熱電企業(yè)成本管理問(wèn)題研究

王姝橋

成本管理制度的合理運(yùn)行和有效的成本控制將為熱電企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升提供有效保障，熱電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效將不斷提升，同時(shí)也是資源導(dǎo)向型的傳統(tǒng)國(guó)有熱電企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境中持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。

一、成本管理相關(guān)理論

（一）成本管理的含義

成本管理是對(duì)企業(yè)管理職能活動(dòng)和每個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的成本控制，貫穿于企業(yè)的各個(gè)部門以及內(nèi)部具體工作活動(dòng)當(dāng)中，并使成本預(yù)算、成本決策、成本規(guī)劃、成本考核等環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)運(yùn)作。本文以LNRD有限公司為例，研究該公司2020年期間的成本管理狀況。

（二）成本管理的內(nèi)容

成本管理由成本規(guī)劃、成本核算、成本控制和成本考核四部分內(nèi)容構(gòu)成。成本管理包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)成本核算，是成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。

1.成本規(guī)劃

成本規(guī)劃是企業(yè)根據(jù)自身規(guī)模和實(shí)力而為項(xiàng)目制定的計(jì)劃成本，它為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供總體思路和要求，并為制定其他計(jì)劃提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

2.成本核算

成本核算指的是企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目成本在會(huì)計(jì)期內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)成本、人工費(fèi)用、材料成本、其他直接成本等進(jìn)行歸類和匯總，以使項(xiàng)目部門能夠準(zhǔn)確掌握各種支出。

3.成本控制

成本控制，指的是保證成本在預(yù)算估計(jì)范圍內(nèi)的工作。根據(jù)估算對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行檢測(cè)，標(biāo)記實(shí)際或潛在偏差，并給出保持成本與目標(biāo)相符的措施。

4.成本考核

成本考核，指的是在企業(yè)項(xiàng)目成本管理體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)整個(gè)企業(yè)的計(jì)劃成本和實(shí)際成本進(jìn)行比較，考查審核成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和成本計(jì)劃指標(biāo)的完成結(jié)果，全面評(píng)價(jià)成本管理工作的成績(jī)。

（三）成本管理的方法

企業(yè)成本管理常用的方法有：基于歷史數(shù)據(jù)的成本控制、基于價(jià)值分析的成本控制、基于經(jīng)驗(yàn)的成本管理、基于預(yù)算的目標(biāo)成本控制、基于市場(chǎng)需求的目標(biāo)成本控制、基于標(biāo)桿的目標(biāo)成本控制。LNRD有限公司則是采用基于歷史數(shù)據(jù)的成本控制方法。

二、 LNRD有限公司成本管理現(xiàn)狀

（一） LNRD有限公司簡(jiǎn)介

LNRD有限公司成立于2015年5月25日，是經(jīng)由遼寧省人民政府批準(zhǔn)而設(shè)立的國(guó)有獨(dú)資公司。該公司注冊(cè)資本為5105萬(wàn)元，擁有15家全資及控股子公司。該公司經(jīng)營(yíng)范圍包括：電力、熱力的生產(chǎn)及供應(yīng)，設(shè)備維修，熱力工程施工，能源電站的投資，能源電站工程承包，輸配電網(wǎng)工程建設(shè)、檢修、運(yùn)營(yíng)管理，熱力管網(wǎng)、換熱站工程建設(shè)等。

公司董事會(huì)決策機(jī)構(gòu)即預(yù)算管理委員會(huì)，下設(shè)日常工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)等，各部室包括計(jì)劃部、生產(chǎn)部、安監(jiān)部、人資部、綜合部等。

（二） LNRD有限公司成本現(xiàn)狀分析

1.LNRD有限公司成本構(gòu)成及相關(guān)數(shù)據(jù)

LNRD有限公司成本構(gòu)成項(xiàng)目包括：熱成本、水成本、電成本、采購(gòu)物資成本、折舊費(fèi)、三修費(fèi)及維護(hù)工程成本、維護(hù)材料成本、工資、保險(xiǎn)及福利費(fèi)、租賃費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。

①公司2020年成本項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生9134萬(wàn)元，與上年8691萬(wàn)元同比增加443萬(wàn)元。

②保險(xiǎn)及福利費(fèi)累計(jì)完成253萬(wàn)元，同比下降114萬(wàn)元，主要是由于疫情期間養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)享受免繳及減半的優(yōu)惠政策。

③工資累計(jì)完成819萬(wàn)元，同比增加72萬(wàn)元，主要是由于按集團(tuán)考核方案，補(bǔ)發(fā)2016-2018年效益獎(jiǎng)，2020年9月由于燃機(jī)項(xiàng)目增加新員工，工資同比增加。

④租賃費(fèi)累計(jì)完成55萬(wàn)元，同比減少68萬(wàn)元，主要由于出租方興東商貿(mào)公司目前不具備簽訂租賃合同條件。

2.LNRD有限公司2020年成本指標(biāo)情況分析

（1）水耗率

水消耗在2020年同比增加了17kg/㎡。分析可知，換熱站用水量增多，2020年氣溫比去年同期高1.7℃，本年二次網(wǎng)地下漏點(diǎn)雖然較多，如中興一品、腈綸、乙烯、好運(yùn)角、金秋、興遠(yuǎn)等地區(qū)尤為嚴(yán)重。因此相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)部、分公司、客服稽查部等部門應(yīng)積極配合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)處理，盡可能減少用水量，降低成本。

（2）電耗率

2020年電耗率同比增加0.066kWh/㎡。分析可知，電耗量較上年同期增加是由于在2020年部分換熱站沒(méi)有更新節(jié)能泵。室外溫度比同期高1.7℃，部分換熱站二次網(wǎng)壓力與同期相比有所提高，但由于用水量的增多，相對(duì)設(shè)備的耗電量也相應(yīng)增多。

（3）熱耗率

熱耗率在2020年12月同比增加了0.003GJ/㎡。分析可知，雖然氣溫較上年增加了0.25℃，特別是2020年的11-12月供暖是東方公司提供熱源，在供暖前經(jīng)過(guò)與東方發(fā)電有限公司多次協(xié)調(diào)，使其供暖參數(shù)符合公司的用熱參數(shù)，由于實(shí)施了轉(zhuǎn)供熱天平式計(jì)量分布細(xì)化平衡調(diào)整方式，調(diào)度中心與分公司調(diào)度及首站加強(qiáng)聯(lián)系，統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一指揮調(diào)整進(jìn)行調(diào)溫，使調(diào)節(jié)更加精細(xì)化、科學(xué)化。在保證供暖質(zhì)量前提下，為了防控疫情的需要，熱耗量有所增加，使本月總熱耗量比上年同期增加。

（4）工資及社會(huì)保險(xiǎn)分析

2020年工資總額較上年增長(zhǎng)138.53萬(wàn)元。增長(zhǎng)原因其一是由于員工人數(shù)增加，其中領(lǐng)導(dǎo)班子人數(shù)增加1人、新招聘員工15人；其二是由于班子成員發(fā)放2016-2018年度任期激勵(lì)金88.6428萬(wàn)元和安全獎(jiǎng)勵(lì)21.8167萬(wàn)元，合計(jì)：110.4595萬(wàn)元，比全年增加支出85.6萬(wàn)元；其三是由于員工工資剛性增長(zhǎng)因素，包括年功工資、崗位提升、績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)等。

2020年工資總額數(shù)據(jù)是根據(jù)遼寧省社會(huì)保險(xiǎn)中心發(fā)布的【2020】37號(hào)文件所作的工資總額統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，即員工自然年度工資總額。

企業(yè)承擔(dān)保險(xiǎn)額較上年同期減少了120.92萬(wàn)元，部分減少原因如下，本年度養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)統(tǒng)籌部分全部減免，共計(jì)131.32萬(wàn)元；醫(yī)療及生育保險(xiǎn)統(tǒng)籌部分享有2個(gè)月的部分減免，共計(jì)3.6萬(wàn)元。部分增加原因是由于本年度繳費(fèi)人次比上年多15人次，其中8人次為班子成員；全年繳費(fèi)基數(shù)高于上年同期。

2021年1-3月數(shù)據(jù)分析如下，人員變化情況方面，熱電公司在職員工82人，同比上年增加10人，環(huán)比上月無(wú)變化。同比分析如下，因調(diào)入2人，招聘15人，退休3人，調(diào)離3人，解除勞動(dòng)合同1人。

月度工資總額方面，本月員工工資總額為62.54萬(wàn)元，比上年同期增加15.55萬(wàn)元，環(huán)比上月減少2.4萬(wàn)元。同比分析：其一，本年度將領(lǐng)導(dǎo)班子履職待遇記入工資總額，增加1.37萬(wàn)元；其二，本月員工人數(shù)比上年同期增加10人；其三，本月發(fā)放一次性獎(jiǎng)金6.8萬(wàn)元，上年同期未發(fā)放一次性獎(jiǎng)金。環(huán)比分析如下，部分減少原因是由于本月發(fā)放一次性獎(jiǎng)金6.8萬(wàn)元，上月發(fā)放一次性獎(jiǎng)金7萬(wàn)元；其次，由于本月獎(jiǎng)金基數(shù)環(huán)比上月減少，共計(jì)3.51萬(wàn)元；部分增加原因是由于本月核算春節(jié)加班值班費(fèi)用，共計(jì)1.14萬(wàn)元；其次，本月履職待遇環(huán)比上月增加0.17萬(wàn)元。月度社會(huì)保險(xiǎn)方面，本月企業(yè)承擔(dān)員工社會(huì)保險(xiǎn)28.81萬(wàn)元，比上年同期增加15.4萬(wàn)元，比上月環(huán)比增加1.47萬(wàn)元。同比分析如下，較上年增加原因是由于，2019年3月養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)統(tǒng)籌部分全部減免，共計(jì)9.2萬(wàn)元；其次，退休人員補(bǔ)繳醫(yī)療保險(xiǎn)單位統(tǒng)籌部分2.6萬(wàn)元；其三，人員增加，繳費(fèi)基數(shù)增高；環(huán)比增加是由于退休人員補(bǔ)繳醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)單位統(tǒng)籌部分。

（5）物資采購(gòu)成本分析

在熱電企業(yè)中，其采購(gòu)成本約占整個(gè)生產(chǎn)成本的60%～70%，可見(jiàn)在熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)成本管理中對(duì)采購(gòu)成本指標(biāo)的衡量尤為重要。

LNRD有限公司采購(gòu)高于五萬(wàn)元以上物資嚴(yán)格按照招標(biāo)管理辦法進(jìn)行招標(biāo)，采購(gòu)五萬(wàn)元以下物資按采購(gòu)管理辦法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，選用經(jīng)各部門認(rèn)同供應(yīng)商，采用詢比價(jià)方式采購(gòu)。物資采購(gòu)情況如下：

LNRD有限公司2020年1-12月共完成計(jì)劃采購(gòu)634項(xiàng)，采購(gòu)金額達(dá)2929107.28元，采購(gòu)材料55840件，簽訂購(gòu)銷合同68項(xiàng)。公司所采購(gòu)物資都是按使用部門月需用計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)，在可控范圍內(nèi)。另外供熱面積增加及為保證現(xiàn)場(chǎng)急需對(duì)有一定生產(chǎn)周期的材料進(jìn)行了少量備貨，主要材料有閥門類、泵、鋼板、鋼管、保溫管、補(bǔ)償器、電氣類、安全類、PPR管件、球閥、鎖閉閥等。

為更好地做好物資管理工作，合理進(jìn)行物資儲(chǔ)備，有效控制物資損耗，減少資金占用，熱電企業(yè)物資管理還需根據(jù)實(shí)際工作情況不斷合理完善管理辦法。

三、LNRD有限公司成本管理存在的主要問(wèn)題

LNRD有限公司采用基于歷史數(shù)據(jù)的成本管理方法，本文通過(guò)對(duì)比2020年與2019年同期公司成本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，基于同期各成本指標(biāo)數(shù)據(jù)對(duì)比，進(jìn)一步分析LNRD有限公司成本管理方面存在的問(wèn)題。

（一）成本規(guī)劃不嚴(yán)格

計(jì)劃部沒(méi)有采用正確的設(shè)備處理方式，一級(jí)管網(wǎng)及部分換熱站設(shè)備已運(yùn)行十年，存在跑、冒、滴、漏等缺陷及安全運(yùn)行隱患。設(shè)備進(jìn)入老化期，維護(hù)頻繁且費(fèi)用高昂，維護(hù)量大，造成維護(hù)成本提升，公司所用機(jī)器設(shè)備應(yīng)按照相關(guān)維修規(guī)定及時(shí)維修或處理。由于機(jī)器設(shè)備的老化，使得設(shè)備不能全部用來(lái)供熱，供熱效率低、維護(hù)費(fèi)用高，造成資源浪費(fèi)。

（二）缺乏可操作性的成本控制手段

在實(shí)際的成本控制管理上，管理者對(duì)成本控制存在著誤區(qū)，僅簡(jiǎn)單地將降低成本管理的任務(wù)完全推給財(cái)務(wù)部門，而最終結(jié)果，往往導(dǎo)致成本控制難以進(jìn)行下去。負(fù)責(zé)生產(chǎn)的工人只完成生產(chǎn)任務(wù)不考慮節(jié)能，技術(shù)人員和生產(chǎn)人員在經(jīng)營(yíng)中不考慮降低成本。這種現(xiàn)象表面上看起來(lái)各司其職，分工明確，但實(shí)際上卻恰恰缺失了成本控制這一重要管理環(huán)節(jié)。

（三）缺乏成本評(píng)價(jià)體系

企業(yè)雖然強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)營(yíng)成本的管理，但卻忽視了員工參與成本管理活動(dòng)的重要作用，缺乏成本管理考核與激勵(lì)制度的制定與完善，以至于企業(yè)員工的工作積極性沒(méi)能在公司的成本管理中發(fā)揮作用。

（四）成本管理機(jī)制不完善

從企業(yè)管理機(jī)制的角度出發(fā)，公司的管理模式偏老，管理人員超標(biāo)，辦公效率不高。同時(shí)，公司文化缺乏，員工的成本意識(shí)淡薄。大量的管理人員和技術(shù)人員都是在本崗位從事本職工作，沒(méi)能參與成本管理活動(dòng)。

四、加強(qiáng)LNRD有限公司成本管理的建議

（一） 科學(xué)規(guī)劃成本項(xiàng)目

與大多數(shù)國(guó)企類似，該公司水、電、汽、熱在經(jīng)營(yíng)上的不合理支出，低質(zhì)、過(guò)時(shí)產(chǎn)品的購(gòu)置，人力資源的閑置和老化等，提高了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，使得在當(dāng)前的市場(chǎng)機(jī)制下，公司缺乏行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和生存能力。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)設(shè)備的合理使用，減少熱損失，并增加設(shè)備的使用壽命，降低檢修和維護(hù)費(fèi)用以及人工費(fèi)用。

1.合理安排“三修、技改”項(xiàng)目

在供暖結(jié)束前，公司要切實(shí)做好管網(wǎng)及相關(guān)設(shè)備的巡查、維護(hù)、檢修工作，為“三修、技改”工作的開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。并針對(duì)各分公司管網(wǎng)狀況，合理安排“三修、技改”項(xiàng)目，制定具體實(shí)施方案，進(jìn)一步降低公司的運(yùn)營(yíng)成本。

此外，公司還應(yīng)根據(jù)天氣情況及時(shí)與LNRD有限公司分公司及東方首站溝通，調(diào)整一次網(wǎng)溫度及壓力，加強(qiáng)調(diào)度中心對(duì)二次網(wǎng)溫度及壓力管理，使其一次管網(wǎng)的參數(shù)滿足用戶的需求。在保證供暖質(zhì)量的前提下節(jié)能降耗，盡可能降低企業(yè)供熱成本。

2.加強(qiáng)與上游供應(yīng)商企業(yè)的合作

加強(qiáng)與上游供應(yīng)商、熱源廠的合作，健全成本預(yù)算制度，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)的成本核算方法等；在東方發(fā)電有限公司能夠保證提供熱源負(fù)荷的前提下，爭(zhēng)取將東洲區(qū)周邊供熱市場(chǎng)的供熱任務(wù)劃撥至公司供熱區(qū)域；擴(kuò)大供熱市場(chǎng)，增加營(yíng)業(yè)收入，確保公司可持續(xù)發(fā)展。

3.靈活、精準(zhǔn)運(yùn)用國(guó)家對(duì)熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)的扶持政策

對(duì)國(guó)家扶持政策的靈活運(yùn)用是熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)成本管理的重要方面。LNRD有限公司應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注、實(shí)時(shí)跟蹤國(guó)家及政府關(guān)于電廠改造、投資建設(shè)等方面扶持政策。利用政策資金將公司老、舊管網(wǎng)及各換熱站附屬設(shè)備列入“三修、技改”工程項(xiàng)目。

（二）通過(guò)成本分析制定考核標(biāo)準(zhǔn)

熱電企業(yè)通過(guò)分析材料成本制定相應(yīng)考核標(biāo)準(zhǔn)，在年末的標(biāo)準(zhǔn)考核中，依據(jù)各個(gè)部門制定目標(biāo)的完成情況進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或者處罰，合適的獎(jiǎng)懲機(jī)制可以提高工作人員的積極性，使員工時(shí)刻為企業(yè)的成本考慮，進(jìn)而幫助企業(yè)減少浪費(fèi)，節(jié)約成本。

（三）培養(yǎng)成本管理的意識(shí)

熱電企業(yè)應(yīng)把低成本意識(shí)和成本管理意識(shí)貫穿于各個(gè)具體部門和每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。為了提高工作人員對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們更好地認(rèn)識(shí)并了解成本管理問(wèn)題。另外，企業(yè)還應(yīng)持續(xù)建設(shè)具有凝聚力的企業(yè)文化，培養(yǎng)具有較高成本管理意識(shí)的人才，使成本管理發(fā)揮其真正的作用。

結(jié)語(yǔ)：

熱電企業(yè)成本管理工作的完善對(duì)其未來(lái)發(fā)展具有重要作用，目前我國(guó)熱電企業(yè)在進(jìn)行成本管理方面還存在著一些問(wèn)題。本文以LNRD公司作為案例分析對(duì)象，從多個(gè)方面研究了其成本項(xiàng)目構(gòu)成，包括生產(chǎn)成本、人工費(fèi)用以及設(shè)備維護(hù)費(fèi)用等，同時(shí)進(jìn)一步分析成本管理與控制環(huán)節(jié)中存在的薄弱和不足之處，提出了較為完整的成本管理與控制理念。然而鑒于自身的學(xué)術(shù)經(jīng)驗(yàn)較淺，在很多方面都未能進(jìn)行深入研究，同時(shí)也未能將提出的成本管理與控制理念實(shí)地運(yùn)到公司實(shí)際活動(dòng)中。