會計核算視域下文化資產管理對非遺保護的啟示探析

齊紫雅

隨著國家大力推進非遺保護工作，非遺保護資金投入逐年增加，科學、合理管理非遺保護資金是非遺保護工作的重要保障。本文重點研究了會計核算視域下文化資產管理對非遺保護的啟示，從現有非遺文化資產核算水平、核算價值界定及資產管理系統等維度進行分析，針對非遺文化資產管理提出優化對策。

一、引言

隨著政府加大資金扶持力度，我國非遺保護工作正處于摸索中尋求發展的轉型期。由于非遺宣傳內容的局限，“非遺品牌化”“非遺＋文創”“非遺＋文化旅游產品”等商業模式成為目前非遺保護工作轉型發展的一種普遍模式。將非遺作為一種文化資產進行管理，并探究打造非遺產業鏈的可行性，是非遺保護的一條可持續發展道路。2022年8月12日財政部、文化和旅游部對《文化事業單位財務制度》進行了最新修訂，新制度重點強調了“成本核算和績效管理”，所以有必要從會計核算的角度探析文化資產管理對非遺保護的啟示作用。

二、非遺管理現狀分析

（一）非物質文化遺產保護的原則

無論什么樣的措施，對于非遺的保護工作一旦開始，就意味著與之相應的管理工作也將緊隨其后。完善文化資產管理是我國文化體制深入改革背景下的重要舉措。目前，我國對于物質文化遺產的保護已經擁有一定經驗，但是非物質文化遺產保護尚處在初步探索階段。由于非物質文化遺產的分散性與難掌控性，傳承工作往往隱匿于文化傳承人的日常生活之中，很大一部分通過口述的方式流傳下來。更重要的是，非物質文化遺產作為一種文化形式，在被保護與留存的過程中也處于動態演變的狀態之中，具有極強的不可把握性。所以非遺保護的管理工作需要定制科學合理的原則，既要完成記錄、宣傳、傳承等職責，又不能影響其原本的形態。基于此，非遺保護的工作應當遵循“保護優先、法制保障、合理評估、適度利用、維持原態”的基本原則。

（二）新政府會計制度優化會計核算

全面而準確地對文化資產進行會計核算，能夠精準掌握文化事業單位的資產控制情況，有利于文化事業單位加強對文化資產管理。新政府會計制度優化了文化資產會計科目的核算事項，對于一些公益性質較強的文化事業單位，因為資產管理中存在很多服務社會公共需求的文化資源，財政補助資金是這些文化事業單位主要的資金來源，所以新政府會計制度增設了關于文化資產的會計科目。在核算固定資產和無形資產的取得時計入固定/無形資產科目，會計的賬務處理以權責發生制為基準。從當月開始，資產增長計提折舊或進行攤銷，核算時按折舊/攤銷金額計入費用，預算會計按照收付實現制進行賬務處理，取得時直接計入“事業支出”，后續不再核算折舊/攤銷事項。固定資產或無形資產的實際價值得到進一步呈現，也有利于文化事業單位的預算執行，強化資產管理，從而能夠更充分展現文化事業單位的資產管理現狀 。

（三）非遺保護資金管理和保障機制

非遺傳承人是非遺資金管理和保障機制關注的重點，2021年12月30日，財政部、文化和旅游部聯合修訂的《國家非物質文化遺產保護資金管理辦法》第九條進一步強調了非遺保護資金不得用于與非物質文化遺產保護傳承無關的支出，提升了有關部門財政資金的投入效益，進一步規范了國家非物質文化遺產保護資金的管理。在非遺保障機制方面，將國家制定的關于非遺保護的十六字方針中的“保護為主”放到首要位置。因為非遺傳承人貫穿于非遺保護工作的全過程，無論是非遺項目申報、非遺傳承人申報，還是非遺宣傳展示、非遺文創產品制作、非遺人才培訓等，都離不開非遺傳承人的努力和支持。在非遺保障機制方面，激勵機制對非遺項目和非遺傳承人的強化保障措施，能夠推動非遺傳承工作朝更規范的方向發展。

三、非遺保護資金核算管理存在的問題

（一）基礎核算水平參差不齊

首先，非遺保護工作圍繞民俗文化藝術展開，有些傳承人和受眾群體都來自最基層，隨著非遺保護工作下沉，非遺保護的資金管理單位也涉及區縣鎮村等基層單位，這些基層單位財務人員的基礎核算水平往往參差不齊。某些單位出于編制受限等原因，也會存在財會短期上崗甚至替代上崗等情況。其次，部分單位的財會人員對于非遺保護的專項經費存在不規范核算的情況，在專項經費使用過程中資金被挪用等現象也不利于審計工作的展開。最后，非遺保護工作涉及到傳承人口述和傳藝、記錄編撰、宣傳表演以及代表性項目保護等傳承活動，這一過程中的勞務支出十分龐雜，會計報銷工作通常缺少規范性憑據，由此造成了證明憑據不規范、支出記錄不完整、支出價值界定模糊等情況。以代表性記錄性非遺保護工作為例，視頻、音頻、圖片以及文字的勞務支出以何種標準進行支付，非遺項目文獻出版費用支出，對撰稿人的文字功底及其對有關非遺現狀和歷史了解程度等專業性知識如何評定，并以何種評定標準進行勞務支付，都缺乏相關制度或市場標準進行科學、明確、統一的評判。

（二）非遺文化資產核算價值界定模糊

有關非遺保護工作的會計核算缺乏一個科學、全面且明確的賬面價值界定，在進行非遺價值核算的時候，經濟價值與社會價值經常得到各界重視，比如《文化事業單位財務制度》第二十二條“收入管理的要求”強調，文化事業單位應當把社會效益放在首位，在此基礎上統一經濟效益和社會效益。不過，文化效益是經常被忽略的價值存在。誠然，現階段對于非遺文化形式的記錄和傳承具有很大的社會價值，也有助于保護和挖掘非遺文化價值，但如果缺乏對于非遺文化價值的深入解讀，那么就很容易走入徒有其表的歧途，存在喪失非遺歷史文化價值的風險。此外，過度追求非遺的經濟效益也容易走向庸俗化的極端，如果假借傳承而功利性地片面開發其商業價值，容易因為雜糅與非遺歷史文化價值不符的現代社會元素而丟失非遺文化核心價值。在保護工作的具體會計核算方面，《文化事業單位財務制度》修訂一年有余，對于文化資產范圍的界定仍處于初始階段，文化資產核算的目的是“為滿足社會公共需求而控制的文化資產的成本”，在具體文化項目、類型等方面仍然有待進一步明確。這就容易導致單位會計在進行價值界定的時候依舊存在慣性思維，無法實現新舊制度之間的有效銜接。

（三）非遺資產管理系統不完善

目前，有關非遺保護工作的資產管理意識淡薄，資產管理系統有待進一步完善。原來的核算管理思維和資產管理框架不能提供有價值的會計信息，對消除業務活動中財務風險的即時性和有效性不足。資產管理意識淡薄會帶來監管架空的問題，賬面也存在低效能資產、閑置資產等問題。此外，資產管理還與預算、核算管理脫節。資產管理制度存在著明顯的權責不明晰的問題。資產管理未與導向管理結合。所以文化事業單位應當跳出舊有資產管理框架，把文化資產主動融入財務管理活動，否則大量的文化資產僅是備查賬簿登記，沒有入賬，容易造成會計信息的不一致和不完整等。非遺資產管理還忽略了知識產權、非遺影響力、營銷渠道等無形資產，在信息時代下，不能與時俱進。在信息技術不斷發展的當下，我國大多數文化事業單位的財務信息化管理水平普遍較低，除賬務處理系統進行信息化升級外，預算管理、項目管理和財務報銷管理等系統不健全。隨著新政府會計制度的正式執行，對會計基礎核算、會計科目設置、會計報表編制等方面都有了新的更高要求，“雙分錄”平行記賬在提高會計信息完整性的同時，雙功能、雙基礎、雙報告的會計核算模式也提出了很多功能性需求。僅僅依靠財務人員落后的手工操作會增加會計核算的工作量，還會增大資金管理信息對接不上、核算資金與預算資金存在出入的風險，而混亂的資金管理也容易導致后續資金投入的規劃性不足，進而波及后續資產評估工作，增大賬外資產留存的可能性。

四、非遺文化資產管理對策探析

（一）專項核算原則

非遺資金管理應嚴格遵循“專款專項”的核算原則，堅持遵守“非遺資金不得用于與非物質文化遺產保護傳承無關的支出”的資金使用條例。隨著文化投資多元化格局逐步形成，非遺作為中國文化軟實力的標志，也是綜合國力增強不可缺失的重要因素。非遺保護工作具有公益性、非盈利性以及文化服務性，公共財政投資雖然不是唯一資金來源，但是市場調節對非遺工作的影響具有局限性，要保障非遺保護事業不受市場經濟的沖擊，公共財政投資依然是全國范圍內保證非遺保護事業可持續性發展的關鍵。“專款專項”原則是保證資金到位的重要保障，在深化改革當前非遺管理機制的同時，通過量化的方法落實專項資金。全程監督并管理非遺保護項目專項資金的預算、核算以及績效等環節，提高政府撥款的非遺資金的使用效率。這要求會計核算人員（尤其是基層會計）不斷提高自身的綜合素質，單位應當定期開展工作培訓以端正財會人員職業態度，引導財會人員正確行使工作職能，最終保障“專款專項”原則切實落實到非遺保護工作的各個環節。

（二）多維效益法核算非遺價值

對于非遺資金核算價值難界定的問題，可以從非物質文化遺產“能夠帶來預期效益 ”的角度進行綜合評估，即對擬投入資金在文化傳承人，非遺地區以及國家社會、經濟、文化三個主要層面的預期效益進行多維度的價值收益分析。需要注意的是，效益法核算非物質文化遺產的價值主要針對非物質文化遺產在資金投入后未來一定存續期內連續獲得的綜合效益反饋為前提條件。具體而言，由于文化事業單位多數具有社會公益性，在提供公共服務時應將社會效益放在首位，當在各方投入成本出現沖突的時候，應將社會效益放在價值核算的首位，再追求《文化事業單位財務制度》中要求的社會效益和經濟效益統一，最后在加大關注文化歷史價值的基礎上保證文化效益。同時，非物質文化遺產的預期未來效益指的是由該項非物質文化遺產在未來能夠直接形成的效益，對于不是該項非物質文化遺產的效益應當分開來看。在多維效益法核算非遺價值的基本程序方面，首先整理、采集有關該項非遺工作的社會效益、經濟效益以及文化效益的資料，通過現狀信息的多維分析，把握該項非遺未來獲得效益的大概趨勢，從而把握未來其在社會、經濟和文化層面帶來的預期收益。制定合理的折現率對預期效益進行折現，這個折現值作為非遺核算價值的界定依據。

得到非遺核算價值依據后，文化事業單位再以折現值判斷現階段需要申請的資金和使用資金的比重，制定相關項目資金管理計劃，爭取實現非遺資金的效益最大化，對于當時不成熟的非遺項目先開展非遺知識學習或者手藝培訓活動，對于預期能夠穩定且長期帶來綜合效益的成熟非遺項目重點關注，并繼續跟進甚至增加該項非遺的宣傳活動、傳承活動以及保護活動等方面的資金投入。

（三）文化融合科技，保證財務信息完整

早在黨的十七屆六中全會就提出“文化與科技結合”的重大戰略部署，2021年中辦、國辦印發的《“十四五”文化發展規劃》再次強調了科技等共性關鍵技術在文化資源保護和傳承的融合利用。這些政策共同指引著我國非遺保護工作的發展方向，也為非遺保護工作的跨界融合以及創新轉型提供了有力保證。與時俱進對于非遺保護的可持續發展有著重要的作用，所以未來非遺保護工作需要加強高新技術的運用，使其科學、有效且合理地融入非遺保護工作當中。更為重要的是，針對上述財務信息不完善的問題，可以將“文化融合科技”的概念引入非遺保護工作當中，信息化技術手段能保障非遺工作的財務信息可利用性得到最大程度的彰顯，也能幫助探索數字賦能非遺保護工作的新路徑。

信息技術的迭代更新為非遺保護的系統升級提供了大數據、云計算等高新技術支持。文化事業單位應當及時升級資產管理系統，將文化資產納入資產管理系統，并建立健全預算管理系統、項目管理系統以及財務報銷系統，以彌補信息系統的缺失，保障財務賬與資產賬相符。真正推動資產管理系統一體化，高效、真實、完整地反映事業單位的資產狀況，使文化事業單位能夠更加科學合理、規范高效地核算和管理文化資產。此外，提高非遺保護工作的科技含量也需要大量的專業人才參與，對此應當結合本地社會經濟文化現狀，因地制宜建立非遺保護人才庫，通過學校教育、活動培訓、網絡傳播等多渠道融合的方式進行非遺保護的相關人才培養。合理的激勵機制也是吸引高素質且具有創新能力的非遺科技人才的重要方式。

結語：

本文從現有非遺文化資產核算管理、核算價值界定以及資產管理系統等維度分析非遺文化資產管理和核算管理不足之處，并提出解決現有問題的對策。非遺保護工作在新科技的支持下，在尋求創新的同時，也應當不忘初心，堅定不移做好非物質文化遺產保護工作，推動中華傳統文化事業的傳承與發展，為中華文化繁榮發展，實現中華民族偉大復興貢獻一份力量。