鄉村振興戰略背景下鄉村財務審計模式研究
——以廣東省汕頭市為例

梁 琳

(作者單位：汕頭職業技術學院財貿學院）

黨和國家歷來重視農業農村工作，大力推動農村經濟社會發展。黨的十九大以來，黨中央提出“鄉村振興發展戰略”，開啟了鄉村振興發展新征程，吹響了新的時代發展號角。在鄉村振興發展戰略的政策背景下，加強鄉村財務審計監督，保證鄉村集體資金的合理使用，防止腐敗，保障村民合法權益等，都具有十分重要的意義。然而，目前大部分地區的鄉村財務管理普遍存在失序失范現象，究其根源，是有效的審計監督機制普遍缺失，其中廣東汕頭的鄉村財務管理也不例外。如何完善鄉村財務審計監督，助推鄉村振興發展?本文擬就鄉村財務治理的審計模式作一些有益的探討。

一、鄉村振興與鄉村財務審計

黨的十九大提出“實施鄉村振興戰略”，黨的二十大再次深刻闡述，對推進鄉村振興作出全面部署。在全面實施鄉村振興戰略的大背景下，鄉村財務收支的審計也發生了一定的變化，對現行的鄉村財務審計模式進行研究和探討，對于更好地促進鄉村經濟發展具有一定的現實意義。

鄉村財務審計是對鄉村生產、鄉村集體企業和經濟聯合體的財務收支進行審查和評價，以確定其是否真實、合法、有效的經濟監督活動。目前鄉村財務審計較為雜亂，在某種程度上影響了鄉村振興發展，不利于村民的合法利益保護。鄉村財務審計是鄉村財務管理的一種獨立監督力量，不僅直接保障村民利益，也促進鄉村基層民主建設和鄉村社會穩定[1]。因此，加強對鄉村財務管理的審計，建立有效的鄉村財務審計模式，是推進鄉村振興發展的重要制度保障。但是，我國《憲法》第109 條明確規定“縣級以上地方人民政府設立審計機關”。也就是說，我國鄉村財務的審計在法律上目前還沒有明確規定。隨著我國鄉村振興戰略的全面實施和推進 ，國家財政對加大扶貧助殘、農村供水、道路交通、農田基礎設施、村莊環境整治、農業產業園建設等一大批農村振興項目的支持力度，都要求對鄉村財務實施有效的管理和監督。如何把鄉村經濟發展好，如何對鄉村財務進行有效監管，實現鄉村振興，這就為如何選擇一種行之有效的鄉村財務審計模式提出了切實的課題。因此，基于鄉村振興戰略與鄉村財務審計之間的關系，以廣東省汕頭市為例，嘗試探尋一條有效的鄉村財務審計模式。

二、我國鄉村基層財務管理現狀

從總體上看，目前我國大部分鄉村財務管理普遍出現失序現象，主要表現在以下幾個方面：

（一）會計基礎工作普遍薄弱

一是原始憑證記載不全，白條入賬現象比較嚴重。一些財務票據存在大量白條，沒有審批人，有的幾乎沒有正式單據，造成大量公款和稅款流失。二是財務處置不規范。村級財務不按規定核算，會計科目使用混亂。三是會計檔案保管不善[2]。如廣東汕頭某區部分村2021 年會計資料未按規定保管并移交，導致會計數據嚴重損壞、丟失，甚至人為銷毀。

（二）賬務管理混亂，財務監督失控

一是存在制度執行不力，財務手續不完備等問題。有的地方固定資產沒有登記或漏登，造成村集體資產在賬外經營，資產極易流失。報銷審批不合規，部分費用單據沒有經辦人和審批人簽字。會計核算時，忽視財務管理制度，不審核賬目；不按統一規定使用農村財務專用收據，而是自行制作或購買收費單據，為私存私用公款埋下隱患[3]。二是非生產性支出比重過大，導致支出居高不下。主要體現在管理費用、福利發放上，巧立名目的鄉村比比皆是，亂發補貼等現象時有發生。

（三）長期不清理債權債務，債務不堪重負

有些村由于記賬不及時，賬務未清、賬目丟失等原因，賬上的債權債務余額與實際情況有差距，有的賬目往來缺少明細，長期掛在賬上，形成壞賬。而壞賬不核銷，又沒人管，債權債務得不到及時清理，沉重的債務制約著鄉村經濟的可持續發展。如汕頭某村收取應納入村財務賬目管理的“土地資源占用費”3 000 元后，幾名村干部將其中2 000 元私分，剩余款項不入賬，無從查找，僅有一張收款收據，無其他賬目明細。

（四）財務公開流于形式

對農村土地出租、上級補助等收入，以及鄉村干部工資、補助支出等方面的財務信息不公開，虛報冒領等現象十分嚴重。在資金管理上，現實中甚至出現了村支書或村主任一人說了算的現象，嚴重缺乏有效的監督和約束機制，致使財務制度難以落實和規范。

三、鄉村財務管理失范的成因分析

（一）鄉村財務管理機制不全

在我國有許多鄉村的城市化進程緩慢，宗族社會依然盛行，村支書、村主任很多都是大家族的成員，很多大事小事都是他一個人說了算，權力過于集中。在這樣的背景下，鄉村財務管理機制難以得到明顯的改進與完善。財務人員對工作要求不高，安于現狀[4]，不求上進，也沒有建立起對這些鄉村財務人員的培訓、考核機制。經常出現財務人員與村干部聯手侵占集體財物的現象。村級財務管理過程缺乏有效的監督，或者建立的財務監督機制大多流于形式，不能有效地監督管理村級財務工作。這種現象普遍存在于汕頭六區一縣共835 個行政村，也是今后汕頭鄉村財務審計建設工作的重點。

（二）缺乏有效的民主監督

目前，在我國大多數鄉村中，財務工作缺乏有效的民主監督，許多村民既沒有財務監督意識，也缺乏參與村里財務工作的興趣，村委會和村干部也不引導村民參與財務監督。除此之外，缺乏獨立的監督機構和專業監督人員，這是鄉村財務管理中的通病，甚至有些村財務監督人員是由村干部直接點名擔任的，這樣的情況如何能保證財務監督公正、公開、公平的工作。鄉村財務的監督需要村干部、財務人員和每一位村民共同參與，才能形成完整的鄉村財務監督機制。

（三）鄉村財務隊伍水平不足

人才是鄉村振興發展的勞動力要素資源，鄉村財務工作迫切需要財務專業人才。目前，我國鄉村財務人員的素質普遍不高，因而不能有效地履行自己的工作職責。鄉村財務人員是開展鄉村經濟管理工作的前提和基礎。鄉村財務人員的能力達不到一定的水平，鄉村財務工作就難以保質保量地開展。因此，對鄉村財務人員來說，一是要樹立正確的事業觀；二是要建立完備的崗位練兵考核機制；三是必須樹立正確對待財務工作的態度和要求。

四、鄉村財務審計有效模式的選擇

綜合以上分析，目前我國鄉村基層財務管理仍較為混亂，一定程度上阻礙了鄉村振興發展，損害了村民的合法利益。隨著國家對鄉村振興發展投入力度的加大，加強對鄉村財務收支和經營管理真實性、合法性、效益性的審查監督，建立有效的鄉村財務審計模式，是推動鄉村財務管理向規范化、制度化邁進的唯一途徑。由于目前鄉村財務審計還沒有統一的制度模式，各地采取的審計方式也不一樣。理論界對鄉村財務審計模式的討論也有不同看法，歸納起來大致有以下四種模式:

一是派駐審計模式。這種模式根據鄉鎮經濟地域關系，由縣級審計機關設置鄉鎮審計辦，并派出審計人員，審計工作按年度審計計劃和縣審計機關的臨時指令組織實施，直接向縣級審計機關負責并報告工作。這種審計模式在人、財、物等方面與鄉鎮政府保持獨立，其獨立性、權威性強 ，監督力度大 。但這種模式與鄉鎮政府脫節[5]，無法對鄉村振興投入資金進行實時監管，屬于事后審計，工作也偏向于查錯糾錯，缺乏對鄉村經濟發展的宏觀管理和調控。縣審計局派駐鄉村的審計工作人員也有限，對鄉村財務收支審計連續性差，導致在實際操作過程中，審計監督效果不理想。

二是鄉鎮政府內部設立單獨的審計機構模式。該模式作為鄉鎮政府的審計機構，與財經所或經管站等其他職能部門平行，不存在隸屬關系，專職審計人員配備較為穩定，主要審計鄉村收支情況，實質上是鄉鎮政府內部審計。但這種模式在實踐中受到資金來源和人員編制等限制，在現實中實施起來比較困難，并且目前也缺乏法律依據。

三是鄉鎮經管站內部設置審計機構模式。這種模式是目前鄉村采用最普遍的一種審計模式。有兩種形式:①在農村合作經濟組織中設立了審計機構，負責對合作經濟組織進行審計；②未設立農村合作經濟組織審計機構，審計工作由鄉鎮經濟管理站設立的審計機構承擔。這種模式下，鄉鎮經管站每年安排一些人員對鄉村財務收支情況進行審計，審計人員不設專職，一般由經管人員兼任，或者在經管站內部設立審計站，安排專人從事審計工作[6]。

四是鄉村民主理財小組審計模式。村民委員會按照我國《村民委員會組織法》第26 條的規定，實行民主理財制度，村民理財小組負責審查監督村委會的財務收支。民主理財小組成員由村民選舉產生，對村民負責并向村民代表會議報告工作，負責對村集體財務活動進行民主監督，參與制定村集體各項財務管理制度，整改財務管理中存在的問題，向上級報告情況和建議。

綜合以上四種模式及其利弊分析，本文認為，采用第四種“民主理財小組審計鄉村財務收支的審計模式”比較可行。具體到廣東省汕頭市，根據汕頭區縣鄉村的實際情況，采取第四種模式也較理想。第一，汕頭有比較完善的鄉村自治體系。村民委員會成員的產生都由村民民主選舉產生，村民理財小組成員由村民推薦產生，審查監督村民委員會財務收支，責任到人，對村民負責。第二，汕頭鄉村經濟水平較高。汕頭鄉村經濟發展趨勢越來越好，相當一部分有財務知識的青年回鄉創業，自愿在村民理財小組中兼職，成為鄉村財務審計的一支重要力量。第三，汕頭鄉村宗族親緣氣氛濃厚，村民理財小組對村委會財務收支進行審查監督時，大部分村民都能積極參與并支持。

五、加強鄉村財務審計模式建設的幾點建議

一是增加鄉村審計人員，壯大鄉村審計力量。目前，汕頭從事鄉村財務審計的人員少，專職審計人員或具有農村農業知識的人員取得農村內部審計資格的更少，審計力量薄弱。對鄉村財務收支進行常規性的審計監督，需要從事鄉村財務審計的人員對農村集體經濟業務和鄉村財務管理了如指掌，因此，對從事鄉村財務審計的工作人員而言需要進一步加大其業務管理和培訓力度。

二是加大鄉村財務審計資金的投入。一方面，鄉村財務審計經費短缺是一個普遍現象。在全面實施鄉村振興發展戰略中，政府要保證鄉村財務審計的正常經費，審計經費要納入鄉鎮財政預算。另一方面，在鄉村審計市場逐步規范后，最終按照誰受益誰承擔的原則，由村經濟組織承擔審計費用，此時鄉鎮政府的審計財政預算慢慢退出鄉村審計市場，由村集體資產的所有者作為委托人委托會計師事務所對村集體資產進行審計[7]。這樣才能逐步加大對鄉村財務的監管力度，維護鄉村社會穩定，促進鄉村進一步振興發展。

三是有效提升鄉村審計規范化水平。隨著鄉村振興戰略的不斷深入，鄉村經濟得到了快速發展，這就要求從事鄉村財務審計的工作人員更好地掌握審計扶貧助殘、農村供水供電、道路交通、農田基礎設施、村莊環境整治、農業產業園建設等的相關規定，切實提高業務能力，充分發揮鄉村審計的監督職能，規范鄉村財務管理，促進鄉村振興戰略的扎實開展。具體建議有以下幾點：第一，推行村鎮管理全覆蓋，推動村級財務管理規范化，例如，汕頭市共有835 個行政村，344 個自然村都基本納入鄉村財務監督管理平臺；第二，健全村級財務監督平臺，強化鄉村財務管理，如汕頭市政府加大對各區縣鄉財務管理平臺建設的資金投入，對提升鄉村財務信息化管理水平、加強村集體資金監管、推動鄉村黨風廉政建設起到積極作用；第三，推進鄉村財務管理制度化建設。如汕頭市財政局在認真貫徹落實《汕頭經濟特區農村集體資金資產資源管理條例》的基礎上，通過加強制度建設，進一步管好鄉村資金，相繼出臺和完善了區鎮村三級鄉村財務管理制度。