建筑施工企業稅務風險及應對措施

孫寶其

引言

目前建筑施工企業對于稅收管理的重視程度逐步提升, 有效的稅務管理對于降低建筑施工企業運營成本提高項目推進效率有重要作用。目前建筑施工企業稅收管理工作仍面臨著來自各工作階段的風險，需要結合各環節風險進行深入分析，并進一步提出應對風險的有效措施。通過強化風險防控力度，實現建筑施工企業穩定良好發展狀態的目標。

一、建筑施工企業典型稅務風險

（一）業務承接環節風險

在建筑施工企業前期承接項目業務時，財務部門人員存在為追求經濟利益急切承接項目的現象。從客觀上來講，項目收益率越高，在項目建設中可能出現的風險因素、風險嚴重程度也會同步提升。因此，更需要在承接項目前全面對項目實踐情況進行綜合評估[1]。另外，部分管理人員對項目所在區域環境缺乏前期的實地調查研究，在承接項目時對當地市場情況等也未深入了解，進一步增大建筑施工企業在中標后出現財稅風險的幾率。例如大宗的采購問題，需要尋求一些能開具專用發票的當地大型企業合作，對于商砼的使用要尋求央企、國企在當地成立的公司，這樣防止供應商因稅務風險問題而導致本公司稅務風險。由此可見，在承接建筑工程項目時，需對前期可能出現的多種類型風險進行全面評估，盡可能提前規避風險。

（二）合同訂立環節風險

在合同訂立環節，稅務風險主要表現在兩個方面：一是由于建筑施工企業現階段承接的項目，在整體規模、功能要求方面都逐步向復雜化的方向發展，因此，項目建設周期會相對較長，一般可達到3 年以上。而合同簽訂時，相關工作人員對環境變化的全面性考量可能出現不足的問題。一些稅率調整方面可能出現的變化，未能在合同訂立環節進行協商確認。若項目施工過程中稅率出現變動，不僅會引發合同內容、合同履約合理性方面的爭議，也會直接造成項目成本營收額度出現變化，企業所需承擔的稅務風險也會因此提升。二是在簽訂合同的整個流程中，合同中的內容存在約定事項明確性不足的風險[2]。其中，納稅人身份約定不明、發票類型約定不明確都會導致施工企業在后續履約時面臨多種不同類型的稅務風險。具體到工程項目建設的角度上來講，若施工單位在工程項目建設中出現租賃設備的需求，應當要求供應設備一方直接負責認定操作人員，企業方應及時索取服務類發票。但部分合同約定中，只要求提供租賃發票，建筑施工企業就會面臨業務實際情況與發票內容不符的稅務風險，其中，以增值稅無法順利抵扣為典型表現。

（三）會計稽核環節風險

會計稽核環節的風險主要與建筑施工企業人員工作責任心、工作方法不足有一定相關性。在會計稽核階段，比較典型的稅務風險主要有由于建筑工程項目工作人員在日常消費時未能將繳納租金、水電費用等一系列日常費用結算時的發票進行索取和保留，導致會計原始憑證完整性不足，這會進一步影響企業匯算清繳稅款時的具體工作落實，出現稅負額度增加。除此之外，施工單位在項目建設過程中還可能出現需臨時搭建輔助設施的情況。作為企業，應按照所得稅規定比照房屋建筑固定資產的原值進行攤銷，但部分施工企業在攤銷時，通常會選用一次性設置臨時設施科目進行攤銷的方式操作，企業所得稅會因此發生變化。最后，會計稽核階段的稅務風險還表現在企業繳稅時，涉及的會計項目相對較多。對于會計人員來說，這會使其工作中的稅收業務開展復雜性有所提升。部分稅務工作人員對稅收政策缺乏了解，或執行操作方法不當，也會導致企業在會計核算處理過程中面臨稅務風險[3]。

（四）發票管理環節風險

發票管理環節主要風險來源于工作人員以及外部環境因素影響方面。例如，部分財務工作人員可能存在不熟悉報稅流程，對增值稅發票未能正確審核，提供發票憑證時會出現提供形式不合規或發票損壞現象。另外，部分發票還可能出現不符合經濟業務項目作廢對沖的問題。這都會增加企業的稅務風險，增大企業生產成本。除此之外，部分業務執行人員法律意識薄弱，工作責任心不足，出現私自虛增發票成本的違規操作行為，進一步給建筑施工企業帶來稅務風險。

二、建筑施工企業規針對稅務風險的有效措施

（一）強化風險評估力度

強化風險評估力度需要建筑施工企業在稅務管理工作落實中，結合企業稅務管理涉及的具體項目部門和工作人員，構建完善的風險防控與評估體系，協同多方面力量為規避稅務風險提供支持。規范風險評估、強化風險評估力度過程中，需做好幾方面工作：一是建筑施工企業可設置獨立的稅務風險防控部門，從日常工作落實的角度出發提高稅務風險防控力度，并且成立專門的監督檢查工作小組。對日常財務工作落實中出現的數據統計，風險報稅工作落實風險進行及時監督。一旦出現風險，要及時反饋給上級部門，由稅務管理人員結合風險類型、風險造成的危害對具體風險進行分類，評估其危害程度，制定進一步的防控措施，全方位降低建筑施工企業稅務風險[4]。二是稅務管理中，應結合建筑施工企業稅收項目豐富的特征，針對不同類型的科目設置針對性的風險防控責任人，落實風險防控措施。除還應結合現階段企業管理政策、稅收政策的變化對可能出現的稅收風險進行跟蹤觀察，定期總結分析，優化調整風險防控模式。三是建筑施工企業在稅收管理中還應啟動獎懲機制。在落實風險防控工作時，獎懲機制能夠調動多部門人員共同參與風險防控工作，將風險消滅在萌芽狀態，形成協同分析風險、評估風險、防控風險的工作模式。

（二）構建風險管理信息化系統

構建風險管理信息化系統需把握幾方面要點：一是建筑施工企業，應結合企業財務管理工作內容、稅收項目構建與稅收工作對應的信息化管理系統，從企業項目落實過程中的財務管理工作環節入手實現信息化管理。一方面能夠提高稅收管理中各項細節指標監控管理工作的針對性，優化監控管理工作成效；另一方面，有利于在報稅工作落實時提高報稅工作效率。例如，在構建信息化系統時，企業可落實系統功能模塊的聯動開發工作，實現報稅系統與企業數據傳輸系統的全面聯動。二是在企業稅收管理工作落實中，利用信息化平臺實現最大化的多元信息共享，便于財務部門工作人員在信息化共享平臺上獲取更加全面、更加準確的報稅指標項目信息，為提高報稅工作質量形成項目票、財、稅一體化管理模式提供幫助。三是在引入信息化平臺后，工程項目部可利用掃碼方式直接錄入全面準確的票面信息，使原始憑證在獲取的全面性和合規性方面得到有效保障。稅務管理人員可通過登錄信息系統自主完成發票管理工作，對增值稅專用發票的開具狀態、發票真偽以及收票情況進行全方位追蹤管理。一旦發現出現異常開票，或發票真實性問題，可通過監控預警方式進行預警提示，降低企業稅收風險。

（三）強化財務工作人員培訓力度

強化財務人員培訓力度，從稅收管理的角度出發，減低建筑施工企業內部管理人員造成稅收風險的概率。通過針對性培訓，幫助相關負責人以及基層工作者了解現階段面向建筑施工企業的各項稅收政策。同時，對報稅流程，開票流程以及不同類型發票在報稅時的出具要求等信息也面向財務工作人員以及企業稅務管理人員進行培訓。提升基層工作者對稅收管理以及建筑施工企業稅務項目指標的了解，幫助其在接受培訓后，以更加標準、更加嚴謹而完善的工作流程完成稅務日常管理和報稅工作。同時，為提高企業稅務管理人員財務部門人員工作責任心，還應當加強這部分工作人員的思想政治教育力度，使其能夠樹立正確的思想觀念，增強工作責任心。在建筑施工企業容易出現稅收風險的關鍵項目推進階段，加強稅務管理財務管理工作力度，達到減低稅收風險的目標。同時，財務管理人員、稅收管理人員也可通過接受培訓提升個人專業知識水平，積累個人實踐工作經驗，成長為適應建筑施工企業稅收管理、項目推進需求的專業人才。

（四）構建通暢的溝通渠道

建筑施工企業相關工作人員應當主動與稅務主管機關負責人進行溝通，構建雙方暢通的溝通渠道。幫助稅務機關對建筑施工企業生產經營情況更加清晰全面地了解，這也有利于在建筑施工企業遇到稅收難題時，由稅務機關工作人員從稅收風險規避的專業角度幫助企業解決稅收難題。同時，也能夠協助企業在稅收風險評估環節找到合理的方法，準確全面地評估企業可能面臨的稅收風險，為企業規范經營營造穩定良好的環境。而建筑施工企業自身應當同步與項目承包甲方業主進行良好溝通，了解甲方業主在工程項目中的基本稅務管理需求，進一步細致了解其選擇的計稅方式，并且明確甲方業主發票開具要求。另外，還需對工程項目建設中是否涉及甲方供應材料的情況進行明確，在簽訂合同的環節，將相關事宜全部體現在合同中協商確認，降低的稅務風險。最后，施工企業還應當從更為宏觀的角度出發進行分析，設置紅黑名單。分別針對施工企業的上下游公司進行全面考察分析，確認好供應商與服務商候選人名單，盡可能優選具有良好信用記錄，且能夠按時及時預約的企業，而將信譽度較差、履約過程中有不良記錄的企業納入黑名單。通過在前期做好調研分析，達到規避風險的目的。

三、結束語

通過本文分析，建筑施工企業的稅務風險分析與應對，需要結合稅務風險的基本類型、稅務風險在各階段的主要表現引發原因等多方面因素進行分析研究。在此基礎上，進一步從人員、管理、信息化建設、互動溝通等方面入手提高風險應對措施，為穩定建筑施工企業稅務風險管理工作落實效果、合理規避稅務風險提供重要依據。