基于財(cái)政資金績效視角下公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)研究

許明輝 張友昌 董 瑩 崔國慶 劉婷媚

2012 年以來，財(cái)政部印發(fā)了多個(gè)關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的文件。國家衛(wèi)健委和中醫(yī)藥管理局也在2021 年印發(fā)了《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》，對公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)提出了具體要求。公立醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)既有國家政策層面的要求，也有公立醫(yī)院自身的需求。建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度是以完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)為前提的，也只有建立健全內(nèi)部控制才能確保公立醫(yī)院安全使用財(cái)政資金和實(shí)現(xiàn)財(cái)政績效目標(biāo)。針對這一問題，我們結(jié)合實(shí)際工作對公立醫(yī)院的內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行研究，并提出相關(guān)建議。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題及影響

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

隨著國家醫(yī)改的深入，公立醫(yī)院的外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部控制缺失成為阻礙公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的制約因素。現(xiàn)階段公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制建設(shè)的起點(diǎn)。公立醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)首先要對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評估。必要時(shí)還需要進(jìn)行重新評估（如外部環(huán)境發(fā)生重大變化）。按照內(nèi)控的要求，風(fēng)險(xiǎn)評估至少要每年進(jìn)行一次。遺憾的是，目前很多公立醫(yī)院并沒有進(jìn)行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估。

2.未系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。無論是自主建設(shè)還是聘請第三方協(xié)助建設(shè)，開展內(nèi)部控制建設(shè)都是一項(xiàng)繁雜的系統(tǒng)工程。因?yàn)閮?nèi)部控制建設(shè)本身就是一項(xiàng)PDCA 過程，需要不斷地進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。但是目前多數(shù)公立醫(yī)院并沒有實(shí)質(zhì)性推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。有些醫(yī)院雖然在形式上開展了內(nèi)部控制建設(shè)，但是距離財(cái)政部和國家衛(wèi)健委的要求相距甚遠(yuǎn)。

3.不重視內(nèi)部控制報(bào)告。自2017 年以來，財(cái)政部要求各行政事業(yè)單位要編制內(nèi)部控制年度報(bào)告，報(bào)告的編制要求具有固定格式、固定程序，屬于行政事業(yè)單位的常規(guī)性工作。但是從實(shí)際效果看，公立醫(yī)院對內(nèi)部控制報(bào)告的重視程度還很不夠，對內(nèi)部控制報(bào)告的結(jié)果運(yùn)用亦甚少。

4.未開展內(nèi)部控制評價(jià)。按照《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》的要求，公立醫(yī)院需每年對內(nèi)部控制進(jìn)行一次評價(jià)，并形成書面評價(jià)報(bào)告上報(bào)給醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組。遺憾的是，很多公立醫(yī)院并未開展內(nèi)控評價(jià)工作，內(nèi)控缺陷問題未能引起院領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。

（二）內(nèi)部控制對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的影響

財(cái)政部印發(fā)了多份文件要求各級各類行政事業(yè)單位要持續(xù)推動(dòng)開展內(nèi)部控制建設(shè)工作。為什么國家衛(wèi)健委還要專門發(fā)文強(qiáng)調(diào)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)呢？上一輪醫(yī)改以來，公立醫(yī)院進(jìn)入新的發(fā)展階段。在新的發(fā)展階段，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革逐步深化，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度、考核三級公立醫(yī)院績效、取消藥品耗材加成、構(gòu)建新的運(yùn)行補(bǔ)償機(jī)制等都對公立醫(yī)院規(guī)范化、精細(xì)化管理提出了更高要求。鑒于公立醫(yī)院在發(fā)展過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，國家衛(wèi)健委專門發(fā)文對公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)提出了具體要求，促進(jìn)醫(yī)院文明行醫(yī)、廉潔行醫(yī)。

（三）公立醫(yī)院內(nèi)部控制對財(cái)政資金分配的影響

財(cái)政部門對項(xiàng)目資金進(jìn)行績效考核已經(jīng)是常態(tài)化工作。公立醫(yī)院申請財(cái)政資金都要接受事前評估，并設(shè)定績效目標(biāo)（包括總體目標(biāo)、績效指標(biāo)和指標(biāo)值）。在預(yù)算執(zhí)行過程中，主管部門和財(cái)政部門還要定期對預(yù)算執(zhí)行情況、績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行定期監(jiān)控。項(xiàng)目結(jié)束后，主管部門和財(cái)政部門根據(jù)績效目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，目的是促使公立醫(yī)院提升績效管理水平，提高財(cái)政資金使用效益。

了解了財(cái)政資金的分配程序，再來考察公立醫(yī)院的內(nèi)部控制現(xiàn)狀就不難發(fā)現(xiàn)，如果沒有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，很難做到把財(cái)政資金管好用好，達(dá)到預(yù)期的績效目標(biāo)。政府投入公立醫(yī)院的財(cái)政資金主要集中在基建、設(shè)備、公共衛(wèi)生、退休人員費(fèi)用、學(xué)科建設(shè)等六大領(lǐng)域。公立醫(yī)院有沒有把這些資金用好主要看績效考核的結(jié)果。財(cái)政部門在進(jìn)行績效考核時(shí)，主要考察這些資金是否用于專項(xiàng)，是否符合相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)定，是否有良好的使用效果。這就要看公立醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境是否滿足績效考核的要求。比如在績效評價(jià)時(shí)注重資金從哪里來到哪里去，做了什么？效果怎樣？有沒有專項(xiàng)資金管理制度，有沒有做到“一事一策”？有沒有設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員？是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？是否建立會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行留痕管理？這些要求都需要公立醫(yī)院在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制運(yùn)行上進(jìn)行完善。可見，公立醫(yī)院使用財(cái)政資金、提高財(cái)政資金績效的前提是要把內(nèi)部控制建設(shè)好、完善好。

當(dāng)前，公立醫(yī)院內(nèi)部控制對財(cái)政資金分配的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1. 內(nèi)部控制環(huán)境對財(cái)政資金使用績效的影響尚未形成共識(shí)。由于專業(yè)背景不同，醫(yī)學(xué)專家未必是管理專家。有些醫(yī)院管理者并不具備管理學(xué)常識(shí)，常常拍腦袋決策，缺少內(nèi)控常識(shí)，甚至對內(nèi)部控制還有抵觸情緒。長期以來，醫(yī)院采用粗放式管理，憑經(jīng)驗(yàn)決策，沒有綜合分析預(yù)算執(zhí)行情況，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力差。究其原因，主要是沒有在內(nèi)部控制上下功夫，不清楚預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)的缺失會(huì)給醫(yī)院帶來哪些不利后果，對財(cái)政資金使用績效會(huì)產(chǎn)生哪些影響。

2.內(nèi)部審計(jì)對財(cái)政資金績效監(jiān)督作用不明顯。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能比較寬泛，可以覆蓋到醫(yī)院所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)等等。但是對財(cái)政資金使用績效開展的專項(xiàng)審計(jì)還比較少，目前對公立醫(yī)院財(cái)政資金使用績效開展審計(jì)主要是由政府部門主導(dǎo)。實(shí)際上，醫(yī)院加強(qiáng)對財(cái)政資金的內(nèi)部審計(jì)不僅可以對使用財(cái)政資金起到監(jiān)督作用，還可以對醫(yī)院的預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督。但是遺憾的是，很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門未發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.內(nèi)部控制信息化對提高財(cái)政績效的支撐作用不明顯。內(nèi)部控制的很多思想需要借助信息化來實(shí)現(xiàn)。把內(nèi)部控制的思想嵌入到醫(yī)院的信息系統(tǒng)之中是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的最優(yōu)途徑。信息化是醫(yī)院運(yùn)營管理的基礎(chǔ)，也是提高財(cái)政資金使用績效的重要途徑，對于提高財(cái)政資金使用績效發(fā)揮著不可替代的作用。公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的最主要特征是努力做到管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化。在信息化時(shí)代，把內(nèi)部控制理念嵌入到系統(tǒng)之中，既能提高信息化水平也能提高內(nèi)部控制效果，對于提高財(cái)政資金使用績效也發(fā)揮著重要作用。但在實(shí)際工作中，很多公立醫(yī)院信息化程度還不夠，對提高財(cái)政資金使用績效的支撐作用不明顯。

二、公立醫(yī)院內(nèi)控問題的原因分析

（一）醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人履職擔(dān)當(dāng)能力有待加強(qiáng)

公立醫(yī)院內(nèi)部控制的目標(biāo)是什么？這是公立醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的根本問題。就是要保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高醫(yī)院的資源配置和使用效益。這些工作體現(xiàn)在醫(yī)院有沒有建立各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，有沒有把這些制度所需的控制程序和措施真正落到位。目前很多公立醫(yī)院做得還很不夠，最主要原因是一把手重視不夠。公立醫(yī)院應(yīng)由誰主導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)？根據(jù)委托代理理論，公立醫(yī)院是我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的主體，履行政府在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)方面的職責(zé)。公立醫(yī)院院長受政府委托管理公立醫(yī)院也正是體現(xiàn)了這種委托代理關(guān)系。因此，院長在內(nèi)控建設(shè)方面是第一責(zé)任人。公立醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)做得好不好與院長是否重視直接相關(guān)。《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》明確強(qiáng)調(diào)，一把手是內(nèi)控建設(shè)的第一責(zé)任人。實(shí)際上，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)可以從任何領(lǐng)域切入，比如醫(yī)院的“三定”工作、關(guān)鍵崗位人員輪崗、全面預(yù)算等都可以作為內(nèi)部控制建設(shè)的切入點(diǎn)推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)工作。

（二）內(nèi)部控制的難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)沒有找準(zhǔn)

公立醫(yī)院的內(nèi)部控制控什么、怎么控？對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，其核心點(diǎn)就在于要制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序。《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》明確規(guī)定，“醫(yī)院黨委要發(fā)揮在醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)作用；主要負(fù)責(zé)人是內(nèi)部控制建設(shè)的首要責(zé)任人，對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子其他成員要抓好各自分管領(lǐng)域的內(nèi)部控制建設(shè)工作。”明確了責(zé)任就可以搭建組織架構(gòu)，確定牽頭部門，組織落實(shí)本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作。比如，醫(yī)務(wù)部門內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)是加強(qiáng)臨床科室在藥品、耗材、設(shè)備方面的管理，規(guī)范醫(yī)療服務(wù)行為，防范醫(yī)療業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，健全財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。這些關(guān)鍵點(diǎn)找出來了，就抓住了內(nèi)控建設(shè)的“牛鼻子”。

（三）未能熟練運(yùn)用內(nèi)部控制方法

內(nèi)部控制方法是經(jīng)過內(nèi)控建設(shè)實(shí)踐總結(jié)出來的規(guī)律性認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制共有八種控制方法，掌握了這八種方法也就掌握了內(nèi)部控制建設(shè)的精髓。這些方法之間并不是孤立存在的，而是互相影響、互相嵌入的。特別是不相容的崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理等幾種方法，這些方法運(yùn)用好了，醫(yī)院的內(nèi)部控制水平就自然能夠得到加強(qiáng)。在實(shí)際工作中，能夠全部熟練運(yùn)用這些方法的醫(yī)院并不多見。

（四）歸口管理未能落到實(shí)處

考察多家公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀，一個(gè)很普遍的問題就是業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有歸口管理部門，職能部門之間經(jīng)常出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象。《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》第二十條對醫(yī)院業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域有明確規(guī)定，這些業(yè)務(wù)活動(dòng)必須要執(zhí)行歸口管理的規(guī)定，如果不做到歸口管理，就難以保證控制有效。歸口管理是解決部門職責(zé)邊界不清晰的關(guān)鍵，很多公立醫(yī)院的內(nèi)控建設(shè)都是從定員、定崗、定職責(zé)開始的，就是要先解決部門之間崗位職責(zé)邊界不清晰的問題。“三定”工作是基礎(chǔ)，“三定”工作完成得好，其他工作就比較容易推進(jìn)。在推進(jìn)“三定”工作時(shí)，也可以直接把重點(diǎn)人員、重要崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)找出來，厘清職責(zé)邊界，為后面的工作打好基礎(chǔ)。

（五）業(yè)務(wù)流程需要重新梳理和再造

公立醫(yī)院做內(nèi)部控制的初心是什么？怎樣確保落地實(shí)施？就是要把具體的業(yè)務(wù)流程固定化、程序化、表單化。把內(nèi)部控制的思想嵌入到具體的業(yè)務(wù)流程中去，嵌入到系統(tǒng)中去，這樣既符合內(nèi)控的原則又能夠進(jìn)行業(yè)務(wù)流程梳理和再造，進(jìn)而提高業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率和效果。公立醫(yī)院的十二大業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域涵蓋了幾百項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程都需要仔細(xì)推敲，畫出流程圖，詳細(xì)說明每一個(gè)環(huán)節(jié)的具體控制點(diǎn)。在梳理和制作業(yè)務(wù)流程圖的過程中，還可以將業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和再造，減去不必要的環(huán)節(jié)，提高工作效率。

（六）缺少一以貫之的定力

內(nèi)部控制建設(shè)不可能一次性完成。內(nèi)部控制是一個(gè)專業(yè)性比較強(qiáng)的領(lǐng)域，對管理人員的專業(yè)素養(yǎng)要求比較高。目前，公立醫(yī)院的管理者中真正潛下心來研究關(guān)注內(nèi)控問題的人并不多。從事醫(yī)院管理的人絕大多數(shù)是從事醫(yī)療、護(hù)理專業(yè)的人員轉(zhuǎn)到管理崗位，他們?nèi)鄙俟芾韺W(xué)的知識(shí)背景，對于內(nèi)部控制了解不多，甚至對內(nèi)部控制還有抵觸情緒，這就導(dǎo)致了醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)舉步維艱。很多公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)流于形式，缺少一以貫之的定力。進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)主要是為了應(yīng)對上級檢查，建設(shè)成果并沒有得到真正的應(yīng)用，很多規(guī)章制度束之高閣，沒有解決實(shí)際問題。開展內(nèi)部控制建設(shè)搞運(yùn)動(dòng)式的一陣風(fēng)，缺少堅(jiān)持PDCA 循環(huán)的決心和恒心。這些做法導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)停留在做表面功夫，沒有觸及到問題的根本。“內(nèi)部控制建設(shè)永遠(yuǎn)在路上”已是業(yè)內(nèi)共識(shí)，內(nèi)部控制沒有最好只有更好，沒有完成時(shí)只有進(jìn)行時(shí)。

三、對公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）需要政府部門主導(dǎo)

公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)離不開政府部門的指導(dǎo)。提高公立醫(yī)院的治理能力需要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)。目前少數(shù)醫(yī)院能夠意識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，但是多數(shù)醫(yī)院還沒有意識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性。特別是一些規(guī)模較小、地處偏遠(yuǎn)地區(qū)、基層的公立醫(yī)院甚至還不知道內(nèi)部控制是什么，更不知道應(yīng)該怎么做，這就需要由政府主管部門來主導(dǎo)。自2017年開始編制內(nèi)部控制報(bào)告以來，部分醫(yī)院內(nèi)控報(bào)告的質(zhì)量有待提升，工作規(guī)范化程序還需提高，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估和考核評價(jià)工作仍有待加強(qiáng)，內(nèi)部評價(jià)結(jié)果應(yīng)用仍有待提升。這些都需要政府部門引導(dǎo)。

（二）與績效工資總額掛鉤

公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)是確保財(cái)政資金使用績效的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是用好財(cái)政資金的前提。財(cái)政資金是納稅人的錢，公立醫(yī)院有責(zé)任和義務(wù)花好財(cái)政資金的每一分錢，確保實(shí)現(xiàn)財(cái)政績效目標(biāo)，自覺接受財(cái)政部門和上級主管部門的監(jiān)督考核。現(xiàn)階段公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)未能引起醫(yī)院管理層的足夠重視。我們建議，政府部門應(yīng)積極開展內(nèi)部控制報(bào)告的分析應(yīng)用工作，深入挖掘內(nèi)部控制報(bào)告的應(yīng)用價(jià)值，充分展現(xiàn)內(nèi)部控制成效。內(nèi)部控制做得好的醫(yī)院可以獲得績效工資總額，反之應(yīng)適當(dāng)減少。

（三）與公立醫(yī)院績效考核掛鉤

公立醫(yī)院的績效考核是公立醫(yī)院最為關(guān)注的考核指標(biāo)。但是公立醫(yī)院的績效考核并沒有與公立醫(yī)院的內(nèi)部控制報(bào)告掛鉤。實(shí)際上，內(nèi)部控制做得不好的醫(yī)院，其醫(yī)療質(zhì)量、運(yùn)營效率、持續(xù)發(fā)展、滿意度評價(jià)四個(gè)指標(biāo)很難達(dá)到令人滿意的效果。因此，我們建議將公立醫(yī)院的內(nèi)部控制報(bào)告與公立醫(yī)院的績效考核掛鉤。比如，內(nèi)部控制報(bào)告等次為“中”或“差”的，不能評為A 級。內(nèi)部控制報(bào)告等次為“良”以上的，才有資格評為A 級及以上等次。

（四）建立激勵(lì)機(jī)制

一般地，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)被看作是公立醫(yī)院內(nèi)部的事務(wù)，事實(shí)上并非如此。內(nèi)部控制建設(shè)并非只是約束性措施，也有激勵(lì)性的一面。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)也關(guān)系到國家醫(yī)療服務(wù)體系的總體布局，關(guān)系到廣大人民群眾的切身利益。內(nèi)部控制做得好的公立醫(yī)院是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的前提，也是贏得政府部門和人民群眾信賴的基礎(chǔ)。可見，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制也具有外部性，不單純是公立醫(yī)院內(nèi)部的事情。因此，政府部門應(yīng)建立對公立醫(yī)院的激勵(lì)機(jī)制，促使醫(yī)院負(fù)起責(zé)任。公立醫(yī)院也可以通過激勵(lì)措施促使業(yè)務(wù)科室狠抓落實(shí)。通過內(nèi)外部激勵(lì)措施使財(cái)政資金與醫(yī)院自有資金形成合力，一起發(fā)揮作用。

（五）在關(guān)鍵點(diǎn)和難點(diǎn)上下功夫

內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵在于解決內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)和難點(diǎn)。抓住了內(nèi)控建設(shè)的“牛鼻子”就可以使內(nèi)控建設(shè)的成效事半功倍。公立醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)在于一把手是否重視、各部門的職責(zé)是否清晰、各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程是否科學(xué)合理、各關(guān)鍵崗位職責(zé)是否定期輪崗、各崗位之間是否分工明確、是否體現(xiàn)了制衡性原則、是否實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)歸口管理等。這些內(nèi)容都是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，圍繞這些關(guān)鍵點(diǎn)制定相應(yīng)的控制措施就能夠發(fā)現(xiàn)問題，找出對策，做到持續(xù)改進(jìn)。