大數(shù)據(jù)背景下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新探究

【摘要】信息技術(shù)飛速發(fā)展改變了內(nèi)審環(huán)境，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法面臨著巨大挑戰(zhàn)。加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，提高審計(jì)實(shí)效，被擺到了重要地位。本文在國內(nèi)對大數(shù)據(jù)審計(jì)研究的基礎(chǔ)上，闡述了運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)方法的必要性，并從運(yùn)用途徑、系統(tǒng)安全管理、大數(shù)據(jù)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)等三個(gè)方面對運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)、推進(jìn)國企內(nèi)審信息化提出建議。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；審計(jì)；技術(shù)方法創(chuàng)新；信息化

引言

近年來，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)飛速發(fā)展改變了內(nèi)審環(huán)境，影響著傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法的工作成效。習(xí)總書記在中央審計(jì)委員會第一次會議上指出：“要加強(qiáng)科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”。國資委在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》中要求“不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)，科學(xué)高效開展審計(jì)?！奔訌?qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新，被擺到了重要地位。

大數(shù)據(jù)審計(jì)，是指利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，特定的數(shù)據(jù)架構(gòu)、業(yè)務(wù)平臺、應(yīng)用軟件等，將被審計(jì)單位內(nèi)外部獲取的多樣化、實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，通過審計(jì)業(yè)務(wù)平臺進(jìn)行即時(shí)采集、協(xié)同共享、核查分析、智能預(yù)警，以更高效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)效能。

一、運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)的必要性

1.克服傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法的局限性

（1）降低傳統(tǒng)審計(jì)存在的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)審計(jì)下，審計(jì)人員通常抽樣開展審計(jì)程序、形成審計(jì)意見，而根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于對總體實(shí)施相同審計(jì)程序得出的結(jié)論，影響審計(jì)效果。應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)人員可以不進(jìn)行數(shù)據(jù)抽樣，而是對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行高效、深入分析，在提高結(jié)果準(zhǔn)確性的同時(shí)，更容易發(fā)現(xiàn)抽樣不當(dāng)所未能發(fā)現(xiàn)的問題，降低審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

（2）突破傳統(tǒng)審計(jì)的時(shí)間地點(diǎn)限制

傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員通常前往被審計(jì)單位開展現(xiàn)場審計(jì)。然而，現(xiàn)場審計(jì)往往時(shí)間緊、任務(wù)重，且受被審計(jì)單位配合的影響，可能導(dǎo)致審計(jì)人員在待審查線索中進(jìn)行取舍，錯(cuò)失對潛在重要問題的深挖細(xì)查。其次，對于大型跨國企業(yè)而言，如中遠(yuǎn)海運(yùn)集團(tuán)業(yè)務(wù)點(diǎn)多、線長、面廣，境外資產(chǎn)占總資產(chǎn)50%以上，前往外地開展傳統(tǒng)審計(jì)極易造成人力、財(cái)力的大量消耗，前往境外審計(jì)還可能因不了解當(dāng)?shù)丨h(huán)境，跨文化溝通失敗造成負(fù)面影響。再者，突發(fā)政治、安全、健康威脅等狀況如今年新冠疫情爆發(fā)，也限制了現(xiàn)場審計(jì)的開展。應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)人員可以隨時(shí)隨地開展遠(yuǎn)程審計(jì)，顯著提高審計(jì)的效率性、靈活性、自由性。

2.適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化的需要

（1）應(yīng)對愈發(fā)隱蔽的舞弊手段

在新環(huán)境下，企業(yè)舞弊手段層出不窮，且被審計(jì)單位為避免問題被審出后承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，違法違規(guī)手段越發(fā)隱蔽。在此情況下，一些錯(cuò)漏信息與違紀(jì)事實(shí)很難運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法查出。只有開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，用高科技手段，才能找出被掩蓋的疑點(diǎn)和問題線索。如海洋水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)庫存難以肉眼觀測、采捕作業(yè)海域難以事后追溯，獐子島連續(xù)6年上演4次“扇貝跑路”的離奇連續(xù)劇，2020年證監(jiān)會運(yùn)用衛(wèi)星定位及計(jì)算機(jī)技術(shù)，對獐子島27條采捕船只數(shù)百余萬條海上航行定位數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還原采捕船只的真實(shí)航行軌跡，復(fù)原真實(shí)的采捕海域，最終認(rèn)定獐子島財(cái)務(wù)造假。

（2）適應(yīng)會計(jì)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息化

隨著企業(yè)會計(jì)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)電子化程度越來越深，審計(jì)信息化成為必然。一方面，信息系統(tǒng)封裝了信息處理過程，其內(nèi)部處理邏輯、運(yùn)算中間過程，往往對系統(tǒng)用戶而言是獨(dú)立的，導(dǎo)致傳統(tǒng)審計(jì)線索隱性化。另一方面，面對審計(jì)數(shù)據(jù)量倍增、行業(yè)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性日益增強(qiáng)、數(shù)據(jù)類型復(fù)雜化、數(shù)據(jù)來源多樣化的工作現(xiàn)狀，無論是數(shù)據(jù)采集還是數(shù)據(jù)分析，使用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法將使審計(jì)效果大打折扣，甚至難以完成審計(jì)任務(wù)，審計(jì)方法需適應(yīng)審計(jì)數(shù)據(jù)信息化的審計(jì)環(huán)境變化。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用建議

1.大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用途徑

（1）實(shí)施持續(xù)性的信息化審計(jì)

采取嵌入審計(jì)模塊等方式，通過基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)業(yè)務(wù)平臺、用友、金蝶、ERP、SAP、SMIS航運(yùn)管理信息系統(tǒng)、庫存管理系統(tǒng)等財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)時(shí)遠(yuǎn)程獲取各種數(shù)據(jù)。同時(shí)使用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)中的流處理模式，將原生態(tài)數(shù)據(jù)持續(xù)生成數(shù)據(jù)流，當(dāng)新的數(shù)據(jù)流入時(shí)，引擎立即對其進(jìn)行存儲和審計(jì)處理，實(shí)現(xiàn)對被審計(jì)事項(xiàng)持續(xù)監(jiān)督，盡早發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索、開展詳細(xì)審查，及早查錯(cuò)糾弊，減少或避免損失，提升審計(jì)檢查和整改的及時(shí)性。

（2）擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面

應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)人員可以不局限于審計(jì)對象本身，而是對與審計(jì)對象相關(guān)的行業(yè)、供應(yīng)商、客戶等所有數(shù)據(jù)進(jìn)行采集分析，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，獲得更充分的審計(jì)證據(jù)。如核查集團(tuán)內(nèi)部單位某一往來業(yè)務(wù)，可以對上下游企業(yè)甚至是集團(tuán)內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)企業(yè)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)、綜合的分析，通過往來業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)比對等方法發(fā)現(xiàn)僅對單個(gè)企業(yè)數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)時(shí)所不能發(fā)現(xiàn)的問題。

（3）加強(qiáng)數(shù)據(jù)處理能力

運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、跨粒度計(jì)算、并行計(jì)算、列存儲等先進(jìn)技術(shù)，將數(shù)據(jù)比對法、計(jì)算分析法、篩選判斷法、關(guān)鍵字段法等運(yùn)用于系統(tǒng)中，對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深度挖掘、加工處理，可以極大提升數(shù)據(jù)處理速度和質(zhì)量，有效提升審計(jì)效率。如運(yùn)用Python爬蟲技術(shù)，結(jié)合天眼查數(shù)據(jù)排查特殊關(guān)聯(lián)企業(yè)，相比傳統(tǒng)審計(jì)中采用的人工比對、Vlookup函數(shù)方法，排查速度更快、結(jié)果更準(zhǔn)確，并讓“換馬甲”的特殊關(guān)聯(lián)企業(yè)無處可藏。

（4）建立信息系統(tǒng)預(yù)警模型

應(yīng)用比例分析法、異常關(guān)注法等審計(jì)思路，開發(fā)能進(jìn)行自動(dòng)預(yù)警、預(yù)警結(jié)果匯總分析和處理的預(yù)警模型，通過對采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、工程建設(shè)、對外投資等關(guān)鍵業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，TCE、ROE等核心指標(biāo)，招投標(biāo)、船舶油污水處理等廉潔風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)進(jìn)行在線監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對重要問題線索的預(yù)警提示和跟蹤。

（5）建立聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施平臺

一是實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程訪問。將集團(tuán)所屬企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)和管理信息系統(tǒng)全面聯(lián)網(wǎng)，通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺訪問指定企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理信息系統(tǒng)，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

二是實(shí)現(xiàn)審計(jì)組遠(yuǎn)程協(xié)作。通過機(jī)器學(xué)習(xí)方法智能化選配審計(jì)組成員和合理分工，并內(nèi)置項(xiàng)目討論組，提供即時(shí)通訊、傳遞存儲文件服務(wù)。在保持工作便捷性的同時(shí)，解決使用騰訊等公共通訊工具傳輸文件可能造成的信息泄露問題，同時(shí)避免因?qū)徲?jì)材料更新版本多、審計(jì)組成員多頭接收材料造成的信息分享不暢，提升共享信息的完整性和時(shí)效性。

（6）建立審計(jì)項(xiàng)目信息集成管理系統(tǒng)

一是實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控管理審計(jì)工作。通過對審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目的全過程控制，實(shí)時(shí)監(jiān)控管理本單位和所屬單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)完成年度審計(jì)計(jì)劃進(jìn)度情況、被審計(jì)單位對審計(jì)問題的整改情況，并通過標(biāo)準(zhǔn)化錄入信息，自動(dòng)統(tǒng)計(jì)生成發(fā)現(xiàn)問題、提出建議、整改銷號、整改成效等數(shù)據(jù)，避免層層上報(bào)匯總，提升管理效率。

二是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息分析。如匯總分析歷史審計(jì)成果，識別典型性、普遍性、趨勢性問題，建立審計(jì)問題線索庫，促使系統(tǒng)內(nèi)相同業(yè)務(wù)進(jìn)行舉一反三，及早預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和整改相同問題，擴(kuò)大審計(jì)整改成效，提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果。

三是實(shí)現(xiàn)審計(jì)環(huán)節(jié)自動(dòng)集成。如審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)基于系統(tǒng)數(shù)據(jù)綜合分析預(yù)判問題，以風(fēng)險(xiǎn)和問題為導(dǎo)向確定審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，提高審計(jì)針對性；問題定性環(huán)節(jié)自動(dòng)關(guān)聯(lián)法規(guī)、制度，更便捷的引用條款，使定性更準(zhǔn)確。

2.加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)中的信息系統(tǒng)管理

在運(yùn)用信息技術(shù)的同時(shí)，也要充分認(rèn)識到數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，如程序邏輯的錯(cuò)誤、權(quán)限的不當(dāng)授予等。在審計(jì)數(shù)據(jù)采集、傳輸、存儲、維護(hù)、分析等各環(huán)節(jié)，都需采取有效措施以控制審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量，防止“假賬真審”，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)的可靠性。

（1）保證信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性和完整性

一是通過合理性檢查、有效性檢查、相關(guān)性校驗(yàn)等數(shù)據(jù)校驗(yàn)手段，確保數(shù)據(jù)正確、有效。二是建立數(shù)據(jù)備份、故障發(fā)現(xiàn)和恢復(fù)程序，防止數(shù)據(jù)丟失、錯(cuò)誤更新和數(shù)據(jù)破壞。三是將數(shù)據(jù)質(zhì)量控制寫入制度，要求被審計(jì)單位對審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，明確規(guī)定故意偽造和篡改數(shù)據(jù)將嚴(yán)肅追責(zé)。

（2）保證信息系統(tǒng)安全

一是制定規(guī)章制度來管理用戶開發(fā)，確定數(shù)據(jù)庫中所有用戶的安全級別，基于角色進(jìn)行訪問控制，同時(shí)適當(dāng)檢查所有用戶的訪問權(quán)限，保證信息不被非授權(quán)的用戶訪問。二是制定規(guī)范的操作流程，信息系統(tǒng)硬件和軟件（程序）的變更，都需要經(jīng)過相關(guān)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。三是通過日志系統(tǒng)保留用戶活動(dòng)的操作痕跡，將擅自編輯程序和操作軟件的可能性降到最低限度。四是通過各種安全軟件保證基礎(chǔ)系統(tǒng)不被非法侵入，確保系統(tǒng)間的信息傳輸被適當(dāng)控制，防止非法用戶竊取和破壞數(shù)據(jù)。五是引進(jìn)密鑰技術(shù)，加密管理重要數(shù)據(jù)。六是對員工進(jìn)行信息系統(tǒng)安全意識培訓(xùn)。

3.加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

在信息化環(huán)境下，審計(jì)人員不僅要有豐富的財(cái)會稅審、風(fēng)險(xiǎn)控制、企業(yè)管理等知識，還需熟悉信息技術(shù)運(yùn)用、信息系統(tǒng)管控，并對審計(jì)的策略、范圍、內(nèi)容和方法做出針對性的調(diào)整，才能更好的獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。逐步打造一支能夠熟練運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍勢在必行。一是適時(shí)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立IT審計(jì)崗位，招聘計(jì)算機(jī)專業(yè)領(lǐng)域人員進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，形成多元化的專業(yè)團(tuán)隊(duì)。二是通過組織大數(shù)據(jù)審計(jì)培訓(xùn)班，并鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)，提高現(xiàn)有審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)綜合運(yùn)用能力。三是與公司信息管理部門建立良好聯(lián)系，進(jìn)行充分溝通，積極引入專業(yè)人員參與審計(jì)工作，取得強(qiáng)大技術(shù)支持。

結(jié)束語

隨著信息技術(shù)發(fā)展，內(nèi)審事業(yè)發(fā)展既存在機(jī)遇，也面臨挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新、審計(jì)工具開發(fā)、審計(jì)人才培養(yǎng)、完善審計(jì)數(shù)據(jù)安全等方面仍存在較大的進(jìn)步空間，并制約著大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展。

面對大數(shù)據(jù)所帶來的變化，國企內(nèi)審人員作為公司利益的捍衛(wèi)者、反腐敗的利劍，需與時(shí)俱進(jìn)、吐故納新，積極轉(zhuǎn)變思維方式和思想觀念，學(xué)習(xí)掌握大數(shù)據(jù)相關(guān)知識，提高新形勢下的履職本領(lǐng)，科學(xué)地利用大數(shù)據(jù)產(chǎn)生的新型工具和技術(shù)手段，探索新的審計(jì)方式方法，提高審計(jì)效率及質(zhì)量，以更好地履行“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、促進(jìn)全面深化改革、促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行、促進(jìn)反腐倡廉”的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)內(nèi)審增值。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：中遠(yuǎn)海運(yùn)（上海）有限公司）