淺析施工項目財務管控要點

李 義

（中交一航局第三工程有限公司，遼寧 大連 116000）

引言

施工企業是以盈利和創效為目的來實現企業的可持續發展，作為企業管理核心內容的財務管理，其在企業持續發展經營中發揮著重要作用。財務管理對企業是關鍵的關鍵、重點的重點、核心的核心。從正向來說，財務管理薄弱就管不好“跑冒滴露”，更不能有效監督生產經營的正確實施、正常實施、合規合法實施；從反向來說，財務管理薄弱就不能真實記錄企業生產經營的過程，不能反映企業真實的生產經營狀況。

對于建筑企業來說，項目是基礎單元，項目強則企業強，項目興則企業興。施工企業項目定位是履約中心、成本中心和利潤中心，項目管理的終極目標應為企業可持續發展貢獻經營性凈現金流支撐，項目財務管控的強弱將直接影響生產經營成果的實現。為提升項目財務管理水平，可將影響項目財務管控要點概括總結為“5+1”財務框架管理理念，“5”即合同、效益、債權、債務、稅務，“1”即資金。

一、資金管理

項目財務管理的核心是資金管理。項目現金流管控能力的強弱，直接影響施工企業經濟運行發展質量。

抓實項目資金管理應立足以下六個方面開展工作：一是要健全項目現金流管理制度與考核辦法，將現金流回收與各層級領導班子績效掛鉤，形成項目現金流預警機制。二是要注重項目資金策劃，結合成本預控方案、施工組織模式、業主付款條款等方面，綜合測算現金流情況，以資金為突破口倒逼項目管理。三是要堅持“以收定支、先收后支”。建立健全資金平衡會決策機制，科學調配內部資金，研判資金盈余和缺口，提升存量資金使用效益。四是嚴控現匯項目墊資或變向墊資，做到“專款專用”，嚴禁項目串項使用資金。五是要加強資金集約管理。優先安排受限賬戶資金支付集中采購資金和內部單位款項；要通過各類保證金曲線回收監管資金，按照下游合同約定及時、足額收取供應商、分包商的入庫誠信金、履約保證金、農民工保證金、質量保證金等；要以銀行保函代替各類需現金交納的保證金。六是要注重資金安全管理。嚴控銀行開戶個數，原則上不使用現金支付款項，采取銀企直連方式辦理支付業務，項目完工后要及時辦理銷戶業務，按月編制銀行余額調節表。

企業的資金活動貫穿于企業經營活動的每一個環節，對資金予以科學、合理的管控舉措，有利于對資金流向的全過程管控，提高存量資金使用效率，降低資金使用成本，防范資金管理風險，充分發揮資金保障作用。

二、合同管理

項目財務管理的基礎是合同管理。合同管理是規范會計核算、提高會計信息質量的保障，也是防范經營風險、維護企業合法權益的需要。抓好合同管理需著力做好以下六方面相關工作：

一是要加強下游合同談判，注重談判技巧，爭取取消或降低預付款比例，減少資金占用，進度款支付比例不高于發包人支付比例，做到收支平衡。二是要厘清合同邊界條件，嚴禁開口合同、超合同結算、超合同付款等違規行為，守住合規底線。三是要規范人、材、機進退場手續，做細合同閉口管理。四是要嵌入金融產品的應用，杜絕合同外補償貼現成本的違規行為。五是要明確合同總額“價稅分離”處理，以不含稅單價作為考量綜合評標管理的核心要件。六是要做實合同增值稅納稅策劃，注意高低稅率搭配，充分享受國家稅收優惠政策，確保項目增值稅稅負率受控。

合同是最有效的法律依據，是企業經營管理的載體，是企業的利潤之舟。合同管理的好壞直接關系到施工項目是否順利進行，做好合同管理在工程項目建設各個環節的風險防控，也就抓住了經營風險防范的源頭，從而達到規避合同風險，維護企業合法權益，幫助企業健康穩定持續發展的目標，最終實現企業利潤的最大化。

三、效益管理

項目財務管理的目標是效益管理。效益管理主要是開源和節流。

開源方面要做好以下四方面工作：一是要抓細工程全過程結算管理，工程建設中及時辦理工程計量，工程收尾時盡早辦理竣工結算；二是要對標“成本四算”（標前測算、標后預算、過程核算、完工清算），做實項目預計總收入和預計總成本編制工作，切實做好項目成本全生命周期管控；三是要加強變更索賠，實施掛牌督戰和銷號管理，做精項目0#清單編制工作；四是要將保險理賠作為項目開源創效的補充渠道進行統籌管控，過程強化保險理賠工作。

節流方面要做好四方面工作：一是要樹立“一切成本即可控，節約就是利潤”的管理理念，按照“零基預算”編制項目可控費用預算，壓降非生產性費用開支；二是要加強標前利潤過程管控，以簽認產值作為參照值，動態梳理成本數據，對比分析項目實際利潤和標前利潤偏差，提出風險預警；三是要按月扣減非責任主體承擔的成本費用，對于聯營項目，明確招標代理費、工程保險費和保函手續費等承擔主體，過程計量結算予以明確并扣減；四是對于實行限額領料制度的項目，要按月進行超耗分析，依據合同約定及時扣減合作單位結算總額，鎖定項目效益。

項目管理最根本的目的就是要提高項目的創效能力，要以“項目效益最大化”為目標，將“商”的思維融入到成本管理理念中，提升全員成本意識，完善成本體系建設，構建從標前測算、標后預算、過程核算到完工清算的全過程、全成本管控體系，以精細化成本管控提升項目創效能力。

四、債權管理

項目財務管理的重心是債權管理。債權管理的中心是應收賬款管理。應收賬款清收不力將形成五項管理成本，包括機會成本、催收成本、訴訟成本、壞賬成本和稅費成本。

應收賬款管理舉措應做到以下四點：一是建立清收和激勵約束機制，壓實項目經理的收款責任，將工程款催收與項目薪酬體系相掛鉤；二是要有“給多少錢，干多少活”的履約意識，注重資金的邊際效益，嚴禁墊資施工；三是在建項目做好雙向履約、進度款催收，完工項目做好收尾結算、尾款清收，竣工項目做好質保金回收；四是定期評估債權單位資金、債務履約等財務狀況，防范實質性壞賬風險；五是完善應收賬款債權檔案，每年至少對賬一次，為法律訴訟提供有力證據。

債權是企業持續經營的資金來源。債權的流通速度就是資金的周轉速度，良性的債權管理有助于企業資金的良好運作，防范債權實質性壞賬風險，有效降低企業流動性風險。

五、債務管理

項目財務管理的主線是債務管理。債務管理包括應付賬款和帶息負債的管理。應付賬款的管理要在合規基礎上從嚴控制應付賬款支付，提升企業商業信用利用水平，應重點開展以下三方面工作：一是嚴控應收應付占比，做好收款和付款的匹配；二是規范應付賬款核算，依據合同付款周期，區分核算應付賬款和長期應付款；三是所有分包合同的清算工程量達到分包合同對應細目總量的80%后，每月的清算必須得到上級成本管理部門批準后方可與分包單位辦理計量結算。

帶息負債的管理要看債務融資后資金邊際收益的大小。應著重開展以下三方面具體工作：一是發包人里程碑式節點付款項目，應加大金融產品使用力度，延遲付款周期，平衡資金管理。二是虧損墊資項目，應從源頭加強應收賬款催收，縮短計量周期，盡快回流資金；從根源上分析虧損原因，研判后續資金缺口，制定減虧方案，必要時停工處理，尋找第三方聯合施工，分擔風險，及時止血。三是處理好存量應收賬款清收，提升項目盈利水平，在發展中解決問題。

債務是導致企業資金流出的負債。合理有效的債務管理，可以保障企業負債結構的合理性，維護企業結算秩序的高效平穩，在兼顧好企業信譽和資金成本的同時，有利于提高資金使用效率，降低財務風險。

六、稅務管理

項目財務管理的保障是稅務管理。稅務管理集中表現為增值稅和企業所得稅的管理。

增值稅是價外稅、鏈條稅，不影響企業利潤，但影響企業現金流。增值稅的管控應從以下四個方面來著手：一是要做優新中標項目的增值稅策劃管理，以施工合同不含稅總價為基數計算銷項稅額，按照人工、材料、船機等成本要素搭配合適稅率確定進項稅額，確保項目稅負率合理受控。二是合同談判要以不含稅單價作為過程議價依據，合同簽訂要對采購總額做價稅分離處理，明確不含稅單價、稅額、稅率、開票類型、增值稅計稅方法和稅率變化帶來的影響，合同執行要規范增值稅的“四流一致”管控。三是要合理篩選項目增值稅稅率。一般計稅項目要根據合同約定確認發票稅率，工程款一般納稅人甲供、清包工合同開具3%增值稅專用發票，其他開具9%增值稅專用發票。設備租賃帶司操人員是一般納稅人可選擇開具9%或小規模納稅人開具3%的增值稅專用發票。簡易計稅項目要求下游單位開具增值稅普通發票，收到的增值稅專用發票要做進項稅轉出。四是要加強增值稅發票管理，建立增值稅發票抵扣臺賬，堅持同比例收票原則，保證預繳分包發票充分抵扣，減少不必要的項目預繳稅金支出，確保當期銷項、進項平衡，避免產生留抵現象。

企業所得稅是以票控稅的稅收管理原則，企業所得稅的管控要開展以下五方面相關工作：一是要準確核算各項收入和成本費用，做到列支完整、規范、準確；二是要強化各類發票的收取，應當自納稅年度終了之日起5 個月內取得納稅年度內的成本發票，避免出現納稅調增事項；三是要厘清企業所得稅稅前列支標準，嚴格按照標準執行過程管控，節約項目現金流支出；四是暫估成本只能延緩稅款的繳納，而不能降低項目稅負；五是做實研發費用歸集和高新收入量化拆分的管理工作，保障科研項目過程管控滿足高新企業維護要求。

通過稅務策劃，加強稅務管理，有利于降低稅收成本，減少現金流支出，提高項目經濟利益，提升企業外部形象，提高企業競爭力。