事業單位財務會計規范對稅收征納影響與對策分析

［關鍵詞］事業單位；財務會計規范；稅收征納；差異分析

稅收制度和會計規范存在天然聯系，但屬于各自獨立的經濟范疇，在規范對象和出發點等方面存在較大差異，所以各自形成了獨立的理論體系、規范制度，但兩者仍然存在密不可分的聯系。對于事業單位而言，隨著會計規范和稅務制度的改革，傳統會計、稅收合一的模式不復存在，會計規范和稅務制度的差異日益擴大，不僅增加了事業單位對稅務制度的奉行成本，還增加了稅務監管部門的監管成本。為此，分析事業單位會計規范對稅收征納產生影響的原因和差異，并采取有針對性的對策，具有較強的現實意義。

1. 事業單位財務會計規范對稅收征納產生影響的原因

事業單位會計規范對稅收征納產生的影響可歸納到稅會差異問題，此問題的產生原因，可從會計規范、稅務制度的出發點、規范對象兩個角度進行綜合分析。

一是出發點。會計規范、稅務制度是由財政部和稅務監管部門制定并發布，會計規范制定實施的目的是明確企事業單位在某個固定時間段的總收入，并提高企事業單位會計核算的全面性、準確性。稅務制度的目的是保障國內財政收入，同時也是對國內經濟進行宏觀調控的重要途徑。由此可見，會計規范和稅務制度的出發點完全不同，在具體規范制度、理論體系方面存在較大差異，使得在實際工作中，兩者極易出現沖突和矛盾，對事業單位的稅收征納產生負面影響。

二是規范對象。稅務制度的規范對象為納稅人、企事業單位，主要對其稅收征納行為進行規范，和法律法規聯系較為密切。會計規范的規范對象為企事業單位內部財務會計工作人員的會計核算行為，以此確保相關信息的準確性。因規范對象不同，實際工作重心存在差異，兩者難以達到平衡，即便財務會計人員嚴格按照會計規范制度開展工作，也無法保證完全避免企事業單位的涉稅風險。

2. 事業單位財務會計規范和稅收征納的差異分析

當前事業單位的資金來源渠道較為復雜，經費自給率較高，不可避免地成為稅收管理對象。對于此變化，部分事業單位仍然按照傳統的會計規范開展財務會計工作，使得在履行納稅義務時，需要按照稅務制度對財務會計資料進行調查、調整，較為復雜難度較高，對事業單位的稅收征納產生了負面影響。

2.1 收支確認差異

稅務制度中規定，納稅人、企事業單位的收支計算是以權責發生制為基本原則。而事業單位會計規范通常遵循收付實現制，僅在經營性收入中遵循權責發生制。但在實務中，為方便財務會計核算，部分事業單位在收支確認中均遵循收付實現制，這便使得稅務制度、會計規范在收支確認中產生了較大差異。以事業單位收款為例，收付實現制下財務會計核算會以實際收付款作為標準對單位內部的經濟業務進行處理，以此確定本期收入、費用計算盈虧，凡是在本期出現的現款收支，不論是否應當計入本期收入支出，均應按照本期應計費用進行處理，此種方式是當前事業單位常用的會計核算方法。而稅務制度的權責發生制，會以權力責任的發生時間確認收支和歸屬，即在本期內發生的收支費用，不論是否收到、付出，均應計入本期處理，反之則不應進入本期處理。實務中，若款項收支已經進行核算，但物品、勞務的控制權尚未發生轉移，憑證、發票尚未開具，造成了款項計算在收入內，但納稅義務未產生，這便會為事業單位帶來一定涉稅風險。

2.2 費用扣除差異

稅務制度中規定，事業單位的工會經費、員工福利費等按照計稅工資總額的2%進行扣除，但在其他相關費用中進行直接列支的費用，在計算應納稅款時，不應進行扣除，此外應納稅所得額對于已經扣除員工福利費的款項，不應再次扣除醫療基金。從上述規定中可發現，在工會經費、員工福利費扣除方面，稅務制度對事業單位和營利性企業采取了相同的扣除標準。但事業單位財務會計工作人員在實務中，通常會遵守財政部門規定進行費用計提，計提標準要高于稅務制度中的規定，部分事業單位會按照2.5%的標準對員工福利費進行計提，且此福利費多用于單位內部的集體福利或部分員工的生活補助，探親旅費等費用會計入事業支出等方面，和稅務制度存在一定差異，這便會影響到稅務征納的準確性。

2.3 資產確認差異

稅務制度中規定，對于事業單位而言，內部各項資產應當以稅務制度為標準進行計提折舊、計價、攤銷。但會計規范和實務中，事業單位資產計提、確認等方面存在部分差異，甚至有相悖的現象。本文便以固定資產、無形資產兩者為例對差異進行分析。

一是固定資產確認方面。稅務制度中，對固定資產的定義為使用時間超過一年的運輸工具、建筑物、機械設備等和實際經營生產有一定聯系的工具或場所等。而且不屬于生產經營范圍內的主要物品，但單位價值超過2000元，使用時間在兩年以上，也應當確認為固定資產。但在事業單位的會計規范中，對固定資產的定義為使用時間超過一年，使用過程中能夠保持原本物質形態的資產，且單位價值超過規定標準的物品。比如建筑物、設備、陳列品等，一般設備的單位價值規定標準通常取值為500元，對于專業設備單位價值的取值標準為800元。對于單位價值不滿足規定標準，但使用時間超過一年的大批同類資產，也應按照固定資產計入。由此可見，事業單位會計規范中對于固定資產的定義較為寬泛，相比稅務制度的固定資產確認，范圍更廣，這便使得在計算應繳稅款時，因固定資產確認存在差異，應繳稅款額存在差異。

二是固定資產處理方面。稅務制度中，固定資產應當進行計提折舊，對于事業單位等非營利性組織按照會計規范提取的費用在計征所得稅時不應進行稅前扣除。但根據事業單位會計規范，固定資產不應進行計提折舊，但可按照收入（經營收入、事業收入）的一定比例計提“修購基金”，將其在事業支出科目中和經營支出科目中進行列支。而且對于修繕費用而言，稅務制度中規定應當將修繕費用列入固定資產原值科目，不應進行稅前扣除，但根據會計規范，可將修繕費用計算在經營支出科目、事業支出科目、成本費用科目中進行稅前扣除。上述因素均影響事業單位在計征所得稅時的準確性。

三是無形資產確認方面。會計規范中是以使用壽命為標準將無形資產劃分為不確定使用壽命、有限使用壽命兩種，若對無形資產能夠帶來的效益不明確，應將其視為不確定壽命類型的無形資產。對于不確定使用壽命類型的無形資產，不應進行攤銷，對于有限使用壽命類型的無形資產，可使用直線法攤銷。攤銷時間方面，會計規范則按照合同性權利或法定權利中的規定進行攤銷，若合同、法律法規中未規定壽命，應通過同行業比較、專家論證、歷史經驗參考進行綜合判斷，確定固定資產能夠產生經濟效益的期限。而稅務制度中未劃分無形資產類型，所有無形資產應基于直線法進行攤銷。投資、受讓的無形資產，應當按照企業申請書、法定期限等規定中的受益年限進行攤銷。對于自行研發等不存在規定使用年限的無形資產，攤銷年限應不得在十年以下。

3. 基于會計規范完善事業單位稅收征納工作的對策

3.1協調會計規范和稅務制度

隨著經濟發展，會計規范、稅務制度的不斷改革，事業單位會計規范和稅務制度差異已經成為影響事業單位稅收征納工作質量的關鍵因素。為提高事業單位內部稅收征納工作質量，對會計規范的執行進行優化極為必要，可從下述幾個方面入手：

一是參考其他國家非營利性組織的會計核算經驗。多數其他國家的大型非營利性組織是以權責發生制對款項進行記錄，只有少數小型非營利性組織是基于收付實現制記錄款項。而且我國稅務制度中，對于納稅義務的發生時間節點也是按照控制權的轉移時間確定的。此外，多數國外非營利性組織的會計原則的資產處理方法、資產成本計算方法、折舊減損等方面的規定和稅法基本相同，這便為非營利性組織的稅收征納工作提供了便捷條件?；趪夥菭I利性組織的會計核算發展經驗可知，在規范制定和執行方面，會逐漸朝著稅法靠攏，所以，為協調會計規范和稅務制度，在進行收支確認時，應統一遵循權責發生制對款項進行計算[1]。

二是適當縮小財務會計在會計規范中的政策選擇范圍。政策選擇范圍指的是當會計規范和稅務制度存在差異時，財務會計既可以選擇執行會計規范，也可以選擇執行稅務制度。而且部分會計核算事項中，財務部給予了事業單位部分政策選擇權，比如固定資產、無形資產的計提折舊方法、低值易耗品和包裝物的攤銷方法、員工福利費用扣除等方法，對于相同經濟事項，財務會計可采用不同方法進行核算，但稅務制度中對于經濟事項的核算方法較為嚴格。所以，為協調會計規范和稅務制度，簡化稅款計算，提高事業單位內部稅收征納工作質量，防止部分財務會計人員利用會計政策選擇范圍調整事業單位稅基，管理人員在執行會計規范，應縮小財務會計在會計規范中的政策選擇范圍，將兩者存在差異的部分朝著稅務制度方向靠攏，且以稅務制度優先，確保事業單位稅收征納工作開展的準確性。此外，若事業單位內部的會計政策發生變更時，管理人員應積極和所在地區的稅務機關進行溝通，征得同意和備案。

三是進行適當信息披露。考慮到稅務監管部門的稅收稽查效果和效率，提高事業單位稅收征納工作質量，管理人員可以在執行會計規范時，適當進行信息披露，提高稅務監管部門獲得會計信息的全面性，以此提高稅務監管部門的監管效率。因目前尚未存在規范和規定對事業單位會計核算信息披露進行要求，所以管理人員可結合事業單位內部實際情況，對交易行為的關系、細節進行信息披露，在會計核算報表中標注各自母公司的實際關系，以此督促始終遵循公平交易原則，并為稅務監管部門稅務稽查提供全面的會計核算信息[2]。

3.2 建立稅務會計體系

稅務、財務會計兩者的專業技能大體相同，若事業單位進行統一管理，會影響會計核算的準確性、合理性，對事業單位發展有不利影響。為在不影響事業單位發展的條件下，提高事業單位稅務征納質量，應將稅務、財務會計進行適度分離。首先，管理人員可從工作目標入手進行分離，明確稅務會計的工作目標和財務會計的工作目標，規范不同類型會計的工作內容，使稅務會計在收集信息數據形成報表時，僅對涉稅部分進行分析，防止對事業單位內部會計核算的準確性造成影響，并結合實際情況，站在稅務制度的角度，向財務會計提出專業性意見，達成工作目標。對于財務會計而言，應在會計規范，稅務會計的指導下，對事業單位內部經濟事項進行核算，形成財務報表，為管理人員決策提供依據。其次，稅務會計應嚴格按照稅務法律法規，對財務會計經濟事項的核算進行監督，降低事業單位的涉稅風險，保障事業單位穩定發展。

3.2.2加強稅務、財務會計兩者的協調

為最大限度發揮稅務會計作用，應采取針對性措施加強稅務、財務會計的協調，以此提高事業單位稅收征納工作質量，管理人員可從下述幾個方面入手：

一是提高財務報告質量。常規財務報告中僅包括事業單位的經濟事項，比如資金走向、資產計提折舊、賬務往來等，若財務報告仍然按照傳統模式制定，則無法發揮稅務會計作用，難以降低事業單位的涉稅風險。為此，管理人員可將財務會計和稅務會計的工作地點安排到相同辦公室，提高信息溝通效率，并結合事業單位發展方向，在常規財務報告中融入稅會差異內容，要求稅務會計在專業角度提出降低涉稅風險的建議，將稅務會計的工作內容融入財務報表，為管理人員提供決策支持[4]。

二是完善事業單位內部稅務會計的工作制度。制度是稅務會計工作基本依據，能夠有效減少工作障礙。對此，管理人員應基于當前稅務制度和會計規范差異，以現行稅法為依據，完善稅務會計制度框架，為稅務會計提供制度依據。此外，由于稅務制度、會計規范的規范對象和目標存在較大差異，所以在制度建設時，管理人員應依據稅務制度、會計規范的差異制定稅務會計的工作制度。

三是合理應用信息化技術，促進稅務、財務會計融合。當前，信息技術較為成熟，管理人員可加強利用大數據技術、云計算技術等建立財務信息管理系統，有針對性地收集財務信息，實現財務管理方面的自動化，減少人為因素產生的核算失誤。以此為基礎，針對稅務會計的工作特點，將現行稅法和會計規范存在的差異輸入系統，建立稅務會計模塊，為稅務會計工作提供技術保障。管理人員可以在信息管理系統中輸入財務報告的編制要求，工作人員便可按照編制要求線上編制財務報表，提高工作效率。同時，稅務、財務會計還可利用信息管理系統和其他部門進行積極溝通，促進業財融合，防止“數據孤島”現象產生，提高稅務會計工作的有效性。并以此為基礎，規范業務部門的涉稅行為，最大限度降低事業單位的涉稅風險[5]。

4. 結論

綜上所述，隨著市場經濟改革，事業單位的資金自給率逐漸提高，資金來源逐漸復雜。但履行納稅義務過程中，會計規范和稅務制度差異對事業單位稅收征納產生了不利影響。為降低事業單位的涉稅風險，管理人員可采取必要措施以稅務制度為導向，對會計規范和稅務制度的執行進行協調，并建立稅務會計體系，提高事業單位稅收征納的準確性。