中小型國有企業的全面預算管理改進研究

劉維鵬

（成都航利科技集團有限責任公司，成都 610093）

1 全面預算管理的概念

全面預算管理，是一項綜合性、統籌性的管理工作，以戰略目標為基礎，以銷售預測為起點，對生產、成本及現金收支等進行預測，使企業的各項資源在運營活動中實現最優配置，使資金流向更為明晰，便于經營管理層實時依據預算管理信息數據來掌握、修正經營管理活動，推動企業更好地實現戰略目標[2]。

2 全面預算管理的作用

2.1 有助于實現企業戰略目標

通過編制全面預算，可以將戰略目標轉化為年度、半年度等短期的具體指標值，從而更好地指導員工努力的方向[3]。同時，為實現戰略目標，可能不同業務、不同職能部門發揮的作用有輕重之分，故其所需的資源也有多少之別，通過預算編制過程中的協調、平衡，能將有限的資源予以更好的分配，從而產生更大的效益。此外，在預算執行監控過程中，能及時發現企業所處環境的變化，包括優勢、劣勢、機遇、威脅，從而能對戰略目標進行及時優化調整。

2.2 有助于增強企業內部協同性和管理效能

全面預算編制過程為各部門深度融合提供了契機，通過這個過程，大家能了解彼此的工作目標、工作流程、工作要求，也能就彼此的訴求達成共識從而建立起協作配合機制。全體員工用一致的經營理念和全面預算管理目標指導行動，便能形成良好的內部協同環境和氛圍，增強協同發展能力[4]。此外，基于明確的預算目標和良好的協作機制，能減少很多不必要的內耗，從而提升經營管理活動的效率和效果。

2.3 有助于防范經營風險

通過全面預算編制，能較為有效地預判各類風險并制定相應的應對措施。通過預算執行監控，能對資金流向進行全程掌握，實時分析業務運行情況，預估未來經營成果；揭示經營管理活動中的缺陷漏洞，引導企業改正不恰當的經營管理行為，從而有效防范經營風險。此外，通過預算績效考核評價，還能約束員工的不恰當行為，降低人為因素對企業造成的不利影響，防范經營風險。

2.4 有助于提高企業對市場的響應速度與靈活性

在當今快速變化的商業環境中，企業的生存與發展不僅取決于其資源的多少，更在于其對外部環境變化的響應速度與靈活性。全面預算管理在這方面為企業提供了一個重要的競爭優勢。全面預算管理的實施可以幫助企業更快地捕捉到市場變化的蛛絲馬跡。預算的制定往往需要對未來市場情況進行深入的分析和預測，這意味著企業需要不斷地搜集、整理和分析市場信息，從而使得企業對市場變化有一個更敏銳的感知。當市場出現新的機會或威脅時，有了這種敏銳的感知，企業就能更快地調整自己的戰略和策略，抓住機會或規避風險。

3 中小型國有企業在全面預算管理中存在的問題及原因

3.1 組織架構及制度體系不健全

很多中小型國有企業在全面預算管理中存在組織架構和制度體系不健全的問題。

首先，中小型國有企業的人力資源相對有限，分工往往不及大型企業一樣細化，很難設置專職的全面預算管理團隊來負責全面預算管理工作，通常是由財務部門來負責編制預算、分析預算執行情況。沒有專業、專職的人來負責預算管理工作，就很難真正做實做細。

其次，很多中小型國有企業的管理制度在設計的有效性方面存在問題。為了內控而內控，在未充分識別自身業務的風險、管理需要、資源能力、相關法律法規和政策指引的要求的情況下，照抄照搬其他企業的類似管理制度，既導致管理制度的內容不全面，也造成制度無法在企業內部完全落地實施。所以，很大程度上造成預算編制缺乏依據、預算執行不夠嚴格、預算考核浮于表面。

3.2 預算管理理念及專業能力缺失

中小型國有企業的員工往往并沒有完全認識到全面預算管理對自身實際工作的指導意義。部分業務人員甚至認為預算管理是對本部門資金使用的限制，因此對全面預算管理工作有排斥心理，在執行全面預算時配合度較低。同時，有些預算管理人員認為若預算編制得過于精細或執行過嚴，也可能會限制企業的正常生產經營活動。此外，專業能力缺失在中小型國有企業全面預算管理中也是一個不可忽視的問題。在預算編制過程中，由于缺乏專業的財務分析和預測能力，預算數字往往缺乏準確性和科學性，無法真實反映企業的經營和發展需要。在預算執行過程中，由于缺乏有效的成本控制和優化能力，預算控制往往流于形式，無法發揮應有的管理和優化作用。在預算考核過程中，由于缺乏績效管理和評價能力，預算執行結果的評價和反饋往往不夠全面和準確，無法真正推動企業的績效改進和目標實現。

3.3 預算編制工作組織不科學、技術手段落后

全面預算管理工作是一項復雜的系統性工作，其復雜性和系統性主要體現在編制階段。編制預算需要經過多次的平衡調整，整個過程會涉及大量的數據，也需要較長的時間周期。很多中小型國有企業編制預算的時間并不充裕、業財分工也不明確，缺乏合理的統籌安排。在時間緊、任務重的情況下，各業務部門很難去思考未來一年究竟要做哪些工作、需要多少資源、資源存量有多少；預算編制人員也很難有精力與各業務部門進行充分的溝通討論。所以，預算的編制往往變為了脫離生產經營實際的數字游戲。此外，中小型國有企業受資源所限，往往缺乏先進的信息系統以輔助預算編制，更多還是依賴傳統的電子表格，反復修改數據很容易造成整個預算被改得面目全非，甚至錯誤百出。

3.4 預算執行的過程管控不合理

在中小型國有企業中，預算執行的過程管控不合理是一個普遍存在的問題。在部分企業中，經常會發現預算執行的過程過于嚴格或過于寬松，導致資源分配的不合理、項目執行的低效和業務運作的困難。企業因為急于控制成本和降低開支而設置過多的預算管控手段，或者反之，忽略了必要的管控，導致預算管理的失衡和無效。此外，因為缺乏有效的預算執行監督機制，預算執行的過程管控很難保持合理性。在執行過程中出現預算超支或未能達到預期目標的情況，但由于沒有及時、準確的反饋和調整，這些問題沒有被及時發現和解決。導致預算執行的過程管控變得不合理，無法支持企業的經營和發展。

3.5 缺乏有效的預算考核

缺乏有效的預算考核是中小型國有企業在全面預算管理中常面臨的一個問題。一方面，考核指標的設計不合理是一個重要原因。在這些企業中，預算考核指標往往過于簡單和單一，缺乏對企業經營和發展的全面反映。這種指標的設計不能有效地激勵員工和部門達成企業的目標和任務，也不能準確地評價預算執行的效果。另一方面，考核的執行不到位也是一個常見問題。由于缺乏明確的考核責任和權力，考核的執行變得形式化和敷衍。員工和管理層沒有足夠的動力和壓力執行和參與考核，考核的結果也不會被真正用于決策和改進。

3.6 企業文化與預算管理脫節

預算管理不僅是數字和數據，更多的是一種管理思維和企業文化。但是，在很多中小型國有企業中，盡管官方宣揚的企業文化中會提及“責任”“規劃”“創新”等詞匯，但在日常實踐中，這些詞匯往往并未與預算管理真正結合起來。首先，中小型國有企業在發展初期，更多地是依賴于傳統的經營理念，如“憑經驗做事”“看情況決策”。而全面預算管理強調的是數據驅動、前瞻規劃和持續改進，這與傳統的經營理念形成了明顯的對比。因此，當試圖在這樣的文化背景下實施全面預算管理時，會遭遇到很大的阻力。其次，企業文化中往往缺乏對失敗的寬容態度。全面預算管理中，經常需要進行試錯，通過實踐來不斷優化預算模型，找到最佳的經營策略。但在很多中小型國有企業中，一旦預算沒有達標，就會引發一系列的“找人負責”的行為，導致員工對預算管理持有畏懼心態。

4 中小型國有企業改進全面預算管理工作的對策建議

4.1 建立完善預算管理的組織架構及制度體系

應該成立由企業高管牽頭、各部門或業務板塊負責人參與的預算管理委員會來組織、監督全面預算管理工作。同時，還應該設立預算管理工作機構，履行日常預算管理工作。中小型國有企業往往存在人力資源緊張的現實問題，可以考慮組建由財務、業務人員組成的兼職預算管理團隊，通過合理的分工，讓兼職預算管理團隊的工作相對而言更聚焦于預算管理工作。此外，應該結合公司的實際生產經營情況和管理需要，全面梳理管理制度的缺項漏項并進行補充完善，確保全面預算管理工作得到充分的制度保障。

4.2 加強預算管理理念及所需技能的培養

要提高全員的預算管理理念，高層人員應起到先行示范作用。故可以通過走訪交流等方式，讓高層人員到一些預算管理工作做得很好的大型企業去學習取經。在高層人員對全面預算管理工作有了深刻認識后，應該在整個公司通過多種渠道宣貫全面預算管理工作對改進組織績效的積極意義，以及員工因有效達成預算目標后相應的激勵機制，以此來營造加強全面預算管理工作的良好氛圍。同時，應加強對全員尤其是預算管理工作人員進行培訓，包括預算管理理論知識、全面預算管理的制度及操作流程、全面預算的編制和考核評價方法、公司戰略、財會基礎知識、職業道德等。此外，現代化的信息技術對提高預算編制、監控、分析的效率和準確性非常重要，所以還有必要加強對信息系統操作能力的培訓。

4.3 應用信息化手段科學組織預算編制工作

中小型國有企業雖然業務沒那么復雜，但也還是要給各業務部門和預算管理人員充裕的時間去思考、溝通、交流，才能編制出比較科學合理的預算。此外，在全面預算編制過程中，需要進行有效地規劃和職責分工，確保業務部門真正承擔起預算編制的主體責任和發揮積極性。關于預算管理信息系統，可以考慮依托現有的財務管理系統進行全面預算管理功能的開發，逐步實現銷售、采購、生產、倉儲、人力資源等信息數據的整合、提取，再按照全面預算編制的邏輯實現各項預算數據的自動匯總、填列并生成全面預算報表。

4.4 加強預算執行的過程管理

全面預算一經審批下達，應該將預算目標層層分解到各崗位，形成預算執行責任體系；將預算目標細分為季度、月度計劃，通過每月、每季對標預算改進工作，從而持續動態趨近于達成全年預算目標。預算管理人員應該加強與各預算單位的溝通，及時向決策層、管理層、執行層報告預算執行進度、執行差異及對預算目標的影響，以便決策層、管理層能重視預算執行工作。此外，企業應在預算執行過程中保持一定的彈性，通過明確預算調整的條件、調整的流程，在遇到內外部條件發生變化時能果斷、合規地進行預算調整，以更好地適應經營環境的客觀要求。

4.5 加強預算考核并有效利用考核評價結果

首先，要健全完善預算考核的內容，預算考核不僅僅包括全面預算管理工作本身的實施情況，更重要的內容是具體預算目標的實現情況。此外，考核指標不應該僅僅局限于最終財務成果，還應該包括相應的非財務指標，如顧客滿意度、員工滿意度等[5]。其次，考核評價結果應該得到有效應用，最直接的便是與員工的績效薪酬、職級職務晉升高度掛鉤。對于預算目標完成情況好的員工，應給予較大力度的績效獎勵和職級晉升；對于預算目標完成情況差的員工，要幫助其充分查找原因，總結經驗教訓，就主觀因素造成的預算執行不力給予適當的績效處罰或職級調減。

4.6 企業文化整合與預算管理同步

對于中小型國有企業來說，將企業文化與預算管理緊密結合，確保二者之間的同步，是推進全面預算管理并發揮其效用的關鍵。

首先，需要從頂層設計入手，確保全面預算管理與企業文化的整合。管理層應認識到，預算管理不僅僅是一套工具或流程，更是一個與企業文化相互融合的管理哲學。因此，當企業決策層明確預算管理的重要性后，可以將其融入企業的使命、愿景和價值觀中，確保員工從更高的層面認識到預算管理的價值和重要性。其次，加強內部溝通，提高預算管理的透明度。由于中小型國有企業存在信息不對稱的問題，因此需要通過各種途徑，如內部會議、公告、內部通報等，及時公開與預算相關的數據和信息，使員工能夠清楚地知道企業的運營狀態和預算目標。此外，管理層還可以通過舉辦內部分享會，邀請成功實施預算管理的同行企業分享經驗，從而增強員工對預算管理的信心和動力。再次，鼓勵創新和試錯。企業應認識到，在實施全面預算管理的過程中，不可能一蹴而就，必然會遇到各種問題和困難。因此，應鼓勵員工勇于嘗試，不怕失敗，通過實踐不斷優化預算模型和策略。同時，當預算未能達標時，企業應對相關責任人給予一定的寬容，而不是簡單地進行“找人負責”，這樣可以減少員工的畏懼心態，增強其對預算管理的積極性。最后，定期組織反思和總結。在預算周期結束后，企業應組織相關部門進行反思和總結，分析預算實施過程中出現的問題和不足，然后制定針對性的改進措施。

5 結語

全面預算管理工作對提升管理效能、促進企業戰略目標實現有非常積極重要的作用。很多中小型國有企業雖然在全面預算管理工作中存在這樣那樣的問題，但只要能正確認識全面預算并采取相應的改進措施，就能逐步發揮出全面預算管理的積極效用，進而促進企業持續健康發展。