高等學校實行教育成本核算的必要性及可行性策略

郭 睿 皮方強 王 穎

（嶺南師范學院，湛江 524048）

引 言

在我國經濟社會快速發展的背景下，高等學校教育管理體制改革不斷深化，教育成本信息逐漸成為社會廣泛關注的信息內容。為了確保教育成本信息的準確性，高等學校應對當前的制度環境和成本核算現狀進行綜合考慮，在此基礎上制定完善的核算方案，確保核算方案更具可行性和合理性。本文深入分析高等學校教育成本核算現狀，著重探討教育成本核算的必要性及可行性。

一、成本核算簡述

成本核算主要是對經營過程中產生的費用開展歸集和分配，以計算成本。成本核算以會計核算為基礎，以貨幣為計算單位，將單位成本和總成本作為最終核算結果。成本核算的正確性直接影響成本分析、成本預算、計劃、考核和改進等相關內容，并影響組織成本決策、經營決策等相關內容。成本核算工作是對組織生產產品或提供服務期間各種物質資源耗費進行真實反映的過程，也是最終更好實施成本管理、開展成本信息反饋的過程，成本核算過程和組織生產產品或提供服務過程有著密切的聯系并同時進行。成本核算對成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現起著至關重要的作用，能夠監督、檢查、考核預算和成本計劃的實際執行情況、實現成本目標情況，檢查成本管理水平、成本控制業績等，可以對成本管理體系的有效性進行綜合性的評價，充分了解和掌握如何降低成本，在此基礎上做好優化工作。成本核算和成本控制逐漸成為財務工作中非常重要的管理手段和組成部分。

二、高等學校教育成本核算的現狀

高等學校的教育資金主要來自財政撥款。政府部門比較關注高等學校的社會效益，沒有更多地考慮高等學校所產生的經濟效益。這種情況導致部分高等學校在發展過程中，缺乏良好的成本意識，對教育資金的應用比較粗放，在進行教育成本核算時直接將總支出與學生總數相除作為學生的人均培養成本。部分高等學校在實施教育成本核算的過程中，并沒有足夠重視此項工作，制度環境和成本核算現狀給教育成本核算工作帶來了一定的阻礙，不能真實反映高等學校教育資金的使用情況和人才培養效果，不利于高校改革的推進。建立科學完善的教育成本核算體系，不僅是財政部門提出的要求，也是高等學校自身健康發展的基礎。

（一）高等學校教育成本核算的意義

第一，提升了高等學校教育成本歸集的科學性。高等學校的收入和支出還處于大收、大支狀態。高等學校的收入包含財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入等，在使用上普遍存在低效率情況。缺乏有效、科學的管理，導致高等學校經費緊張，直接影響經濟效益和教育成本核算工作的有序開展。財務制度對以學生為核算對象的核算工作進行了特定類別的劃分，高等學校在開展教育成本核算時需要先辨別成本支出是否屬于特定類別，再辨別哪些成本支出可以直接計入成本，哪些需要歸集分配，并針對歸集分配制定分配原則，保證分配科學合理。所以，高等學校財務制度的應用正在推動教育成本核算工作走向精準，提升了核算工作的復雜程度。

第二，提升了高等學校收費標準的合理性。根據國家規定，高等學校制定的收費標準不得超過生均培養成本的25%，但在生均培養成本核算粗放、簡單的情況下，高等學校制定的收費標準基本失去了參考依據。部分高等學校的收費標準可能加重了學生的負擔，影響了學生的正常發展。高等學校進行教育成本核算改革，相當于提升了高校收費標準的合理性，可有效減輕學生的費用負擔，也使得高校收費更透明、更公正。

第三，提升了教育資金的利用率。高等學校傳統粗放的成本核算方式并不能正確反映教育資金的利用情況，不利于高校進行教育資金的利用優化。引入作業成本法等更科學的核算方法，可以幫助高校真正從成本核算的角度去了解教育資金的利用情況，明確成本投入與產出之間的關系，明確各項教育活動的實際成效，以更合理的方式利用教育資金。在提升教育資金利用率的同時，也提升高校的育人效果。

第四，提升了高等學校的被監督力度。政府部門撥付教育資金給高等學校，也通過教育資金的利用情況了解高等學校的運行狀態，學生家長也有了解高校育人計劃、育人成效的需求。優化高等學校教育成本的核算方式，可以滿足政府部門和學生家長的需求，提升了高等學校的被監督力度，督促其向著更好的方向發展。

（二）高等學校功能和教育服務層次的復雜性，使教育成本核算難度不斷加大

當前，高等學校具有社會服務、科學研究和教育服務三大功能，呈現出交叉性特征，都要產生成本支出。如何單獨核算提供教育服務的教育成本，逐漸成為相對復雜的問題。由于高等學校存在著較多的教育服務層次，因此開展相應的教育成本核算存在一定的困難。

（三）高等學校用作業成本法進行教育成本核算改革的可行性

傳統的核算方法無法準確地將高等學校的實際成本支出進行歸集，尤其是間接成本的歸集難度很大。但是，作業成本法恰好可以填補高校成本核算這一部分的缺失，準確歸集間接成本，提升教育成本核算的質量和有效性。高等學校的組織結構、教職工工作內容、教育活動都比較穩定，基本形成了常態化的工作機制，非常適合應用作業成本法。而且，隨著高等學校在智慧校園建設方面的不斷進步，各部門之間的信息流通效果得到了明顯的提升，在應用作業成本法方面具備了硬件上和軟件上的基礎，提升了作業成本法在高等學校應用的可行性。

三、高等學校實行教育成本核算的可行性策略

（一）高等學校教育成本核算的相關規定

財政部門在實施事業單位會計制度改革的過程中，為高等學校實施教育成本核算工作提供了更多的有利條件，順應了時代的發展。事業單位所使用的會計制度中引入權責發生制，實現了舊有收付實現制與權責發生制的并行，將其應用于高校財務體系更能夠反映出真實的收入支出情況。新會計制度要求進行固定資產的折舊和無形資產的攤銷，高等學校在進行教育成本核算時應重視資產的折舊和攤銷，提升成本核算所用數據的準確性，提升核算結果的科學性。但是在引入新會計制度的過程中，高校財務人員會面對比較復雜的情況，即間接費用占比高，成本動因不唯一，準確劃分歸集的難度較大，需要應用作業成本法來輔助進行成本核算工作。雖然高等學校各個院系的學生培養活動較多，但學生培養軌跡有較高的相似度，可利用作業成本法按照活動類型確定工作重心，具有可行性。

高等學校在實行教育成本核算過程中，需要遵循《事業單位成本核算具體指引—高等學校》的要求。結合高等學校的實際發展情況，應實現教育成本計算期和現行會計制度規定的會計年度保持一致性，并對財政撥款和學生培養連續性進行綜合性考慮，培養成本的成本計算期以公歷年度為宜。

高校成本核算工作一般包括四個步驟：按照核算要求采集基礎數據，確定成本核算對象；確定成本核算對象的成本范圍和項目；直接費用的歸集和間接費用的分配；編制成本報告。成本核算對象可以由高校根據自身需求和業務特點確定，按照管理層次確定的成本核算對象主要包括整體、內部組織部門、學科專業等，按照活動類型確定的成本核算對象主要包括教學、科研等。成本范圍需要根據成本核算對象來確定，如核算對象為高校整體的，成本范圍為學校發生的全部費用。成本項目的設置應當與成本核算對象的科目或輔助核算項目保持協調，高等學校業務活動的成本項目應當包括工資福利費用、商品和服務費用、對個人和家庭的補助費用、固定資產折舊費、無形資產攤銷費和其他業務費用。成本的歸集與分配是指高校根據需求，對業務活動成本核算對象選擇完全成本法或制造成本法進行歸集、分配。最后形成以總結性書面文件反映一定時期成本狀況的成本報告，為使用者提供成本信息。成本報告根據使用者的不同，主要分為對內報告和對外報告。

（二）高等學校構建教育成本分擔機制

我國教育管理體制在改革之前，國家對于高等學校實行供給制度，國家財政承擔高等學校的教育經費。對于高等學校而言，在實際發展期間一般是對學生產生的經費支出進行簡單的計算，在此基礎上向國家申請預算。目前，高等學校在發展的過程中，實施并軌招生和收費上學機制。通過多年的改革工作，高等學校注重拓寬多渠道籌措辦學經費，優化經費投資結構，具體內容主要包含學生家庭繳納學費、財政撥款、高等學校自身創收和社會各界共同承擔。這為高等學校有序實行教育成本核算工作奠定了堅實的基礎，并在實際工作中充分展現出高等學校教育成本核算工作的價值。

（三）高等學校教育成本核算實現電算化，逐漸提升教育成本核算技術水平

當前，高等學校在實際開展財務工作的過程中，普遍應用網絡技術和電算化，降低了人工管理發生錯誤的概率，而且對業務處理模式進行了優化和改善，有效提升整體的工作質量和工作效率。對于高等學校而言，應構建完善的會計核算體系，確保成本核算工作的內容更具統一性和規范性。高等學校應給予技術上的支持，在支出核算的基礎上，合理調整系統事業支出的會計賬簿資料，通過合理轉化、匯總和科學分析，有利于確保高等學校的教育成本在計算結果上呈現出真實性、可行性特征。在高等學校逐步實現智慧校園的當下，作業成本法具備了實施的硬件基礎，會計電算化、會計信息系統的落實為作業成本法的實施奠定了軟件基礎，財務部門可有效突破部門間的壁壘來完成信息的協調調動，提升教育成本核算的技術水平。要想達到這一效果，需要與除高校財務部門以外的其他部門進行配合，遵循財務部門下發的成本預算、核算方法和規則，為財務部門提供真實有效的教育成本應用數據，保證作業成本法核算的成果。

（四）高等學校逐漸提升財務管理水平和會計核算水平

新形勢下，高等學校在發展的過程中，逐漸提高了財務管理工作的水平，會計核算工作呈現出更加規范的特征，會計記錄比較完整和真實，充分展現出教育成本核算工作的意義和價值。為了確保會計資料齊全，各高校會計人員逐漸提高了自身的綜合素質。高等學校財務管理工作質量和人才隊伍都能夠滿足成本核算工作相關需求，為提升教育成本核算工作質量提供了可靠的保障。舊會計制度以收付實現制為基礎，新政府會計制度以權責發生制為基礎，追求收入、費用的發生與時間之間的關系，較傳統收付實現制更具有真實性和準確性。所以，高等學校在進行財務會計核算時應采用新會計制度，也就是利用權責發生制來切實反映教育資金收入、支出的實際情況，為教育成本核算提供便利。而在預算會計核算方面，高等學校還可以考慮應用收付實現制，壓縮貪污腐敗行為的生存空間，為提升教育資金的合理應用、有效核算提供制度保障。新會計制度的應用還需在高校教育成本核算中不斷探索，不斷對具有優化空間的部分進行細化，為作業成本法的應用提供更適合進行核算的范圍、標準。新會計制度與作業成本法相結合，是未來高校教育資金利用合理性提升的可行道路。

結 語

為了充分展現出教育成本核算的價值，需要結合高等學校自身的實際情況，構建良好的教育成本核算條件，完善和優化高等學校教育成本核算體系，確保教育成本核算工作更具可行性、規范性、可操作性和統一性，充分展現出教育成本核算的實踐意義，從而推動高等學校的長期穩定發展。