淺議雙碳背景下高校碳審計實驗室建設

張 哲， 葉邦銀

（南京審計大學a.學工處；b.社會審計學院，南京 211815）

0 引 言

實現溫室氣體減排和低碳經濟發展目標已經成為全球的共識。2020 年，習近平總書記在第75 屆聯合國大會上宣布“中國二氧化碳排放力爭于2030 年前達到峰值，努力爭取2060 年前實現碳中和”。中共中央、國務院于2021 年印發《關于完整準確全面貫徹新發展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》，為落實“雙碳”工作進行總體部署［1］。實現“碳達峰碳中和”是黨中央統籌國內國際兩個大局作出的重大戰略決策［2］，是解決資源環境問題、實現經濟社會可持續發展、建設美麗中國［3］的必然選擇。碳審計是在低碳經濟背景下提出的新審計方向，是能源消耗所排放的溫室氣體對環境產生的影響而進行的審計行為［4］。碳審計是實現節能減排目標和綠色低碳經濟可持續發展的關鍵環節［5］。然而，當前我國緊缺碳審計專業人才。高校是培養人才的搖籃，高校匯集門類齊全的多門學科，在促進學科交叉融合、創造新學科增長點等方面有著天然的優勢，高校具備強大的優秀師資團隊以及高水平的科研平臺，是催生原創性科研成果、培養復合型人才的重要陣地。高校實驗室被譽為“現代大學的心臟”，是組織高水平科學研究、培養學生實踐創新能力的重要場所。高校實驗室聚焦國家戰略和行業發展需求，持續性開展創新性科學研究，推動高校高質量創新發展［6］。國務院2021 年10 月發布《2030 年前碳達峰行動方案》，鼓勵高校加快相關學科建設，強化高校的創新能力建設以及人才培養［7］。在“碳達峰碳中和”的目標背景下，高校要肩負起為國家不斷輸送碳審計專業人才的重任，建設以培養學生的實踐能力和綜合素養為目標的碳審計實驗室，著力培養理論與實踐并重的復合型碳審計專業人才，以適應新形勢下經濟社會的發展需要。

1 建設高校碳審計實驗室面臨的困難

1.1 缺乏專業系統化的碳審計實驗教材

碳審計屬于環境審計范疇，是環境審計的子項，是低碳經濟和環境審計相結合的概念，是全新的環境規制和監管工具。與簡單的合規審計和財務審計不同，碳審計是針對碳減排的復雜又多元的審計工作。然而，碳審計在我國還處于起步階段，并未形成系統完善的碳審計實驗教材，碳審計實驗教材對于培養碳審計專業人才是必不可少的。同時，已有審計實驗資料不適合碳審計實驗教學，碳審計資料的綜合性欠缺，一些審計資料只是簡單地設計一些錯誤賬目，這并不適用碳審計實驗教學。而現實的碳審計工作不僅包含低碳政策審計、低碳合規審計，還包括碳減排資金、低碳交易的真實性、碳排放量等多方面的審查，因此，高校在選取審計實驗資料時，應縮短與實務間的距離，培養專業化的應用型人才。

1.2 高校碳審計實驗室設施配置不完善

當前，一些財經類高校雖然已經建設了審計實驗室，并配備了一些審計實驗設施，但是還不很完善。一些審計實驗室的計算機等實驗配套設施都已落伍，審計案例、實驗教材、審計資料、仿真工具等都需要更新升級，已不能滿足現實工作中審計實務的需求。大部分高校的審計綜合實驗要通過會計綜合實驗軟件的升級版而進行，不能滿足培養審計學生專業化的質量要求。而碳審計實驗室建設對于一些高校還是空白或者處于剛剛起步設計階段。

1.3 高校現有的審計軟件不適合碳審計應用教學

我國許多高校碳審計教學缺乏適用的教學軟件。當前，市場上已開發出一些計算機審計軟件，但大部分都是為滿足審計實務的需要，這些軟件并不適用于高校碳審計教學應用。一些審計教學應用軟件，因為缺少碳審計專家和碳審計專業教師的全程參與，不了解碳審計教學的實際需求。一些審計軟件功能性不完善、實用性不強、效果性不佳、可操作性差。相關專業軟件不能資源共享，這不利于學生自主學習［8］。此外，當前的審計軟件性能落后，不能滿足最新的碳審計準則要求。同時，在使用過程中，對于用戶發現的軟件問題以及需要改進的建議沒有路徑及時反饋給軟件開發人員，用戶對于不滿意的軟件就只能進行卸載或者放棄處理。開發人員不能根據用戶實際體驗及時進行軟件的改進與提升。碳審計雖然會使用一些傳統的審計技術方法，然而更重要的是碳審計擁有自己獨特的審計技術方法，因此，高校現有的審計軟件并不適用于碳審計教學的實際應用。

1.4 碳審計專業化師資力量欠缺

碳審計不僅需要專業教師掌握審計、會計的專業知識，還需要掌握經濟、法律、低碳產業、環境等方面的相關內容，同時，碳審計專業教師要熟練掌握計算機與網絡信息技術，對于現階段的審計專業教師，大部分都是從事財務、審計專業，對低碳技術的應用、碳賬戶、碳排放數據分析、碳固等，以及碳排放的應用技術和管理方法等方面都缺乏了解，不能有效地將自然資源監察、環境污染、生態治理、環境保護等相關政策與審計專業知識相結合，這是當前專業教師對于碳審計實驗教學存在的主要問題。

2 高校碳審計實驗室功能模塊設計

傳統的審計教學模式顯然已經不能滿足現代化審計教育的發展需求，急需改革現有的審計教學模式和教學方法，以適應當今經濟社會對審計人才的發展需求。在“碳達峰碳中和”的目標背景下，高校要肩負起為國家不斷輸送碳審計專業人才的重任。因此，高校要以學生為中心，將理論與實踐相結合，要以培養學生的創新思維、嚴謹的科學態度和實踐應用能力、提升學生綜合素質為目標［9］，建設碳審計實驗室，以大審計理念為基本出發點，著力培養復合型碳審計專業人才，打造審計實驗創新平臺，建立社會服務基地，努力提高實驗教學質量，以適應新形勢下經濟社會的發展需要。設計了高校碳審計實驗室共計7 個功能模塊和18 個子功能模塊（見圖1）。

圖1 高校碳審計實驗室功能模塊結構圖

2.1 設計系統完善的碳審計實驗教材

實驗教材的選用與設計是碳審計實驗室發展的重要方面，應根據自身的實驗教學需要，選擇國內權威性教材。倘若選用碳審計教材不合適，可以邀請業內碳審計優秀專家、專業教師、具有豐富碳審計經驗的審計實務人員共同編寫適用的碳審計實驗教材。在碳審計實驗教材使用過程中，進行不斷修改、完善與升級，提升碳審計實驗教材的實際應用效果。碳審計實驗教材要包括碳審計的內涵、本質、目標、主體、客體、對象、主題、程序、體系、類型、職能、需求、標的和載體，以及碳審計的準則、碳減排政策、碳審計的方法、碳數據的處理、碳審計的結果及應用等（見圖2）。

圖2 碳審計實驗教材設計

碳審計實驗教材設計要具備全面性、系統性、代表性、規范性和合理性原則，要與碳審計實務盡可能相似，并結合碳審計實驗教學的現實需要，設計系統完善的碳審計實驗教材。碳審計實驗教材要隨著國家的最新政策、法律法規的出臺以及經濟社會的發展變化而進行不斷更新。學生通過碳審計仿真資料的學習、理解與實踐，提升學生對碳審計的整體認知與實踐應用能力，有效縮短高校與單位之間的距離。

2.2 優化高校碳審計實驗課程設計

高校的碳審計實驗課程可以采取實驗分組的形式進行。在審計實驗專業教師的指導下，將學生分為不同的小組，每個小組是一個“事務所”。學生自愿競聘小組內崗位，包括項目經理、審計員等。學生要知曉每個工作崗位的具體職能和職責要求。高校的碳審計實驗室課程設計要注重綜合性、設計性、實踐性和創新性原則，要模擬并實訓碳審計實務。專業教師通過碳審計案例，訓練學生了解并掌握碳審計的一般步驟（見圖3）：①審計準備階段，要了解審計的客體、制定審計策略、初步確定重要性水平。②審計取證階段，包括風險評估以及進一步審計程序。③審計報告階段，基于碳排放相關數據或直接對責任方認定生成審計報告［10］。在碳審計實驗課程中，專業教師指導學生獨立完成各項審計內容和審計程序，項目小組成員之間相互研討、互助、合作，提升高校碳審計實驗課程教學質量。

圖3 碳審計的一般步驟

2.3 建設高水平碳審計實驗室師資隊伍

實驗室要分工明確，設計好具體的職責邊界，各司其職，提升工作效率，有效保障碳審計實驗教學效果，推進碳審計實驗室規范化發展。①高校碳審計實驗室應實施主任全面負責制，系統、全面統籌管理實驗室的各項工作。②配備實驗室專職工作人員，負責實驗室的軟硬件維護、儀器設施的調試與使用、安全管理、常規日常工作等，并參與實驗室的各項規章制度建設。③碳審計實驗室要配備碳審計專業教師，專業教師主要負責碳審計實驗室的實驗教學工作，負責碳審計基礎實驗資料、碳審計實驗大綱的設計與完善，對學生進行專業的碳審計實驗項目指導等工作。

高校碳審計實驗室師資團隊不僅要掌握審計、會計、企業管理、財務管理、計算機等專業理論知識，又要有豐富的碳審計實踐經驗。因此，高校要組織碳審計實驗室師資團隊進行培訓，邀請業內知名碳審計專家、環境工程專家、環保專家和具有豐富碳審計經驗的優秀審計人員進行專業的指導交流與培訓，使師資團隊吸收碳審計科學與實踐的新成果，不斷更新專業知識體系和實驗教學內容，改進實驗教學方法，提升高校碳審計實驗室師資團隊的實驗教學能力。

2.4 強化碳審計實驗室制度化管理

規范的管理制度是高校實驗室規范化管理的重要依據，可有效促進實驗室工作的正常運行，避免管理工作的隨意性，是提高實驗室教學質量的重要保障。

（1）制定高校碳審計實驗室系統化管理制度，包括實驗室設備、儀器等相關實驗物資的管理制度。

（2）高校碳審計實驗室要制定科學、規范的安全管理規章制度，系統設計實驗室安全工作規劃和應急預案等，組織開展碳審計實驗室安全知識的宣傳、教育與培訓工作。

（3）制定高校碳審計實驗室的經費使用制度，包括碳審計實驗室的新建、擴建、配套實驗設施的采購，以及實驗室的各項活動經費等。

（4）制定實驗教師的遴選機制，要選聘具備碳審計相關學術背景、有一定教學經驗、有豐富碳審計實踐經驗的教師。教師要具有發現新研究方向的能力［11］，能夠創新性地組織學生開展實驗教學。

（5）科學制定實驗教師的考核標準和實施方案，對實驗教師的碳審計實驗教學、編寫實驗資料、開展新實驗、指導學生、相關科研等方面進行系統、客觀、公正考核［12］。

（6）制定實驗教師的激勵機制，對考核優秀的教師予以一定的績效獎勵，在職稱評定、職位晉升、出國深造等方面給予一定的傾斜，充分激發教師的工作創造力和工作熱情。實驗室要嚴格履行各項規章制度，使每項工作都有系統、規范的制度可依。

2.5 促進大數據信息技術在碳審計中的應用

在高校的碳審計實驗室，要配置審計軟件，軟件要具備項目管理、審計抽樣、數據轉換、數據清洗、外部數據導入、結果管理、審計預警等功能。

（1）高校要培養學生熟練掌握計算機審計、管理信息技術、企業行為模擬等專業技能，培養學生掌握碳減排管理系統、碳核算、碳數據處理、碳信息披露等相關技能，以及碳審計的技術方法，使學生更快地適應審計實踐工作。碳審計的技術方法主要包括碳數據分析法、碳數據驗證法、碳績效評價法（見圖4）。

圖4 碳審計技術方法

（2）高校要培養學生熟練掌握碳審計軟件，郝玉貴等［13］依托增量式軟件開發一套碳審計軟件。該碳審計軟件，包括項目管理、審計準備、審計實施、審計終結系統。項目審計系統與傳統的審計通用軟件差別不大，在法律法規模塊增設了系列有關低碳經濟政策和碳審計的環境政策等。而在審計準備、審計實施、審計終結系統中均添加了碳審計的功能，見圖5。

圖5 碳審計軟件

（3）高校要培養學生使用云審計技術［14］進行碳審計。2020 年11 月，工信部與國家發改委發布《關于做好云計算服務創新發展試點示范工作的通知》，提出要加強云計算推廣［15］。云審計涵蓋大數據科學和審計學等領域，構建云審計平臺是一項系統、復雜、嚴謹的工程［16］，其優勢是能將資源進行有效整合，具有跨平臺性、輕量性，并可以節約成本［17］。云審計技術（見圖6）是通過云計算平臺，對于大量的碳排放數據在云端進行專業地處理，對不同載體的碳數據進行專業的技術數據分析，實現了碳審計資源在云端的協同發展，推動碳審計數據信息的資源共享，進而對低碳政策的制定與執行、碳績效水平、碳減排資金的使用等進行評價，出具碳審計報告。高校要將大數據信息技術融入碳審計實驗教學、實習實訓，提升碳審計的審計質量和審計效率。

圖6 云審計平臺

2.6 加強高校碳審計實驗室設施建設

建立高校碳審計實驗室，相應的配套設施建設是必不可少的。①實驗室要配置高性能的軟件和硬件設備［18］，以及一定數量的路由器、集線器、交換機、防火墻等一系列網絡設備。在高校碳審計實驗室內要配置小型局域網，站點的配置個數取決于學生的人數。在碳審計實驗室要預留入網口，方便學生的筆記本電腦使用。②根據審計實務場景的現實需要，碳審計實驗室要依托審計實務場景進行建設。在條件允許的情況下，可將碳審計實驗室按照現代辦公室進行設計，并在實驗室配備投影儀、一體化速印機［19］，以及文具、計算器、裝訂機、印章等，為推進高校碳審計實驗室的發展提供保障。

2.7 深化校企合作育人機制

高校與德勤、安永、普華永道、畢馬威等知名會計師事務所建立深度合作關系。安永會計師事務所在綠色金融、ESG、碳中和等領域有著相對豐富的實踐經驗，致力于綠色要素交易、環境信息披露、碳金融等領域，助力綠色低碳經濟社會可持續發展。普華永道中國開展“科學碳目標”“氣候變化咨詢”等相關業務，支持企業建設低碳戰略，以及向低碳模式轉型，助力“碳達峰碳中和”的目標實現。高校碳審計實驗室要與知名會計師事務所等實行實驗教學共建、項目相互依托等共建模式，通過深度合作，使學生盡快融入碳審計生態圈，學生了解碳排放的審計內容和審計程序以及相關法律、法規、準則，盡快掌握碳數據的統計、檢測與分析方法，整合所學理論、大數據信息技術與審計實務相結合，塑造學生的實踐能力和專業素養。

同時，高校與有雙碳指標的企業合作，包括國內能源、化工、建筑等雙碳企業建立合作關系。中華煤氣是首批“碳審計綠色機構”之一，簽署了“減碳約章”，著力推進碳審計工作。中國民航運輸企業內部審計開展“碳達峰碳中和”審計，對碳排放信息進行真實披露，降低單位能耗，提高能源的利用效率，實現綠色能源與創新技術的融合發展。高校通過與相關企業開展深度合作，使學生參與并分析企業碳減排資金的使用情況、低碳產品的認證以及對于低碳政策的制定與執行情況等，并出具碳審計報告。培養學生運用碳審計報告提供的數據，來分析企業設備運行狀況，以此找出潛在的節能減排措施和能源高效利用的方法，提升學生的業務能力和職業判斷能力。在“雙碳”目標背景下，碳審計校企合作模式將理論與實踐相結合，實現教學與成果轉化。

3 高校碳審計實驗室建設展望

3.1 有助于落實“碳達峰碳中和”目標

碳審計是碳排放監管的重要手段，具體包括各級政府、部門、企業等單位是否明晰低碳責任邊界；是否科學制定低碳政策與制度建設；低碳財稅的減免是否真實、有效；低碳產品的補助資金申請以及使用過程是否合理，使用低碳技術扶持資金是否真實、合法；低碳交易的行為是否真實等。高校的碳審計實驗室建設，有助于培養碳審計專業人才，有助于促進低碳經濟發展，有助于落實“碳達峰碳中和”目標。

3.2 有助于完善審計實驗教學課程體系建設

首先，碳審計實驗室促進了不同專業相關知識的融合。碳審計不僅需要學生掌握審計、會計的基本理論和技能，還需掌握金融、經濟、法律、稅法、管理、計算機等學科的多方面知識。學生需要將相關知識進行有效的銜接與靈活運用，在獲取知識以及知識重組運用時，培養學生的分析問題和綜合運用知識能力，塑造學生綜合全面的思維方式。其次，碳審計實驗室將計算機輔助審計以及數據化審計有機地結合，通過現代信息技術對傳統的審計實驗教學進行升級，為審計實驗教學課程體系注入新的活力。再次，通過碳審計實驗教學，可以不斷完善財政審計、內部控制、工程審計、特殊業務審計、企業財務審計、金融審計、報表審計等實驗課程，不斷提升學生的創新思維、合作精神以及綜合素養。

3.3 有助于創建實習實踐基地

高校的碳審計實驗室要進行環境仿真設計，學生通過系統的審計業務實踐訓練，培養學生的實踐動手能力，深化學生對審計業務全過程理解，有效縮短學生未來工作的磨合期。同時，高校碳審計實驗室可以為學生學年實習、創新實踐活動、開展第二課堂等提供實踐活動場所。高校碳審計實驗室為學生創造了實戰機會，以塑造學生專業能力和綜合素養為目標，形成高校審計創新實踐基地特色，使高校審計實踐教學設計場景化、實施規范化、實驗仿真化，推進高校實踐教學高質量發展。

3.4 有助于優化科研基地建設

高校的科研資源、裝備設施都主要集中在實驗室，實驗室在高校固定資產中占有較大的份額。高校實驗室的高、精、尖儀器設備，在高校教學、技術開發、科研發展中發揮著重大的支撐作用。高校碳審計實驗室的建設為審計研究提供新方向。教師要充分利用高校實驗室的資源優勢，致力于審計重點、熱點和難點問題研究，以科研促教學，高校教師開展系列科研活動，爭取獲得更多的國家級和省級科研項目。同時，高校教師與相關部門、企業、公司合作研發審計應用系統，為已經工作的社會人員提供更多提升自我學習機會。高校的碳審計實驗室還可承擔一些社會項目，如審計軟件研發、課件制作等，在服務社會的同時還收獲了社會效益。此外，學生可以利用高校碳審計實驗室開放的優勢，參與專業教師的科研項目，使學生充分了解科研的實質與內涵，樹立學生科研理念，培養學生善于鉆研、勤于思考的科研精神，提升學生的科研素養，營造良好科研學術氛圍。實驗室建設對高校的科研發展至關重要，對于推動高校科研水平跨越式發展起著重要的助推作用，有助于提高高校的核心競爭力。

3.5 有助于培養復合型碳審計專業人才

高校碳審計實驗室在碳審計人才培養方面發揮著重要的作用。①學生通過審計模擬對碳審計的內容、類型、步驟、流程、方法等都進行深入了解，使學生掌握碳減排政策、低碳減排活動、碳核算、低碳產品認證等相關知識。使學生學會將審計基本理論運用于審計實務，并學會對審計方法的選擇和應用，學生通過系統的審計業務實踐訓練，鍛煉學生的分析問題和實踐動手能力，培養學生的專業勝任能力。②碳審計實驗室通過對學生相關審計軟件和云審計平臺的訓練，以及碳數據統計、處理等相關計算機的技術訓練，有助于培養學生的計算機應用能力。③碳審計報告需要文字表達邏輯清晰、精確簡練、證據確鑿、結構合理等特點。通過撰寫碳審計報告等文字工作，培養學生的寫作能力。④在碳審計實驗室，通過小組成員間的溝通交流、信息分享、協調合作等，培養學生的溝通能力和團隊合作能力。因此，高校碳審計實驗室是培養復合型碳審計專業人才的重要陣地。

4 結 語

在“碳達峰碳中和”的目標背景下，碳審計對實現節能減排目標和綠色低碳經濟可持續發展至關重要。高校肩負著為國家不斷輸送碳審計專業人才的重任。高校碳審計實驗室是培養碳審計專業人才的重要基地，建設高校碳審計實驗室是教育高質量發展的必然要求。而當前，碳審計實驗室建設對于一些高校還是空白或者處于剛剛起步設計階段。高校碳審計實驗室建設是一項系統而龐大工程，建設高校碳審計實驗室，要建設系統完善的碳審計實驗教材，優化碳審計實驗課程設計，提升教師的碳審計專業能力，強化碳審計實驗室的制度化管理，促進大數據信息技術在碳審計中的應用，加強實驗室設施建設，構建校企合作育人機制，努力把碳實驗室建設成為多功能、開放式、專業突出、高水平、高效益的教學科研與實踐創新基地。