外匯局分支機構領導干部經濟責任審計評價指標體系優化探析

[摘要]自外匯局將外匯業務納入人民銀行領導干部經濟責任審計范疇以來，外匯局審計體系被不斷優化完善。在近年來外匯局系統領導干部經濟責任審計實踐基礎上，本文引入績效棱柱模型，對外匯局分支機構領導干部經濟責任審計評價指標體系進一步優化，詳細研究討論基于績效棱柱模型的審計評價指標體系構建，形成更為完整、綜合的審計評價指標體系，以期實現審計評估結果的可比性與可視性。

[關鍵詞]外匯局" "經濟責任審計" "績效棱柱模型" "體系優化

經濟責任審計是中國特色社會主義審計監督制度的重要組成部分。針對領導干部開展的經濟責任審計，

對聚焦和監督其履行經濟責任、充分發揮其對經濟工作的領導作用具有重要意義。如何堅持系統思維，科學、全面、完整地評價外匯局分支機構領導干部經濟責任，引導領導干部科學履職，促進外匯管理工作高質量發展，成為外匯局審計工作的重要課題。外匯局經濟責任審計評價指標體系自構建以來，經過多年的探索與實踐，已發展成較為系統、完備的體系，但其審計過程仍可進一步優化。本文將數學模型引入經濟責任審計評價指標體系中，將更加科學、客觀的方法貫穿審計過程，得出更加直觀的審計結果，解決了目前審計實踐中指標主觀性、審計片面性的問題，并為審計結果的可比性提供了依據，有效地拓展了審計深度，提升了審計質量。

一、績效棱柱模型概述

（一）基本理論與內在邏輯

績效棱柱模型（PPM，Performance Prism Model）于2000年由安達信咨詢公司的Chris Adams與英國克蘭菲爾德管理學院的Andy Neely教授提出。該模型是一個以利益相關者為中心的三維框架模型，其以利益相關者滿意為出發點，以利益相關者貢獻為落腳點，以組織戰略、業務流程、組織能力為手段，用三棱柱的五個面構建出一個三維績效評價體系（見圖1），并據此進行績效管理。該模型既注重對結果的評價，又注重對過程和能力的評價，為評價組織績效提供了一種新的思路與方法。

基于利益相關者理論，績效棱柱模型以利益相關者價值最大化為導向，以實現利益相關者滿意為目標。因此，首先，組織需要了解和分析利益相關者需求，并在此基礎上制定組織戰略。其次，為了保證戰略能夠順利執行，需要梳理業務流程，為組織戰略落實提供載體。再次，需要具備或培育能夠使業務流程順利運作的組織能力。最后，通過滿足利益相關者的需求，實現利益相關者滿意，使其與組織保持能夠良好互動關系，進而為組織帶來貢獻，形成組織與利益相關者之間的良性循環（見圖2）。

（二）績效棱柱模型在經濟責任審計中的應用

績效棱柱模型自引入我國以來，國內學者對其進行了大量應用研究，除將該模型應用于部分行業企業績效評價外，亦有將其應用于政府部門和非營利組織中的案例。績效棱柱模型因其評估的全面性，能夠對外匯局領導干部經濟責任審計提供全面的綜合績效評定指標，引導外匯管理工作高質量發展。因此，本文結合績效棱柱模型的五個維度，將其應用于經濟責任審計評價指標體系構建中，以進一步優化該體系。

二、基于績效棱柱模型的經濟責任審計評價指標體系構建

（一）審計指標選取

1.利益相關者界定。利益相關者是指對組織生存和發展有投入并承擔風險的個人或群體，其活動能夠影響組織目標的實現，或受到該組織目標實現過程的影響。利益相關者的內涵通常分為狹義界定和廣義界定，在廣義界定中，其范圍擴展至企業單位、員工、媒體、社區、相關社會組織和團體、政府、社會成員等。本文根據廣義界定來確定外匯局分支機構利益相關者。

根據利益相關者定義，結合外匯局的屬性特點，本文界定的外匯局分支機構利益相關者是指能夠向組織提供各類支持以實現其持續發展，并承擔相關風險的單位與個人，利益相關者的活動與外匯局的使命與發展相互影響。主要包含三方面含義：一是利益相關者對外匯局分支機構進行了專用性投資，如經濟投資、政策扶持、人力投資等；二是利益相關者需承擔相關施政和業務風險；三是利益相關者與外匯局管理活動具有主動關聯和被動關聯。基于此，本文將外匯局分支機構利益相關者劃分為：上級外匯局、下級外匯局、社會公眾/市場主體、單位職工、政府及其他機構，據此設置績效棱柱模型如圖3所示。

2.審計指標選取依據。指標體系對整個審計架構具有導向性作用，反映了其價值取向，關系整體審計評估的科學性、公正性和可操作性，構建科學、合理的外匯局分支機構經濟責任審計評價指標體系，是體系架構的難點與焦點。審計指標的選取充分借鑒中國人民銀行總行以及國家外匯管理局總局對分支機構領導干部的經濟責任審計方案，以及審計實踐。同時，其中列出的目標清單以及部分指標也根據績效棱柱模型特點及外匯局實際情況進行了增加與修訂。

（二）指標體系構建

根據績效棱柱模型邏輯框架，從利益相關者滿意、利益相關者貢獻、戰略、流程、能力五個維度來構建外匯局分支機構領導干部經濟責任審計評價指標體系。

1.利益相關者滿意維度。利益相關者滿意隱含的關鍵問題在于利益相關者的愿景和需求是什么，外匯局分支機構的五個利益相關者的需求側重點因其各自特點而各不相同。因此，在利益相關者滿意維度選取指標時，按照上級外匯局、下級外匯局、社會公眾/市場主體、單位職工、政府及其他機構五類利益相關者來分類劃分二級指標，將各利益相關者的特點和需求進行整合，得出具有概括性的三級指標（見表1）。評價指標體系中的數據主要通過調查問卷、業務資料、公開信息和內部文件來獲得，所得數據既包括定量數據，又包括定性數據。

2.利益相關者貢獻維度。利益相關者貢獻是指利益相關者對組織生存發展的付出與支持，組織通過利益相關者的貢獻來滿足各方需求。利益相關者所提供的貢獻因其地位、能力、需求的不同而呈現差異化。因此，在利益相關者貢獻維度中，二級指標根據各利益相關者的職能進行劃分。上級外匯局貢獻主要為政策和工作的支持，下級外匯局貢獻主要是政策、業務的反饋和對上級外匯局的工作支持，社會公眾/市場主體主要貢獻是辦理業務和反饋意見，單位職工的貢獻主要是保障外匯工作的整體運轉，政府及其他機構貢獻主要為政策支持與合作。由此特點劃分三級指標，并得出定量和定性數據（見表2）。

3.組織戰略維度。滿足利益相關者需求通過戰略維度來實現，該維度具有承前啟后的作用，一方面將利益相關者與業務流程、組織能力相連接，另一方面將模型的結果評估指標和過程控制指標相連接。作為外匯局分支機構的使命和規劃，戰略對其管理和成果評估有著很強的導向作用。衡量外匯局分支機構組織戰略規劃與執行效果如何，需要對外匯管理各項工作任務進行分析。因此，以目前所涉及的工作任務進行劃分，二級指標分為黨組織建設、外匯管理、便利化水平、外匯檢查、行政處罰以及外部合作，將二級指標劃分出的各類工作任務，細化至三級指標，分別得出定量、定性數據（見表3）。

4.業務流程維度。業務流程的關鍵是通過什么流程來執行戰略，業務流程能使組織戰略得以實施，公眾需求得以滿足，決定了服務公眾的質量、成本和效率。外匯局分支機構在執行戰略的過程中，既要保障各項外匯工作順利完成，又要控制完成工作的人力成本和時間成本，以保證外匯工作健康持續運轉。因此，將業務流程的二級指標劃分為業務辦理、人力成本和時間成本，能較好體現出戰略執行過程（見表4）。

5.組織能力維度。能力維度體現需要什么樣的能力來實現業務流程運轉。業務流程的運轉需要組織能力來執行，否則，最出色的流程也將流于形式。組織能力是組織戰略落實和業務流程運行的關鍵所在，滿足利益相關者需求的根本也在于組織能力的實施。因此，能力維度不可忽視。基于外匯局分支機構的公共性和為群眾服務的宗旨，結合外匯局職能和權限，將實現業務流程和戰略的組織能力劃分為內部控制建設和業務培訓兩個方面，內部控制建設保障業務流程正常運轉，業務培訓保證業務辦理人員的履職水平，由此來得到相關數據（見表5）。

（三）指標權重計算

前文第一步已對三級審計指標進行了設置，第二步將確定各個指標權重。層次分析法通過構造判斷矩陣，先對單層指標進行權重計算，再進行層次間的指標總排序，來確定所有指標因素相對于總指標的相對權重。由于層次分析法結合了定量與定性分析，適用性更強，可以為確定類似指標體系權重提供一種很好的解決途徑，因此本文采用該方法來確定基于績效棱柱的經濟責任審計評價指標體系中各項指標的權重。根據層次分析法原理，評價指標體系共涉及前述三級指標。本文向若干名相關領域專家發放問卷，將調查結果作為對該經濟責任審計指標權重賦值的重要參考依據，利用AHP分析軟件建立起各層級的判斷矩陣并進行層次分析，計算得出每個指標的權重。

1.構建層次分析模型。

第一，設立判斷矩陣A=（）n×n，矩陣中的ɑij，表示Ai相對Aj的重要程度，若前者更重要，則＞1，若兩者同樣重要，則=1。

第二，對矩陣進行正規化處理： 。

其中為判斷矩陣A第i行第j列的數據，為正規化矩陣第i行第j列的數據。

第三，將矩陣中元素相加：。

第四，對上式中的實施正規化處理：

，其中為第i個指標的權重。

第五，計算判斷矩陣A的最大特征值：。

第六，進行一致性檢驗。由于專家對指標重要性的判斷帶有主觀性，因此需要通過一致性檢驗確保

判斷結果的科學性和合理性。一致性指標CI計算公式為：，一致性比率CR計算公式為：。當CRlt;0.1時，一致性得到滿足，表示判斷矩陣成立。

2.各級指標權重計算。

根據績效棱柱模型構建的評價指標體系，計算五個維度的指標權重，采用問卷調查的方式，向外匯局經驗豐富的專業人士發放問卷，分別對指標的重要程度進行打分，建立判斷矩陣并計算權重。本文僅對一級指標進行詳細計算，二、三級指標計算過程不再列出。一級指標的判斷矩陣如表6所示。

首先計算得出判斷矩陣的最大特征值，然后進行一致性檢驗，計算一致性指標CI：

隨機平均一致性指標RI=1.12，則一致性比率為：

CRlt;0.1，可以認為判斷矩陣的構造合理。

通過上述過程，分別構建二、三級指標判斷矩陣，并檢驗一致性，最終計算得出各級指標權重結果如表7所示。

（四）審計綜合評分

第三步是對審計事項綜合評分計算。由于涉及指標既有定量指標，又有定性指標，因此本文采用模糊綜合評價法對審計指標進行評估。該模型可有效結合定量指標與定性指標進行分析，運用模糊數學的隸屬度理論對受到多種因素制約的對象作出總體評價，防止評價的主觀性。結合前文層次分析法得出的指標權重，綜合計算得出總評分。

1.構建模糊評估矩陣。

第一，確定評價對象因素論域：U={u1，u2，...，up}。

第二，確定評語等級論域：設V={v1，v2，...，vp}，每一個等級對應一個模糊子集，即等級集合。

第三，建立模糊關系矩陣：逐個對被評對象的每個因素ui（i=1，2，...，p）進行量化，即確定從單因素來看，被評對象對等級模糊子集的隸屬度（R|ui），進而得到模糊關系矩陣如下：

其中，第i行第j列元素rij，表示某個被評對象ui從因素來看對vj等級模糊子集的隸屬度。

第四，確定評價因素的權向量：W=（w1，w2，...，wp）。根據層次分析法確定指標重要性次序，進而確定權系數并歸一化。

第五，合成模糊綜合評價結果向量：將W與各被評對象的R進行合成，得到各被評對象的模糊綜合評價向量Ｂ：

其中，bi表示被評對象從整體上看對vj層次等級模糊子集的隸屬程度。

第六，分析模糊綜合評價結果向量：本文使用加權平均法求隸屬等級，對被評對象的得分進行排序。

2.綜合評估結果計算。

在綜合評價時，對每一個指標設定五個級別評語，即V=[V1，V2，V3，V4，V5]=[很好，較好，一般，較差，很差]，并且賦值為V=[100 80 60 40 20]。本文假設有30位經驗豐富的經濟責任審計組工作人員，在審計過程中根據實際情況對三級指標進行打分。綜合每個人對該指標的打分次數，得出該指標屬于某個評語等級的隸屬度，從而建立單因素模糊綜合評判矩陣。本文以組織戰略維度為例，詳細說明計算過程，其他四個維度不做詳細計算展示。

第一，對組織戰略三級指標進行打分，打分情況如表8所示。

第二，計算得出組織戰略維度評價向量為：

第三，計算得出組織戰略維度整體評分為：

計算出的評分結果介于一般與較好之間。

通過上述過程，分別對其他四個維度的三級指標進行打分，構建評價向量并得出整體評分，計算結果如表9所示。

第四，加權計算得到經濟責任審計綜合評分：

77.0244×41.75%+79.2713×26.40%+78.6752×16.49%+

72.7658×10.45%+75.6002×4.91%=77.3751

綜上，通過層次分析法計算指標權重，模糊綜合評價法計算各項指標得分后，進而得到該審計事項總得分為77.3751分。

三、基于績效棱柱模型的外匯局領導干部經濟責任審計評價指標體系優勢

（一）更加關注重要利益相關者，擴大了審計范圍

在績效棱柱模型核心觀點中，組織的生存發展必須注重利益相關者。對于外匯局而言，服務好市場主體、保障地方經濟社會持續健康發展是首要任務和工作目標。將該模型應用于外匯局分支局領導干部經濟責任審計，能提高對上下級外匯局、社會公眾/市場主體的重視程度，既評價了社會公眾滿意度，又關注了上級部門與同級部門履職能力，擴展審計范圍的同時強化了服務為民的工作理念。

（二）更加關注審計的整體評估，模型靈活度高

與其他評估方法比較，績效棱柱模型具有科學嚴謹的層次結構，同時更加關注整體評估，將公平與效率、評估過程與評估結果并重。此外，績效棱柱模型靈活度高，能在運用過程中不斷改進，可充分滿足廣泛、嚴格的經濟責任審計要求。近幾年，外匯局分支機構在開展領導干部經濟責任審計中，大部分以業務操作為主，針對不同主體和利益相關者在整體履職層面的審計評估還處于探討階段。基于績效棱柱模型的經濟責任審計評價指標體系能較好解決這個問題，得出更加綜合的審計評估結果。

（三）更加關注審計結果應用，提高可比性

將績效棱柱模型應用于外匯局領導干部經濟責任審計中，能較好地將各項指標進行量化，增強審計過程與審計結果的可比性與可理解性；同時能實現審計結果的橫向與縱向比對，既能與同級外匯局分支機構比對審計結果，又能與本機構往年數據進行比對。可視化數據使外匯局工作效率和領導干部的履職質效更加直觀，提高了審計結果的可比性與應用性，一定程度上有助于提升領導干部履職能力。

四、基于績效棱柱模型的外匯局領導干部經濟責任審計評價指標體系完善建議

（一）構建多元的評價指標體系評估主體

將不同利益相關主體納入經濟責任審計評價指標體系，構建多元的審計評估主體，能更好地對外匯局分支機構進行全方位、多角度的評價。即構建以上級外匯局、社會公眾/市場主體為核心，兼顧下級外匯局、單位職工、政府及其他機構等其他不同評估主體的綜合型多元評價體系，按照權重科學劃分不同主體的層次，同時，還需要點面兼顧，發揮整合優勢，促進評價指標體系科學化與整體化。

（二）確定全面科學的審計評價指標體系

科學的審計評價指標體系是能夠正確處理各個利益相關者訴求的體系，利益相關者不同則訴求不同，利益相關者地位不同則影響力不同，其利益訴求得到的回應及滿足程度也有差異。在指標設置過程中，應防止出現唱“獨角戲”的情景，科學確定外匯局審計評價指標體系及權重，需要各重要利益相關者的共同參與，讓其充分表達訴求和意見，并進行合理性與合法性鑒定，以確定指標內涵和指標權重，增加指標的代表性和可行性，保證審計指標的科學性。

（三）審計過程中重視社會公眾意見反饋

外匯局服務對象為社會公眾和市場主體，在審計過程中，應將社會公眾和市場主體滿意度放在重要位置。如在審計前建立群眾反饋機制，設立意見反饋渠道，通過與群眾交流了解被審計部門履職情況，對群眾反映的問題展開深入鑒別，一方面能不斷完善審計內容，拓展審計深度，提高領導干部經濟責任審計的人民性；另一方面能在實踐中持續優化審計評價指標體系，提高領導干部經濟責任審計的質效。

（作者單位：國家外匯管理局咸陽市分局，郵政編碼：712000，電子郵箱： zhaoyingpupu@163.com）

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