煤炭企業內部控制質量與財務績效的探討

劉靜宏

一、相關概念

（一）內部控制質量

COSO 發布的《內部控制——整合框架》認為內部控制的目標是為企業運營提供合理保證。我國內部控制規范體系基于國際先進操作，結合我國企業的風險管理及相應的法律法規，建立并推行了一套較為完善的規范體系，該體系由基本規范和配套指引構成，除此之外，我國制定的《小企業內部控制規范（試行）》成為其有益補充。

《企業內部控制基本規范》將內部控制定義為，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。內部控制質量目前沒有形成共識，本文根據學者們的相關研究，將“內部控制質量”定義為內部控制設計和執行的有效性的綜合反映，即依據內部控制制度并實施相應的內部控制活動，達成內控目標的情況。

（二）企業財務績效

企業財務績效是指企業在一定經營期間內取得的財務成就和管控效果，表現為企業的盈利能力、營運能力、償債能力和成長能力等方面，體現了企業目標的實現程度和效率。其影響因素有企業外部環境、內部資源和企業制度等方面。

重視并管理財務績效有利于促進企業實現發展戰略。主要管理方法是設立績效考核指標，分為財務指標和非財務指標，財務指標能反映企業的財務狀況和經營成果，一般以數字作為載體，在企業財務報告中進行披露，例如資產負債率等，非財務指標是定性指標，一般以文字作為載體，例如戰略目標、創新能力等。

二、煤炭企業內部控制質量現狀

（一）內部環境

我國絕大部分煤炭企業根據國家法規建立了較為規范的公司治理結構和議事規則，明確了董事會、監事會、經理層、各職能部門和生產部門的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。煤炭企業依據生產經營特點設置了內部機構，明確職責權限，例如一線生產部門、二線輔助生產部門、物資采購部門及財務等職能部門。

隨著時代的發展和技術的進步，越來越多的煤炭企業更加重視安全生產，不斷增強安全生產的意識，加大安全生產的宣傳，將安全生產確立為煤炭企業的文化之一，例如組織員工進行安全生產培訓、設立“安全生產月”等。

絕大部分煤炭企業的員工受教育程度偏低，學歷不高，男性員工占比較大。薪酬方面，除管理層領導外，普通員工一般采用計時工資和計件工資兩種形式，部分企業將安全生產績效加入到工資績效中進行考核。

（二）風險評估

風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。目前，煤炭企業面臨的共同風險有以下幾種:第一是煤炭價格下滑的風險;第二是安全生產的風險;第三是盈利能力不足的風險;第四是應收賬款占比較高的風險;第五是新能源帶來的風險。

（三）控制活動

控制活動是將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式，目前，煤炭企業主要運用的方式有：不相容職務分離、授權審批控制、會計控制系統、預算控制和績效考評控制等。對于煤炭企業的材料采購，企業設置相應的采購部門，明確了各崗位的職責，規定了詳細的采購流程及驗收入庫流程。對于煤炭的銷售，越來越多的企業選擇集中銷售，設置專門的銷售部門，統一管理全集團的銷售業務，設立資金池，統一回籠資金。對于安全生產，絕大部分的煤企制定了完善的安全生產規章制度，實行安全生產責任制，安全的重要性得到越來越多企業的重視。

（四）信息與溝通

信息與溝通是實施內控的重要條件，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行順暢、有效溝通。大部分煤炭企業的信息溝通制度仍然比較落后，信息的傳遞效率低，大部分企業數字化程度不高，信息傳遞時間長，失真度高，自動控制能力弱，人為操縱因素占據主要地位，企業的經營效率低。近年來，煤炭企業越來越重視建設清廉國企，反舞弊機制逐漸成為企業重點控制的領域，采取設置舉報專線等措施確保反舞弊工作落到實處。

（五）內部監督

內部監督是實施內部控制的重要保證，評價內部控制有效性，及時加以改進內控的缺陷，包括日常監督和專項監督。大部分煤炭企業設置了專門的內部監督部門如紀檢監察部等，對企業日常事項和突發事件進行控制與監督，并每年進行全面的監督檢查，形成書面報告，揭示企業存在的內控缺陷，及時送達治理層和經理層。部分煤炭企業會定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具自我評價報告，不同企業會根據經營業務調整、業務發展狀況、內外部環境變化、實際風險管理等自行確定。

三、煤炭企業內部控制質量對財務績效的影響

內部控制的質量的高低最終都會反映到企業財務績效上面，主要通過企業的盈利能力、營運能力、償債能力和發展能力四個指標來體現，高質量的內控有利于企業的良性發展，各項指標表現優良。

（一）對盈利能力的影響

盈利能力是指企業一定時期內獲取利潤的能力，主要影響因素為營業收入和營業成本。煤炭企業銷售收入受市場、價格、煤的發熱量等影響，營業成本主要受煤炭生產成本影響。煤炭企業高質量的內部控制面對不同季節、不同時期市場對于煤炭的總需求量的變化，能夠敏銳識別并評估風險，管理層能作出正確的決策面對市場的上行和下降，保持較高的銷售水平，促進營業收入的增長，反之營業收入會發生下降。高質量的內部控制能優化企業資源配置，細化煤炭生產成本管控各項流程，監督各項安全制度執行，降低煤炭生產成本，提高利潤率，內控質量差會導致生產成本增加。

（二）對營運能力的影響

營運能力是指企業通過對流動資產的管理和運營，獲取利潤的能力，反映企業營運能力的主要指標有應收賬款周轉率和存貨周轉率。煤炭企業應收賬款周轉率受賒銷條件、催收管理和信用政策的影響，存貨周轉率受煤炭銷貨成本和存煤價值影響。煤炭企業高質量的內部控制能夠及時識別應收賬款這一工作環節的風險，迅速制定賒銷條件和支付煤款的信用政策，同時會加強應收賬款的催收管理，盡快回款，減少壞賬損失，提高資金的流動性能，增強營運能力，反之企業的營運效率低下，影響企業的發展。煤炭企業高質量的內部控制會嚴格管理庫存煤水平，控制庫存煤始終接近最佳存煤量，既保證銷售的穩定，又不占用過多的流動資金，提高存貨周轉速度，降低周轉天數，反之會形成存貨積壓占用過多資金或者存貨量過低不能滿足銷售需要。

（三）對償債能力的影響

償債能力是指企業償還到期債務的能力，分為短期償債能力和長期償債能力，反映償債能力的指標有流動比率和資產負債率。短期償債能力以流動比率表示，長期償債能力通過資產發債率反映。煤炭企業是重資產企業，相應的負債規模較大，資產與負債的結構對于企業的運營至關重要。高質量的內控能夠及時識別并應對企業面臨的短期償債風險，合理配置資金資源，保證短期債務的按時償還，將流動比率控制在合理范圍之內，保證煤炭的正常生產，反之則可能導致企業持續處于還債狀態，資金鏈發生斷裂，影響產能。煤炭企業高質量的內控能夠選擇適應企業發展的資本結構，既能利用舉債經營擴大生產規模，又不過度依賴債務融資，避免企業負擔過重的財務費用，促使企業在償還債務后仍有足夠的資金運轉，反之長期償債風險高，企業將面臨更大的財務風險。

（四）對成長能力的影響

成長能力是指企業未來的發展能力和競爭能力。煤炭資源分布的特點決定了煤炭企業區域化嚴重，各企業競爭主要在區域內進行，煤炭企業的成長能力受市場影響程度大。經營單一的煤炭企業可以通過營業收入增長率和盈利增長率反映成長性。煤企高質量的內控對于外部市場的變化會采取合理的風險應對策略，市場下滑則維持銷售水平，市場上升則增加營業收入，保持營業收入增長率的正向發展，提高盈利增長率，反之企業調整和應對變化的能力弱，風險增加，營業收入增長率降低甚至出現負值，盈利增長率降低，企業成長能力弱。

四、煤炭企業內部控制存在的問題

（一）內部控制制度不完善

近年來煤炭行業實行去產能政策，推行煤礦清潔化發展，生態環境部2020 年底發布了《關于進一步加強煤炭資源開發環境影響評價管理的通知》，通知完善了環境管理要求，細化了生態、水環境、大氣環境、固體廢物等環境要素影響評價和保護措施要求，明確了加強煤矸石綜合利用、防治“老空水”污染，新增了排污許可要求等。我國的煤炭企業現有內控制度對環境保護與治理的規定比較寬泛，內控制度只是規定了環境保護的方向和思路，并未針對煤炭生產過程中各個環節制定相應的環境保護與污染治理措施，比如井下污水處理方案、氣體污染物排放是否超標及降低排放的措施、煤矸石多途徑利用及利用效率的提高等。內控制度不完善是我國煤炭企業目前共同面對的問題，內控中對環保的缺失會阻礙煤炭企業的發展，最終影響企業財務績效。

（二）內控控制執行不到位

絕大部分煤炭企業制定了全面的安全生產規章制度，從一線生產班組到二線輔助生產部門，都有具體的操作指南和監督管理標準，部分煤企對礦井的勘探、井下作業規范、突發事件應急處理機制、人員安排與調度等進行了詳細的說明并形成文件下發到各單位，很多煤企將“安全生產”打造成企業文化，將安全生產意識扎根于員工心中。但是煤炭企業安全責任事故仍在發生，原因多種多樣，違規操作、未按流程規范行為是主要原因。這體現了煤炭企業內部控制制度中有關安全生產管理的部分沒有被很好地執行與落實，流程執行力度不夠，企業監管缺失，導致內部控制質量低，引發安全生產事故。

（三）內部控制考核不全面

內部控制考核是管理層定期對內部控制的有效性進行全面評價與監督，形成評估結論、出具評價報告，內部控制的有效性包括設計的有效性和運行的有效性。大部分煤炭企業每年會進行一次內部控制考核，針對安全生產、物資采購、財務制度等高風險工作環節結合預算進行評價與考核，忽視了煤炭開采產生的廢水排放環節和煤矸石的排放與合理利用環節，考核內容不全面，不能高質量反映企業的內部控制。多數煤企重視對員工的績效考核，弱化了對管理層監督職責的考核，導致企業內部控制質量大打折扣。片面的內控考核不能全面真實反映企業的內部控制質量，可能造成內部控制的形式化，容易忽視一般內控缺陷，較難發現重要內控缺陷，甚至產生重大內控缺陷，最終對企業的財務績效產生消極影響。

五、針對煤炭企業內控問題的建議

內部控制質量分為內控制度建立質量、內控執行質量和內控考核質量，本文結合煤炭企業實際情況，對其內部控制質量提出幾點建議。

（一）健全內部控制的制度

健全的內部控制制度是企業高質量發展的重要保證，煤炭企業應根據行業特點，結合本企業的實際狀況，使企業的內控制度更能適應其發展需要，充分發揮內控的效能。針對煤炭企業的特殊費用，比如：維簡費、地面塌陷補償費和班中餐費等，制定相應的管理辦法，建立標準，規范審批流程，并進行合理監督；針對采掘過程出現的環保問題，比如：排出的廢水、氣體污染物等，劃清職責范圍，建立排放標準，增加環保支出預算，增設環保績效考核指標。

（二）提升內部控制的執行力

內部控制是否被有效執行及有效執行程度，是內控質量高低的判斷標準之一，對企業的財務績效會產生重要的影響。為了確保內控制度被充分執行，煤炭企業需要注重控制執行流程中的監控。加強內控培訓，提高員工執行內控制度的積極性。保持內審部門的獨立性，以定期檢查和不定期抽查相結合的方式，監控制度是否按要求執行。設立合理的獎懲制度，以獎勵制度促使制度的執行，以懲罰制度落實執行責任。煤炭企業要把安全生產管理作為內部控制最重要的內容，重點監督檢查井下安全生產作業中高風險環節，將安全生產納入績效考核，并與員工的工資掛鉤，激勵員工執行安全生產制度。

（三）擴展內部控制的考核范圍

目前，煤炭企業內部控制考核的范圍不夠全面，削弱了考核的有效性，所以需要擴展內部控制的考核范圍。煤炭企業應對內控制度和內控執行各階段考核，全面覆蓋內控程序。對于安全生產內部控制，不僅要注重基礎內控工作，還要延伸至礦井設計的內控工作，針對前期的設計環節設定考核與監督程序，從源頭保證生產安全；加強對火工品等具有爆炸性危險物資的存儲管理考核；建立重大安全事故處理機制的考核。對于環境保護內部控制，煤炭企業要將環保措施執行情況、環境治理恢復費用等納入內部控制考核范圍。同時應將內部控制績效考核與員工和管理層工資、獎金掛鉤，激勵員工嚴格執行內控制度，約束管理層落實內控的執行，全面提升企業內控的有效性，為煤企的高質量發展提供堅實的保障。