計工作成果與效能的重要舉措。

一、研究型審計的內涵

關于研究型審計，目前沒有明確的定義。結合高校審計具體情況，本文認為，研究型審計是指在審計工作中融入研究的精神、研究的思維及研究的方法，將研究工作貫穿審計工作的始終，與審計業務相融合，注重分析、研究、總結，將審計實踐總結升華為審計理論，再利用審計理論指導推進審計實踐，進一步提高審計工作服務質量和工作效率。

開展研究型審計，要求高校內部審計要把研究作為審計工作的前置準備。在審前調研階段，內部審計部門要站在事業發展的整體角度和全局高度，對相關政策、方針、制度進行深入研究，對審計項目、審計對象、政策要求等方面做到精準把握[1]。在審計過程中，內部審計部門要對審計方案、審計重點、審計方式等方面進行研究，抓住審計工作中的主要矛盾，將相關問題查實、查深、查透，為取得能夠經得起考驗的審計成果做足工作[2]。在審計報告階段，內部審計部門要對審計發現的問題進行研究、分析和提煉，進而從制度層面、體制層面和機制層面提出整改建議，為進一步提升單位治理能力提供有力保障[3]。在審計整改階段，內部審計部門要開展審計成果運用研究，以問題為導向，追根溯源，找到問題的癥結所在，協助相關部門進行問題整改，采取有效措施形成事前、事中、事后全流程風險防范體系，實現問題“揭示—整改—防范”的閉環管理。在審計總結階段，內部審計部門要做好審計經驗分析、總結、提煉工作，為指導后續審計實踐提供理論支撐，實現審計工作的良性循環[4]。開展研究型審計的目的，一方面是運用科研思維與手段解決審計中的難題；另一方面是有效發揮審計的監督實效。內部審計要改變以往站在財務合規性角度看問題，注重擺脫揭示財務管理和內部控制相關問題的慣性思維，要站在推進組織治理體系和治理能力現代化的角度，深入謀劃、思考、開展審計工作，實現審計成果能很更好地為組織內部決策提供參考，更好地為學校高質量發展提供服務。

二、高校開展研究型審計的必要性

（一）開展研究型審計是新形勢下貫徹新發展理念的必然選擇

為更好地適應審計新發展階段，構建審計新發展格局，積極貫徹新發展理念，進一步發揮審計監督職能，內部審計必須開展研究型審計。只有通過深入研究分析、準確把握國家、上級及單位內部政策文件，才能更好地找準審計項目的切入點和著力點，有效防控各類風險，提高審計工作的廣度和深度，擴大審計覆蓋面，切實發揮審計“經濟體檢”功能。習近平總書記指出要發揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用，進一步推進新時代審計工作高質量發展。新時代發展背景下，黨和國家對審計工作提出了更高要求。因此，內審部門要創新發展理念，優化管理制度，積極推進研究型審計，深入研究審計工作規律，提升審計監督效能，用高質量審計成果服務高校高質量發展[5]。

（二）開展研究型審計是加強審計隊伍建設的有效途徑

研究型審計對進一步轉變審計思維方式、有效配置審計資源、提高審計工作能力提出了更高要求。全面開展研究型審計能夠推進學習型、研究型內審機構建設，促使內審人員提高專業水平和知識技能，拓寬宏觀視野，幫助內審人員建立研究型思維和鉆研精神，能夠有效提高審計人員的綜合能力和水平，助力內審部門打造高素質專業化的審計隊伍。掌握研究型審計思維和方法，是提升審計質量和效率的有效手段，為內審人員高質量開展各項審計業務打下堅實基礎。

（三）開展研究型審計是進一步發揮審計效能的有力手段

近年來，高校內部審計在發展過程中，逐漸顯現出審計需求與審計資源不足，以及審計質量成效與單位發展需要的突出矛盾。傳統審計方式不利于提升審計效能。研究型審計將研究貫穿于審計工作始終，既有助于查準、查深、查透具體問題，又有助于深入分析發現體制機制層面的漏洞障礙，實現揭示具體問題與發揮服務作用相融合。通過分析審計過程及審計結果，總結研究發現的問題、偏差，進一步研究其蘊含的深層次風險，同時評估風險隱患帶來損失的程度及影響范圍，提出相應的應對措施，幫助單位做好防范工作，從而實現審計“查問題、提效益、促發展”的目標。

三、高校開展研究型審計的路徑

（一）提高政治站位，加強組織領導

內審部門要認真學習貫徹國家關于審計工作的政策法規，進一步明確審計在新征程中的使命任務，立足經濟監督定位，聚焦主責主業，強化審計工作研究型思維，把研究工作作為審計項目開展的重要組成部分，聚焦高校政策落實和改革發展中的重點難點問題，深入開展研究型審計，以高效有力的審計監督服務保障學校發展大局[6]。一是要強化組織領導。加強審計組織建設，成立學校黨委領導下的審計委員會，強化內部審計部門的獨立性，形成領導高度重視、骨干積極帶頭、覆蓋全員、貫穿審計工作全流程的工作機制。二是要加大支持力度。在條件允許的情況下，加大對研究型審計工作的投入力度，在經費、人員等方面予以支持。研究制定研究型審計工作管理辦法，制訂研究型審計工作方案及工作計劃。

（二）緊扣工作大局，找準審計著力點

開展研究型審計，要以服務單位改革發展工作大局作為目標與任務。緊緊圍繞黨委工作大局選擇確定審計研究方向，突出全局性、重要性、關鍵性，進一步解放思想，克服慣性思維，著眼長遠發展，把服務單位高質量發展作為根本目的。高校內審部門應將開展研究型審計納入年度審計重點工作，結合學校發展規劃，制訂開展研究型審計工作計劃，并嚴格執行。要以促進單位依法科學決策和完善內部控制機制為目標，堅持問題導向，堅持將研究工作與審計實踐相結合，注重從推動單位完善治理的角度確定審計研究對象。在制訂審計計劃環節，審計組要深入研究審計項目的歷史背景、制度建設、管理機制等因素，把審什么、怎么審研究透徹。把審計所發現問題背后的體制、機制層面問題作為研究重點，深度挖掘問題產生的根源，綜合分析問題產生的體制性障礙、機制性缺陷和制度性漏洞，積極提出具有針對性和可行性的對策建議，在推動具體問題整改的同時，著力推動源頭治理，力爭防患于未然。從體制機制層面加大分析力度，實現解決問題、推進治理、深化改革的有機統一。

（三）做到制度先行，加強研究型審計制度建設

為更好地指導審計實踐，要及時將好的經驗做法以制度形式固化下來，形成規范，為規范化開展研究型審計提供制度支撐。制訂研究型審計工作計劃和實施辦法，研究確定研究型審計標準，制定研究型審計考核細則。結合審計項目實踐，總結歸納研究型審計實務操作手冊等。樹立“凡審必研”的工作機制，將研究型審計融入審計實施全過程，從審前準備、審計方案制定、現場審計實施、審計資料分析、審計結論出具、審計建議提出、審計整改等各個環節以制度的形式強化研究，內審部門在實踐中要逐漸建立健全制度機制，細化研究型審計的總體目標、主要任務、實施流程及措施安排等內容，積極探索建立開展研究型審計工作的條件、方式、流程等方面的制度規范，確保研究型審計工作做到有章可循、制度規范、保障有力，為審計任務落實落細提供制度依據。加強研究型審計工作質量管控，探索建立有關質量管理機制，確保研究型審計項目在立項、實施、報告、整改等方面的審計質量。

（四）強化研究型審計隊伍建設，切實提高審計質量

通過審計培訓、調查研究、專家咨詢等形式，全面提升審計人員研究能力和業務能力。內審部門可以根據不同審計項目特點，有針對性地開展國家政策要求、審計專業技能、項目行業知識等相關培訓，積極創造條件讓審計人員學習先進經驗，拓寬研究思路和審計視野，提高審計干部的專業能力、研究能力和綜合素質，建設一支符合研究型審計工作要求的審計隊伍[7]。結合高校工作實際，通過建立任務清單管理制度，有效控制審計進程管理，不斷強化審計精品意識，將高標準質量控制的目標貫徹審計工作始終。同時，將研究型審計作為考核評價機制的重要內容，制定研究型審計考核評價辦法。激勵審計人員積極參與研究型審計，將開展研究型審計情況納入年度績效考核[8]。正面激勵取得研究型審計研究成果的審計人員，營造研究型審計良好氛圍，激發內審人員開展研究工作的積極性，不斷提升研究型審計工作成效，提高審計工作質效。

（五）做好審后研究總結，加強審計結果運用

一是要做好審計結果審后分析總結。加強審計結果分析研究，歸納總結其中共性及個性問題，做到舉一反三，查“病灶”治“未病”，形成審計風險提示資料庫。高質量完成審計報告，深度挖掘與提升審計成果質量，全力推進審計整改，高效有序推進審計成果轉化，積極擴大審計成果運用范圍，切實發揮審計建設性作用[9]。一方面，加強對普遍性、規律性、苗頭性問題提煉總結，總結分析提煉具有研究價值和現實意義的科研課題方向，深入調研，形成具有針對性、指導性、實用性的科研課題成果。另一方面，要將理論應用到實踐中，強化科研成果在審計實踐中的運用，用理論更好地指導審計實踐，提升審計工作“軟實力”[10]。二是要重點檢查整改措施是否嚴格落實。深入研究分析整改不到位的原因。進一步明確是整改責任落實不力，還是問題根源找得不準。通過研究整改落實情況，對審計過程進行復盤、分析、總結，形成有效的審計管理閉環，推進審計整改落地落實。

（六）加強校際合作，共享審計研究成果

各高校加強聯動合作，實現研究資料共享，建設全覆蓋、動態化、深層次的審計智庫，加強高校間研究工作互動和交流學習，互相借鑒經驗，啟迪思路方法[11]。適當借助行業專家的力量，發揮智庫人才的參謀和智囊團作用，積極提升審計工作的專業化、科學化水平。建立單位間協作機制，加強單位間的合作聯動，通過共學共研，拓展審計難題的解決渠道。積極推進審計成果共享共用，推動研究型審計科研成果在實踐中的轉化應用[12]。加強高校在規范審計流程、提高審計質量、加強成果利用、審計隊伍建設等方面的做法和經驗交流分享，實現啟發思維、拓展思路，創新審計方法，全力推進審計工作再上新臺階。

四、結語

研究型審計將審計項目作為課題來研究，將研究思維與方法貫穿審計工作的全過程。通過深入分析審計過程中的新情況、新問題，研究提出有針對性的整改措施，以制度化的形式將審計成果固化，有力推進審計工作高質量發展。研究型審計是今后高校內部審計高質量發展的重要抓手。扎實推進研究型審計工作，有助于實現對審計項目的審全、審深、審透，為學校的宏觀決策提供依據。內審部門要從高處著眼，從細處入手，以更好地服務于組織治理為目標，提高站位和高度，緊緊圍繞當前高校改革發展中的熱點、難點及風險問題開展工作，不斷拓展研究型審計的深度和廣度，強力推進研究型審計工作制度化、常態化，積極推進審計目標實現，切實發揮審計“治已病，防未病”功能，促進高校治理體系和治理能力建設，為進一步提升高校的發展力和競爭力提供有力保障。