個人碳賬戶視角下消費端碳審計構想

郭 穎 趙 晴

○河北經貿大學會計學院

一、引言

為了應對全球氣候變化，我國在推動構建“人類命運共同體”的背景下，基于國情提出了“雙碳”目標(碳中和、碳達峰)的重大戰略決策。由于居民碳排放在總排放量中占有較大比重，降低居民碳排放也是全球氣候變化首要待解決的問題之一，為此，國內在消費端群體設立了碳普惠機制。本文以個人碳賬戶為切入點，在促進數據合并、提高平臺公信力、運用數字技術支持等前提下，對消費端的碳審計思路展開構想分析。

二、個人碳賬戶的基本內涵

(一)碳普惠機制

個人碳賬戶是碳普惠機制運行的重要一環。碳普惠機制是國內為促進“雙碳”目標的實現，對小微企業、社區家庭和居民個人自愿進行溫室氣體減排行為(如綠色出行和降低資源消費等)的記錄與量化，并給予相應激勵的一種碳減排機制。此機制涵蓋生活消費、生產消費的各個方面，在這些涉及到碳減排行為中獲取“低碳行為數據”并對其進行識別與量化，形成賬戶中的碳積分資產，以供碳資產所有者兌換獎勵、進行公益活動、企業碳抵消等。

(二)個人碳賬戶

對于個人碳賬戶還沒有一個明確且公認的定義，但從國內平臺的設立來看，個人碳賬戶可以被定義為一種依附于記錄平臺的個人碳資產。個人碳資產的數據來源主要是通過用戶的主動參與、授權平臺對個人的減碳行為進行記錄與量化。

對個人減碳行為進行量化的承載平臺主要分為三大類：互聯網平臺(例如淘寶的88碳賬戶)、銀行平臺(例如中信銀行的碳普惠平臺)和政府平臺(例如深圳市碳普惠統一平臺)。擁有碳積分的個人可以使用積分兌換商品優惠券等，甚至實現了通過碳信用提高個人的貸款額度。

三、個人碳賬戶的發展阻礙

(一)多方碳記錄未實現統一整合

目前，碳普惠平臺的建立較為分散，個人碳賬戶作為碳普惠機制運行的一種重要呈現形式，也在多個平臺上進行記錄。首先，國內設立的個人碳賬戶平臺并沒有統一的計量方法，市場上各個平臺之間對個人減碳行為的識別標準不同，平臺所量化出的碳積分、碳資產并沒有得到市場公允性的驗證，以至于公信力難以得到提升。其次，個人的減碳行為可能會在多個平臺重復記錄，若一位用戶在不同平臺中開設了多個個人碳賬戶，那么一項減碳行為將可能被多次記錄，形成重復資產。當下多個互聯網和金融平臺未與政府平臺進行對接，難以形成公眾減排的總碳賬本[1]。碳普惠平臺之間未能建立統一的標準和聯系，這是碳普惠機制發展所必須要解決的問題，也是政府和社會對消費端進行碳審計的阻礙。

(二)碳減排數據構成復雜

個人碳減排行為與企業不同，單筆數量小、筆數多，因此，需要系統地、動態地解決從個人到企業的碳信息鏈記錄問題[2]。根據《公民綠色低碳行為溫室氣體減排量化導則》(2022年)顯示，公民綠色低碳行為減排量化涉及的溫室氣體包括七種(二氧化碳、甲烷等)，并提出了對溫室氣體減排量化的評估程序，如圖1所示。

圖1 溫室氣體減排量化評估程序

《導則》的附錄給出了對公民綠色低碳行為涉及衣、食、住、行、用、辦公、數字金融等7大類共40種低碳行為。這些綠色低碳行為的應用場景復雜，甚至有些低碳行為在目前難以被平臺精準識別，比如自帶水杯、減少對酒店一次性用品的使用等。

平臺需依據自身的評估系統和數字技術對用戶的綠色行為進行識別和減排量化，數據類型和來源的種類較多，使減排行為的量化結果本身存在一定的固有風險，而且居民碳賬本的用戶過于廣泛，難以被審計與監管。

四、消費端碳審計的必要性

(一)碳賬戶承載平臺存在商業意圖

除了政府推出的個人碳賬戶之外，互聯網和金融機構也相繼推出了各自的個人碳賬本，相關情況如表1所示。

表1 國內部分“個人碳賬戶”相關運作機制

目前來看，社會平臺推出的個人碳賬戶積分都只限于兌換自身平臺和其合作機構的優惠與權益。這種個人碳賬戶模式在推動全民參與綠色減排行動的同時，也促進了自身的產業發展，具有商業性質。成熟的商業模式也是碳普惠產品獲得用戶持續關注所必需的，隨著社會平臺商業意圖的突顯，對個人碳排放量記錄的監督與審計也具有了相應的必要性。

(二)消費端碳資產將成為碳交易市場主力

居民消費碳排放量在總排放量中占有相當大的比例，聯合國環境署報告中顯示，2020年，家庭消費碳排放量約占據全球總排放量的67%。而在我國的碳排放結構中，消費端碳排放量已經達到總排放量的半數以上。在碳普惠賬戶使用過程中有用戶表示，對于目前積攢的個人碳積分資產，計劃在未來通過碳交易市場賣給有碳排放量需求的企業或其他主體。碳數據相對復雜，對碳排放記錄的真實性與準確性進行審計更有利于形成健康穩定的碳交易市場。

目前，碳市場中的交易主要是在有買賣需求的控排企業之間進行，這主要是由于目前個人碳積分的零散性、復雜性，還沒有形成一個可交易資產的狀態。但是，豐富碳市場的交易對象是實現“雙碳”目標、建設碳交易市場的必經之路。因此，在未來發展趨勢中，個人碳賬戶必然登上碳交易市場的舞臺。對個人碳積分的量化與記錄是否真實準確、計量是否公允對建立成熟的碳交易市場來說尤為重要。

(三)規避承載平臺的內控風險

個人碳賬戶的記錄主要依托于承載平臺的識別和量化，其中行為識別、量化方法和記錄結果是否準確是個人碳賬戶體系中的關鍵。對個人碳賬戶的管理依賴于健康完善的內部控制制度，尤其在承載平臺內部開始陸續上線員工個人碳賬戶后(例如平安銀行的內部員工碳賬本)，平臺在個人碳賬戶方面的內部控制制度就更加重要。對個人碳資產的記錄和量化進行必要的審計監督，可以提高平臺個人碳數據公允性的重視程度，通過有效的外部監督也有助于推動企業完善相關的內部控制制度，規避個人碳資產在未來市場中的交易風險。因此，站在平臺內部控制建設的角度，對碳賬戶的記錄數據進行審計至關重要。

五、消費端碳審計構想

(一)消費端碳審計框架

消費端碳審計的對象可以分為承載平臺和減碳行為主體兩類。由于消費端碳賬戶數量之大，需要由多個承載平臺直接與減碳行為主體接軌，收集行為數據。為了避免重復計算和計算不公允的情況出現，應由平臺公司把個體減碳行為數據歸集到同一量化平臺中，使用相同的量化方法進行個體減碳排放量的數據輸出，最終形成消費端個體的碳資產賬戶，框架如圖2所示。

圖2 消費端碳審計框架

對于承載平臺的審計，其一是平臺的相關內部控制審計，站在個人碳賬戶的角度來看，平臺碳賬戶業務具有商業性質，因此，可以把碳業務放在“銷售與收款循環”當中進行內部控制測試；其二是對碳數據進行實質性審計程序，其中包括識別方法的適當性、數據歸集的準確性、數據記錄與傳遞的真實性等。而對于個人碳資產的審計，由于個體數量龐大，應用場景豐富，對個體碳資產的審計難度較大，需要相關數字技術的支持。

(二)推動各方平臺對碳數據進行合并管理

目前，國內在碳評價體系方面還缺乏定量化和可操作性強的評價標準，各種評價指標體系冗雜、不統一，無法完全滿足碳審計和碳鑒證需求[3]。這需要政府、金融機構和社會企業的共同努力，構建出集識別、量化、傳遞為一體的協同機制。

首先，確立公允的減碳行為識別標準。社會一致認可的標準是進行碳數據合并的前提。由于政府平臺更具有社會公信力，想要提高個體對碳賬戶使用的積極性和信任度，應由政府平臺聯合互聯網金融平臺對減碳行為的應用場景進行統計分析、建立減碳行為數據庫、制定識別標準。

其次，建立統一的量化方法。目前，各個平臺使用的量化方法都基于自身技術，這就可能出現相同減碳行為卻量化出不同碳積分數據，使得個人碳資產不公允的情況出現。統一量化方法、碳資產的數據合并、進行相關必要的審計，是個人碳資產能夠進入到碳市場交易的關鍵一步。

(三)提高數字技術在碳審計中的應用性

數字技術應用于碳審計，可以提升審計信任和審計效率。消費端的碳資產所有者數量龐大，傳統人力統計和記錄能力遠遠達不到碳數據記錄和審計需求，數字技術的應用在碳審計中必不可少。比如RPA技術可基于認知技術轉換非結構化碳審計數據，實現7×24全天候自動化操作，能夠對大量碳審計數據進行高強度處理，彌補人工操作中數據真實性低的缺點，提升“多用戶”碳審計數據可信性[4]。區塊鏈技術的興起，對社會各個行業都產生了技術滲透，其中“區塊鏈智能合約技術”具有可追溯性和不可逆性[5]。在各主體的碳數據記錄與傳遞、碳市場交易等場景下，可以與智能合約技術相結合，提高碳數據的不可篡改性和準確性，實現“記錄即審計”，提高審計效率。

(四)培養碳審計專業技術人員

一個優秀的碳審計人員既要有必要的財會及審計專業知識，又要有懂得生態環境、經濟學等方面知識的支撐[6]。目前社會各行各業對“雙碳”目標的落實，對ESG人才和碳管理人才的需求在加大。尤其在國內四大會計師事務所中，例如普華永道、安永正不斷發布對可持續發展人才的崗位需求，豐富碳管理業務的同時，也為提高碳審計的業務能力打下堅實的基礎。要落實和完善我國碳審計標準和體系，需要結合生態科學、環保科學等學科與審計知識，培養碳管理、碳審計的專業人員。

(五)完善碳審計相關的法律制度

我國目前開展的碳審計缺少統一、有效的法律和規范，導致碳審計標準和審計質量不一，審計責任不明確，碳數據披露質量得不到提高等問題。完善碳資產、碳交易、碳審計相關的法律法規，可以有效避免資產糾紛，提高審計公信力。首先，應對企業平臺的碳數據記錄進行法律規范，向社會公眾發布碳數據相關準則，使得碳審計“有據可依”。其次，對審計程序進行規范，無論對于生產端還是消費端碳審計都應設立明確的法律制度來規范審計流程，保證審計質量。