網紅經濟下的主播個人所得稅籌劃

宋寧寧

摘 要：近年來，隨著網絡的普及，網絡直播行業發展迅速。本文主要以個人所得稅的概念、特點出發，主要分析了其納稅籌劃的原則和思路，引用相關案例制定稅務籌劃方案，并進行前后對比分析，在新個稅法被進行而具體闡述了提升個稅納稅籌劃效率的幾點對策，保證納稅籌劃的科學性和合理性。

關鍵詞：新個稅法；個人所得稅；稅務籌劃

一、研究背景及意義

隨著我國居民生活水平不斷提升，國民收入也在持續上漲，在大家都開始慢慢過上好日子時，社會貧富差距的問題也日益凸顯，為了維持社會良好秩序，確保和諧社會的可持續發展，國家不斷優化個稅方案，2019年1月1日我國開始執行新的個人所得稅法，希望通過新個稅，提高國民的納稅意識，增加國家收入，同時減輕個人納稅負擔，提高社會滿意度。近幾年，互聯網經濟新模式為我國的經濟發展注入了新的活力，同時也為很多自由職業群體帶來了機遇?；ヂ摼W平臺下衍生的網紅經濟發展得如火如荼，主播們憑借自身的獨特魅力及龐大的粉絲群體，通過直播將粉絲轉化為購買力從而完成大額定向營銷。通過進行個稅納稅籌劃工作將有利于發揮國家稅收對于個體收入的調節再分配作用，能夠促進國家個人所得稅稅收政策的完善工作，并有利于提升納稅人的滿意度。

二、個人所得稅納稅籌劃的概述

（一）個人所得稅的概念

個人所得稅是指國家對本國公民或者居住于本國境內的個人及境外個人來源于本國的所得進行征收的一個稅種，從1980年開始實行，并且隨著我國經濟的快速發展，也陸續進行了改革，目前，2019年1月1日起正式實施了新個稅法。

（二）個人所得稅的特點

1、采取分類所得稅制進行征收。將個人所得分為11類，再采取不同的計稅方法進行征收，這樣就能夠保證起個人所得稅征收的合理性和公平性，也有利于國家政策的體現。

2、采用比例稅率和累進稅率進行計算。比例稅率適用于分類所得稅制。而累進稅率主要適用于綜合所得稅制中。其中，對于工資所得、個體經營所得等采取累進稅率，實行量能負擔，而對于勞務報酬等所得采取比例稅率，實行等比負擔。

3、計算簡便。個人所得稅的費用扣除方法采用總額扣除法，以避免逐項計算帶來的麻煩。并對各種所得項目實行分類計算，每種項目都有明確的費用扣除方法，符合稅制簡便的原則。

（三）個人所得稅納稅籌劃的重要性

稅收是國家財政的重要來源，個人所得稅與每個人的利益相關，納稅籌劃工作關系到納稅人的實際利益。

1、能夠促使國家履行收入調節的職能。納稅統籌工作是納稅人對國家稅收政策進行的反饋，該工作主要依靠個稅法的具體要求來進行，有助于納稅人的利益達到最大化，促進國家稅收對個體收入調節再分配作用的發揮。

2、能夠推進個人所得稅稅收政策的完善。納稅籌劃也是對稅收政策的檢驗，以保證其合理性，并且國家也能給通過該工作的反饋結果等來進行政策的完善，進一步深化了國家政策的改革。

3、納稅籌劃工作也能夠增加國家稅收收入總量。在個稅納稅籌劃工作中，其短期會減少國家稅收收入總量，但其長期會使得國家稅收收入總量有所增加，有效地提高了人們的納稅意識，使人們更加深入地了解稅收的相關知識，也有利于新個稅法的正常實施。最后，納稅籌劃也能夠很好地維護納稅人的權益。

4、依法納稅是每個公民的義務

個人所得稅與人們的切身利益息息相關，通過納稅籌劃就能夠幫助納稅人實現利益最大化，有助于提升人民遵紀守法的意識。

（四）個人所得稅納稅籌劃的原則

1、前瞻性原則。在制定納稅籌劃方案時，必須要保證其方案的合理性，且在所涉及的納稅事項成為既定事實之前進行制定，避免出現偷稅、漏稅等不合法的現象。

2、經濟性原則。由于納稅籌劃工作具有一定的成本，當納稅籌劃的收益超過其成本時，就能保證該工作的有效性。且納稅籌劃也會給個人和企業帶來有利的影響，能夠為納稅帶來更多的經濟利益，也能夠使企業更加長遠的發展下去。

3、時效性原則。由于我國經濟發展快速，相關法律法規經常會出現一些變動，個人所得稅也不例外。所以納稅籌劃工作需要遵循法律法規的時效性原則，根據變動來及時修改自己的方案，以避免出現差錯，也能夠給納稅人獲取更多的利益。

三、新個稅法下涉稅風險和繳稅方式變化

（一）新個稅法下涉稅風險

1、新個稅法下主播的涉稅風險。金稅三期首次將自然人身份證號作為納稅人識別號單獨管理，如果系統預警個人沒有履行納稅義務，根據征管法的要求：主播作為納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處補繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

2、直播平臺的涉稅風險。直播平臺若作為扣繳義務人，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。如果構成涉稅犯罪，還需要按照刑法的相關規定，承擔刑事責任。

（二）新個稅法下主播個稅繳稅方式變化

2019年前，具體的繳稅方式也很簡單，和平臺直接簽約的主播，其收入被劃為“工資薪金”所得，需按照3%-45%的稅率來繳稅，由平臺代扣代繳，就是我們和普通上班族一樣。另外“打賞所得”是屬于勞務費用，這部分要繳20%的個稅。但在新個稅法下，主播收入就需要綜合征稅了。新個稅法明確了我國今后是綜合與分類相結合的稅收體系，也就是說其中“工資薪金所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得和稿酬所得四項被列入綜合所得，按照累計預扣法由扣繳義務人代扣代繳?！?/p>

四、網紅經濟下的主播案例分析

（一）案例背景

某主播是某直播平臺（公司A）的網紅，與直播平臺簽訂了勞務協議，指派平臺與該主播約定傭金為500萬。主播即資源，為留住優秀主播，平臺公司找到稅務中介機構，希望中介能提供方案，盡可能的降低主播稅收負擔。對其所得稅進行稅務籌劃前后對比分析，如表4。

（二）稅務籌劃方案分析

1、稅務籌劃方案可行性分析。個稅條例第八條明確：個人所得稅——生產經營所得包括“個體工商戶從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業以及其他行業生產、經營取得的所得；個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得；個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得?！币虼?，只要主播注冊的個人工作室明確了其經營業務為網絡直播相關業務，則按“個人所得稅——生產經營所得”納稅并無不妥。

2、籌劃主案的節稅模式。所采用的節稅模式為“個人獨資企業+核定征收個人所得稅”。將原來該主播與公司A網紅平臺的“勞務關系”轉換為“合作關系”。企業將約定的金額通過服務費形式打入網紅的工作室賬戶中，網紅最終從工作室賬戶中分紅獲利，從而達到節稅目的。很多主播收入可觀，于是他們也在學習明星避稅，比如開自己的“工作室”，在全國各地的稅收優惠地區注冊個人工作室，這樣月收入低于10萬的，就能免增值稅，且個人所得稅可以做到0.96%；月收入超過10萬，綜合稅率也不超過6%。

如果改變和公司的合作方式不再是簽訂勞動合同雇傭關系，而是給A某成立個人獨資企業，以公司的名義和原有的公司進行合作，簽訂相關的合同。這時可以核定一個較低稅率，比如為10%。而個人獨資企業，是一種依據《公司法》在中國境內設立，有一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業財務承擔無限責任的經營實體。個人獨資企業，只繳納個人所得稅的，不用交納企業所得稅，由于省了一道稅，稅負較低。大多個人獨資企業不能準確核算利潤，稅務局會采用核定征收的方式，在合規合法的情況下又節約了用人成本。

五、新個稅制下網絡主播納稅籌劃建議

（一）網絡直播平臺培養專業籌劃人員

可能說起納稅籌劃，很多人都是陌生的，而我國在納稅籌劃方面的專業人才也比較少，基本都是通過代理第三方機構進行納稅籌劃。一個合格的籌劃人員不僅需要了解國家的法律法規，還要具備誠實守信的素質，能靈活處理各種稅務難題，具備良好的職業道德。網絡直播平臺有必要對個人所得稅的籌劃人員進行定期培訓，組織開展實踐業務考核，優化他們的道德水平，積極塑造有能力、有責任感的社會性納稅籌劃人。

（二）規避個稅交納中的不良影響

我們都知道，個人所得稅要交納多少，國家有規范的計算標準，主要根據應納稅稅額和稅率來綜合計算，應納稅額屬于變量，稅率是國家規定的不變量，任何人不能改變，而影響應納稅額的因素很多，籌劃人員可以根據應納稅額的可變特點，做好優化方案，減輕納稅人的負擔。新個稅方案公布以來，個人所得稅的稅額發生了巨大變化，如何控制應納稅額，是減少個人所得稅負擔的關鍵。實踐中，在法律允許的范圍內，運用合法的手段減少應納稅額，可以減少多余費用的扣除。在實行比例稅率的情況，合理分類所得稅，可以使用較低的稅率進行稅額計算?？偟膩碚f，通過籌劃，可以有效減少應納稅所得額，從而減輕納稅負擔。

（三）理解和利用國家的優惠政策

國家實施新稅法的目標是為了優化社會生產，減輕個人負擔，同時滿足國家的發展需求。在這樣的條件下，國家會制定各種優惠措施，用來維護公民個人權益，例如我國獨生子女，只要出具有效的獨生子女證明等其它相關手續，就可以得到個人所得稅的減免優惠。目前，我國個人所得稅主要起到調整收入差距，縮小貧富差距，盡量均衡國民個人收入的重要作用，再加上一些優惠政策，只要合理籌劃，均能達到降低稅賦的目的。我國各地執行的稅務優惠政策是不同的，只要合理利用地方差異，通過選擇不同的取得收入來源地區，也可以收到很好的減稅效果。作為籌劃人員，要時刻關注國家提出的優惠政策，及時調整納稅籌劃方案。

六、結論

新個稅法的頒布進一步推動了個稅納稅籌劃工作的進行，能夠使其更加人性化和合理化。納稅籌劃是在守法的前提下來保障人民的合法權益。為了使納稅籌劃效果達到理想目標，主播要合理利用稅務籌劃方式就能夠提升節稅成功率，同時，也應嚴格按照政策來進行納稅，避免出現不合理的“避稅”現象而不利于實現個人利益最大化的目標，這樣就能營造一個公平、公正的稅收環境，推進了納稅籌劃工作的進步與發展。

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