中小農業企業財務內部控制存在的問題及優化策略

候芳銀，曲琳琳

(新疆農業大學經濟管理學院，新疆 烏魯木齊 830052)

0 引言

農業是我們的衣食之源，也是我們的生存之本。在2023 年的一號文件中提出了我們要堅持把“三農”問題擺在首位，是全黨工作中的重中之重，舉全黨全社會之力，全面推進鄉村振興進程，加快農業農村現代化進程。中小農業企業應當是推動農業現代化發展的先鋒，在現代化農業進程中發揮著舉足輕重的作用。然而，企業的發展離不開良好的財務管理體系。由于我國農業企業發展進程中的缺乏相應的財務專業人才以及現代化管理水平基礎薄弱，且我國財務內部控制和風險管理的研究起步相對較晚，發展時間不長，中小農業企業在面臨財務風險時難以拿出有效的措施進行應對。因此，中小農業企業需要加強對財務內部控制的重視程度，建立健全財務內部控制體系，制訂財務監督和風險管理機制等提高自身管理水平，防范經營過程中的財務風險，優化企業財務管理模式，助力鄉村振興的發展。

1 財務內部控制概述

1.1 財務內部控制的概念

財務內部控制的概念歸屬于企業內部控制的細化內容。主要指的是企業為了實現控制目標，通過對與之相對應的財務活動制訂制度、實施措施和執行監督程序，對企業相關財務經濟活動的風險進行有效防范和管控的行為[1]。

1.2 財務內部控制的內容

企業的財務內部控制應當依據其具體財務活動展開，一般分為貨幣資金控制、存貨控制、應收賬款控制、固定資產控制、融資和投資控制以及成本費用控制和稅務管理控制[2]。在控制過程中及時監督、控制、調整及引導業務流程各環節的經濟活動，考核并評估實際執行情況，從而實現對財務內部風險形成進行有效的規避。

1.3 內部控制與財務內部控制的關系

內部控制是企業在整體層面通過采取一定措施達到防范和化解企業風險的一種控制活動。其按照層次分類可分為戰略層面控制、管理層面控制和業務層面控制。財務內部控制則屬于業務層面控制范疇，因此其歸屬于內部控制之下，屬于內部控制的分支。從其目標來看，內部控制的目標是保障企業整體運行機制正常運轉，維護企業的正常生產經營活動；財務內部控制則偏向于財務數據的真實、財務工作的合規以及財務風險的規避。二者均是為了保證各項工作的有效運行，實現經營目標，只是其工作范圍不同。從其面向群體來看，內部控制范圍大，應當包括企業各個方面的員工以及臨時人員；而財務內部控制范圍則限定在財務部門，主要涵蓋負責企業財務工作的各類會計、出納等人員。由此亦能看出財務內部控制歸屬于內部控制范疇。

2 當前農業企業財務內部控制存在的問題

2.1 管理層對財務內部控制意識淡薄

由于中小農業企業的內部股權結構和管理層組織結構較為集中，大多數中小農業企業為家族式企業。管理者主要目的在于賺取更多的利潤，對企業的整體管理意識不強，甚至對相關法律法規的重視度不夠。他們通常認為只要正常進行記賬報稅工作就已經完成了財務工作，并不注重對財務活動進行控制來規避財務風險，甚至認為只要稅務不來找自己，就說明自己的企業財務工作是萬無一失的。因此導致其對風險防范意識不足，財務風險控制體系不完善，公司經營中缺少有效的決策機制、執行機制、監督機制和風險反應機制。

2.2 財務內部控制制度落后

由于我國對內部控制的研究起步較晚，對財務內部控制的研究也較少。現在大多數中小農業企業雖然意識到了財務工作對企業經營發展的重要性，也采用模仿的方式制訂了一定的內部控制制度，但大多數都為按部就班，拿來主義。而不是根據自己企業的實際狀況來制訂的，也沒有將其細化到具體財務工作中。企業的內部財務控制系統應該是一個涵蓋財務工作流程的系統，與各個業務部門以及與之相關的企業也有著密切的聯系。例如，財務內部控制中的存貨控制，不僅要求企業要能夠準確核算各類存類存貨，對林木資產存貨、藥品疫苗存貨以及畜禽類存貨，還應當依據其產品特點做好分類管理制度。

2.3 財務信息化管理水平低

中小農業企業存在著復雜的財務關系，例如，存貨量大、生產交易周期長、消耗性生物資產管理困難等。僅僅依靠人工操作，并不能提高工作效率，而且在實際工作中，容易產生錯誤，難以保證財務信息的真實性和可靠性。所以，企業有必要建立信息化平臺，提升財務信息化管理水平。雖然有的企業引入了一些軟件，如ERP 系統、金蝶等搭配簡單的辦公軟件Excel 表格、Word 文檔以及交流軟件進行工作。但只是將這些軟件應用于做賬工作，并未進行統一的建設控制，無法達到數據的共享目的。此外，中小農業企業大多未設置自己的公司網站以及公司內網，而大多采用無線局域網以及公共網絡的方式進行數據使用，甚至未建立網絡安全系統，極易造成數據的泄露，造成隱患。

2.4 缺乏有效的監督機制

中小農業企業如果不重視內部審計組織的建設，就不能確保其獨立性。同時還存在著內部監督的可持續性問題，缺少財務工作專業人才。企業內部審計人員，其中部分審計人員是由會計人員兼任的，甚至有的企業并未成立內部審計部門，這不僅增加了審查的難度，同時也增加了財務內部控制在執行過程中存在的問題和不足，不能及時地對出現的風險點進行反饋，這必然會對企業營運過程產生影響，從而引發財務風險。有的企業雖然制訂了一定的監督體系，但是強制力度不高，財務工作人員依然我行我素，對工作規范和標準不管不顧。另外，大多數中小農業企業屬于家族式企業，其較為注重人情世故，往往某些“關系戶”一句話就可以拋棄工作中的風險，各項規章制度形同虛設，并不能起到預想的作用。

2.5 財務風險識別能力匱乏

財務風險存在于財務工作的多個環節中。首先，中小農業企業投資活動可能存在盲目涉足跨界投資。大多數中小農業企業都會跨界投資食品行業。但在進行投資之前，沒有進行充分的調研和論證[3]。在估計和測量投資項目的時候，往往會高估收益，出現投資決策失誤，使得投資項目不能達到公司的期望利潤，投入資金如果不能及時地拿回自己的錢，造成企業的現金流緊張，那將會造成企業的營運困難。其次，中小農業企業可能存在資產管理防范風險，農業企業的存貨多為農產品。存在大量的消耗性生物資產，如家禽、林木資產等。這些資產的管理具有一定的彈性，受自然和人為影響較大，若不對其管理過程進行有效的控制，極易形成企業的資產流失與毀損。最后，中小農業企業還存在一定的籌資風險。對這類企業來說，產業周期較長，現金流對其日常經營更為重要。調研發現，中小農業企業的籌資來源一般為農村信用聯合社信貸、內部職工借貸、民間個人借貸等方式。融資面相對狹窄，稍有不慎就有可能陷入營運資金不足的窘境。

3 解決農業企業財務內部控制存在問題的對策

3.1 加強管理層財務內部控制意識

中小農業企業的管理層應增強對財務工作的認識，了解財務工作流程，決策層應當加強認清財務內控對市場化競爭的相關性，主動學習財務內部控制較好的農業上市公司經驗，對財務內部控制的流程、特點、原則等有充分的了解[4]。根據有關法規規定健全企業基本的內部控制框架結構，并在此基礎上同財務人員從企業自身實際情況出發共同商定財務內部控制流程。在此過程中，可以通過人才引進方式吸納財務專業人才，為企業的財務團隊夯實基礎，健全財務部門人員組織架構，提升經營效率與質量。

3.2 制訂合理財務內部控制制度

財務內控制度是有效避免財務風險的重要手段，對該類型來說，其財務抗壓能力弱，受市場偏好和自然環境影響大，因此財務內部控制制度不能照搬照抄。在建立制度時還應當考慮財務工作與其他關聯部門的銜接性，保全制度的建立行之有效，防止在中間環節出現交接漏洞。因此財務內部控制制度的制訂，首先從其基本財務工作職責開始，隨著財務人員的職責分離明確工作內容與要點，如財務計劃與制度制訂應當由財務經理提出經總經理核準，財務管理明細工作應當設置專門專辦人員，并且業務經主管和財務經理雙重審核，各賬項處理及審核應當由專辦員操作后有獨立的稽核人員復核以及建立嚴格的各項資料辦理登記[5]。其次，實施監督檢查工作來保證其健全性，并形成書面報告制定有關處理方案，然后充實各項財務部門人員回避限制性條款，防止出現凌駕的漏洞。再次，應當加強財務人員的培訓和清晰的績效考核標準，培訓內容應涉及基本技能、專業技術技能、管理技能和創新技能等。最后，要以會計政策為實現財務內控運行的基礎，明確本企業適用的相關會計政策，如現金及現金等價物確定標準以及計量模式等。

3.3 加快財務信息化平臺建設

中小型農業企業建設良好的財務一體化平臺能夠提升企業的管理效率，節約時間、人工成本。企業應利用信息技術建立對標的財務信息安全系統，將在會計工作中使用的數據輸入系統，并構建相應的數據信息價值的分析平臺，對相關信息進行有效的整合和處理，利用財務語言進行輸出，提升管理效率。信息化平臺應當包括財務工作的各個流程，既能夠起到整體統籌的作用，也能起到分類授權的作用。當今時代是數據化的時代，信息安全對企業而言也是十分重要的。企業應當設置信息技術部門專人負責系統維護與人員可操作權限授權，授權應當通過財務經理的審批簽字。除了對人員的控制，還應當加強對系統的網絡監管，企業應當全面建立網絡防火墻，保護所有用戶不會受到網絡攻擊，謹慎處理產生的數據信息，對重要的數據信息要及時進行備份，對內部數據要做好保存存檔工作，防止泄露。

3.4 建立健全內部監督體系

有效的內部監督可以保證財務內部控制制度的良好執行，中小農業企業人員構成較少，通常未設立獨立的審計監督部門，有的即使設置也是歸屬財務部門管轄。因此，企業應當獨立出財務人員進行審計監督，可以由具有相關財務經驗的人員進行兼任，但不能由財務部門直接管轄，應當由總經辦直接負責，起到良好的監督職責并與職位不相容，防止制度流于形式。在監督過程中，內部審計人員應當有權審閱查詢公司的相關會計信息，以便及時對照公司財務內部控制制度的實施有效的監督職責。同時，總經辦應當及時展開審計人員業務訓練和有組織地學習農業企業的最新金融法規和政策，強化內部審計人員的績效評估，不斷改進工作機制與財務工作進程相對應，持續提升其監督管理水平。良好的監督機制不僅包括建立審計監督，落實業務流程審批制度，健全崗位工作，引入相關績效評價對其監督機制的有效性也是非常重要的。

3.5 增強財務風險識別能力

中小農業企業要建設自身風險評估體系，不斷提升優化風險評估水平。建立專門的風險管理委員會，吸納具有較高專業程度的風險評估人員，對財務工作崗位的職責、范圍和權限進行明確和落實。對其成員要求也應當較為嚴格，應該將財務部、業務部、法律部、審計部等專業技術人員都包括進來，這樣才能充分利用各個專業人員的專業優勢，更好地對風險展開全面的識別和預測[6]。一方面，要厘清風險的識別和歸類。根據委員會所設定的風險控制目標，對內部財務信息、市場信息、政府政策等信息進行充分收集，以便進行準確的識別和風險分類。另一方面，要對已識別的風險進行有關控制。對常見財務風險點予以重視，加強控制，明確自身各項業務活動的方向與可能存在的風險，并進行定期評估。除此之外，中小型農業企業還應當學習預算編制，一是要從銷售預算為起點，做好市場前景分析以及消費者偏好等工作，做好及時調控農產品采購以及加工再生產的準備；二是依據做出的銷售預算進行相關成本及費用預算，關注重點產品的季節淡旺季及時調整相關預算；三是將預算管理納入財務人員考核體系，能夠保證其有效性。

4 結語

綜上所述，中小農業企業在經營發展期間，應當拋棄不良的管理行為，結合自身經營實際對財務內部控制體系進行優化，構建時代發展的財務內部控制體系，及時解決財務內部控制缺陷，利用建立的財務內部控制體系保障企業財務工作高效進行并實現可觀的利潤目標。同時中小農業企業受各方面影響因素較多，如市場變化、自然環境、政策變故、管理層因素等影響農業企業持續經營。因此，企業應當重視財務工作的重要性，合理規劃籌資投資方向，健全資產的管理，提升自身經營彈性，帶動周邊經濟發展，助力鄉村振興的全面發展。