業財融合模式下的企業納稅管理探討

裴小妮

摘?要：隨著技術的發展，業財融合的實現，企業稅費問題逐漸顯露。本文通過對業財融合模式下較常見的企業稅務管理問題進行分析，闡述業財融合與企業納稅之間的相互影響，提出業財稅融合模式，分析業財稅融合對企業微觀與宏觀發展的影響，并從公司管理、政策宣傳以及員工培養等方面提出實施措施，以實現業財稅融合發展模式。

關鍵詞：業財融合；納稅籌劃；稅費核算；納稅管理

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.24.044

1?業財融合與納稅的關系

1.1?業財融合對納稅的影響

納稅申報是一段時期內企業經營行為的最后一個步驟。企業中的業務活動開展之后，財務人員根據財務制度規定對業務合同的內容、業務進展程度，以及收開發票等情況進行賬務處理。在每一個會計期間末期，根據該會計期間的會計核算結果進行賬簿登記、報表填制等工作，并于納稅期滿之日起15日內完成納稅申報與繳納。

納稅申報與繳納是企業在一段時期內經營的業務活動的最后一步。然而，納稅的數額是在業務最初的談判、制定、或是財務處理方式的選擇上所決定的。例如合同中對貨物收發的規定，收付款方式的選擇，開收發票的時點選擇，以及對合同期限長短等內容的制定，或者財務制度中對存貨的計量方法、固定資產折舊方式、報銷流程等規定都會影響到期末稅費的繳納數額。

例如，某生產廠家為一般納稅人，在銷售貨物的同時提供貨物的運輸服務，銷售的貨物適用稅率為13%。當同一項業務中既涉及貨物的銷售，又涉及提供運輸服務，該業務屬于混合銷售。我國稅法對混合銷售定義是：一項銷售行為既包含服務又包含貨物屬于混合銷售行為。同時還規定了混合銷售行為的征稅辦法：如果從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶出現了混合銷售行為的業務，應按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。根據稅法的規定，該廠家應按照銷售貨物的稅率繳納該業務的增值稅費，那么，很明顯該業務中運輸部分的增值稅比獨立運輸情況下要多支出4%的稅費，因為運輸服務適用的增值稅稅率是9%。

1.2?納稅管理對業財融合的影響

納稅管理是企業繳納稅費的前提，是企業進行納稅籌劃的具體實施過程。企業稅費的繳納數額由納稅期間內一個個應稅業務發生的具體屬性決定，企業的納稅管理水平將影響繳納稅費的數額。依照納稅籌劃方案展開對業務的納稅管理，完善業務內容，優化業務流程，將繳納的稅費控制在預期范圍內。

在上述案例中，改善其納稅現狀有兩種方式。

第一種方式，可以通過改變廠家的經營現狀降低運輸的稅率。

廠家可以通過申請變更經營范圍，將運輸業務變更為企業的主營業務并獨立核算；在簽訂合同時，將原來的銷售合同拆分為一份銷售合同與一份運輸合同。原來的銷售業務就拆分為銷售貨物業務與提供運輸服務兩個相互獨立的業務。

這就將原來的混合銷售轉變為了兼營行為。兼營行為是指納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產等，適用不同稅率或者征收率，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。也就是說，在兼營活動中，不同稅率的銷售業務只要分別核算就可以按照各自適用的稅率計算繳納稅費。該廠家可以通過改變企業經營范圍以及合同簽訂的方式節省運輸環節4%的增值稅費。

第二種方式，與運輸公司合作。

將銷售貨物的運輸服務交給專業的第三方完成，運輸發票也以第三方的名義開具，那么廠家只需要根據產品的銷售額繳納增值稅費。這樣做將產生兩個優勢：首先，廠家減少運輸成本，專注于產品的研發與生產，提升產品品質；其次，專業的運輸公司其運輸方面的設備、技術、管理和成本等方面都優于廠家，能為廠家的客戶帶來更好售后體驗。

不管采取上述哪種方式都可以節約稅費，而且都是在業務發生之前必須確定的。若合同已簽訂完畢，則該業務的增值稅費就已經確定。稅費管理的重點并不是期末的稅費核算與申報環節，而是業務發生之前。因此，稅費管理的重點應放在業務發生前對業務的籌劃，即納稅籌劃的事前籌劃。

2?業財稅融合對企業的影響

2.1?業財稅融合對業務的影響

從企業的微觀角度來看，業財融合在具體業務中顯示其功效。了解納稅籌劃重要性的管理人員往往在業務發生時就會有意識地推演相關賬務與稅費核算的結果。

例如，合同中規定交易完成并支付全部款項后可索取發票，當出現貨物質量問題或是其他交易糾紛導致款項只支付了一部分時，根據合同的規定，沒有全額付款前對方是可以不開發票的。對于銷售方來說，在商品發出時納稅義務發生時間就已經開始了，如果不能及時索取發票，會損失部分進項稅額抵扣的時間價值。

再如，支付貨款的方式選擇預付款方式進行結算，購買方需先付部分或者全部貨款。根據我國會計準則的規定，銷售方在收到預付款時是無需確認收入的，應在發出貨物時再確認收入。而稅法規定，一般來說，以預付款方式銷售貨物時，應在發出貨物時確認納稅義務發生時間。因此，對于銷售方來說，開票時間是晚于收款時間，納稅期間有可能會延遲，從而得到稅費的貨幣時間價值。對于購買方則完全相反，收到發票的時間晚于支付貨款的時間，進項稅額的抵扣會延遲，有可能損失稅費的貨幣時間價值。

業務的形成與發展是由非財務部門或是各個事業部門推進的。業務本身看起來似乎與財務、納稅并無關系。這也是很多企業重視業務部門的運行而不重視財務部門工作的原因，因此容易錯失納稅籌劃的黃金時段。了解業務對納稅的影響，能更好地控制業務的發展方向。如果能在業務合同簽訂前意識到發票相關的條款存在風險，還有商議的空間，將條款內容修改為“按照實際付款金額開具發票”；支付貨款的方式也可以在談判中協商討論，選擇對雙方都有利的方法，避免規避合同風險，實現納稅籌劃。

2.2?業財稅融合對企業戰略的影響

從企業的宏觀角度看，業財稅融合有利于企業長期戰略發展。企業在經歷不同發展階段時，企業類型、經營范圍、經營規模，甚至經營場地都有可能會發生變化。有的企業發展初期是個人獨資企業，發展中期變更為有限責任公司，或是成長為股份有限公司；有的企業發展初期產品單一、業務單一，經過不斷的發展擴大，產品種類增加，成長為多元化發展企業；有的企業從小規模納稅人成長為一般納稅人，從小微企業發展為資產過億的集團公司；有的企業經過不斷擴張，在不同地區增設多個分子公司。

隨著企業的不斷變化，面對的納稅籌劃方案也會有所不同。企業類型不同，可以影響企業所得稅的不同，例如個人獨資企業適用個人所得稅，有限責任公司和股份有限公司適用企業所得稅。經營范圍的變化則會影響涉及稅種以及稅率的變化，例如種植果樹，涉及增值稅，如果加工果汁，則增值稅稅率由9%升至13%，如果增設機械設備生產酒類產品，除了增值稅還增加了消費稅。當經營規模擴大，由小規模納稅人轉為一般納稅人，則增值稅的計算方式發生變化，稅率也由3%的征收率調整為13%（或9%、6%）；如果企業發展擴大后，不再滿足小微企業的條件，那么企業所得稅率也會由20%調整至25%。區域性稅收政策也會影響企業增設分支機構的位置選擇，例如城鎮土地使用稅，其稅額可以由各省、自治區、直轄市人民政府根據市政建設狀況、經濟繁榮程度等條件，按照《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》中規定的稅額幅度確定所轄地區的適用稅額幅度，如表1所示。

企業在長期的戰略發展中進行的管理改革、業務拓展，成本控制，費用精減等措施都有可能影響稅費的核算，而納稅籌劃的實施也會反過來影響企業發展管理中的各項措施的執行方式。企業的發展方向與規模影響納稅籌劃方案的選擇，納稅籌劃方案對企業結構和管理制度等提出改革建議，企業改革的成功與否直接影響公司戰略發展的目標達成情況。因此，納稅籌劃是企業管理的重要組成部分，是業務順利開展的前提，是企業經營不可或缺的管理分支。

3?業財稅融合的措施

3.1?細化公司制度

寬泛的制度規定不利于具體業務具體情況的制度實施，實施效果大打折扣。細化公司制度，將每一種可能發生的情況均列出具體的實施規則。例如在費用報銷制度中，關于報銷票據的索取與保管，規定具體的索取發票類型（專票和普票）要求，規定發票中“貨物或應稅勞務、服務內容”的填寫項目要求；職工福利制度中關于職工福利的發放形式，明確規定提供工作餐或是補助發放的形式、租房補貼或是提供宿等情形；財務核算制度中關于存貨的計價方式的選擇、固定資產折舊方法的選擇等。

當企業發展階段發生變化，應及時調整相應的制度規定內容，不斷優化業務流程以及財務核算方式方法，實現最適合企業發展的稅費結構。

3.2?宣傳財稅政策

對非財務工作者的員工開展財稅科普培訓，對部門涉及財稅業務的特定情況開展專項說明。將納稅真正融入到業務活動中。如對采購進行價格談判、索票技巧、付款日期與結算方式的選擇等專題培訓，銷售人員進行價格制定、開票技巧、應收款項的管理以及發貨方式的選擇等專題培訓；對報銷人員培訓發票辨識方式以及報銷資料的保存等科普培訓；對所有員工開辦講解工資薪金的計稅方式的說明會。將財務數據由原來的業務末端獲取轉移至業務前端定制，做到業務與財務數據鏈的融合，實現最優納稅籌劃設計。

3.3?提升員工綜合素質

培養自己的優秀員工是企業可持續發展的重要因素。

3.3.1?重視財務人員的專業性

業務開展影響納稅結果，納稅結果的準確性依賴財務人員的專業性。制定納稅籌劃方案設計應具備系統的理論知識，擁有稅費核算的基本能力。因此，應鼓勵員工提升自身的專業素質。

3.3.2?關注國家以及地方稅收政策信息

稅法政策根據市場變化在不斷的調整，納稅籌劃方案的設計必須是在最新的稅法政策基礎上完成的。可建立財稅信息庫，追蹤搜集最新財稅資訊。

3.3.3?了解財務技術發展動態

信息技術的不斷進步，改變了企業的管理方式，業財稅融合也是在財務大數據的技術支持下開展的。掌握成熟的財稅工作應用技術，了解財務技術發展趨勢，更好地應對技術變革給企業帶來的挑戰與機遇。

3.3.4?加強財務人員與各部門的聯系

不同的崗位有不同的規章制度，作為財務人員應了解各部門的工作方式、業務特點以及行業慣例等。提升企業會計人員與業務人員的交流頻次，開展跨部門協作、財務人員的輪崗活動，實行業務對接制度等。

4?結束語

綜上所述，企業在業財融合模式下，應充分考慮在不同發展階段中管理制度與業務開展所帶來的稅費問題。將納稅管理的重心由稅費核算轉向納稅籌劃，由業財工作的末端執行轉移至業務前端實施，將納稅管理融入業財模式。優化管理制度，普及稅法知識，加強部門溝通，提升員工的專業能力與綜合素質，實現企業最優發展。

參考文獻

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