煙草工業(yè)企業(yè)預算考核與評價中的問題與對策

【摘要】煙草工業(yè)企業(yè)是國家稅收的重要來源之一，預算管理的好壞直接影響企業(yè)的競爭能力和納稅水平，因此煙草工業(yè)企業(yè)的預算考核顯得尤為重要。在實踐中，煙草企業(yè)的預算考核與評價仍存在著一些問題。本文將從煙草行業(yè)預算管理的實際情況出發(fā)，結(jié)合相關調(diào)研和實踐研究，提出一些對策建議，以期提高煙草行業(yè)預算考核的水平，為煙草行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供支持。

【關鍵詞】煙草工業(yè)企業(yè)；預算管理；預算考核；對策建議

引言

預算管理是企業(yè)管理中重要的一環(huán)，其作用是為企業(yè)制定預算計劃，合理分配資源，控制成本費用，提升企業(yè)效益和競爭力。預算考核與評價是預算管理中重要的一項工作，其目的是評估預算管理工作的效果和質(zhì)量，確保預算批復和實際執(zhí)行的一致性，為企業(yè)提供決策依據(jù)和改進方向，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而，在具體實施過程中，煙草工業(yè)企業(yè)預算考核還存在一些問題，如預算考核內(nèi)容和范圍不全面、預算考核存在主觀判斷、預算考核結(jié)果傳導受阻、預算考核結(jié)果應用不充分等。為了解決這些問題，需要集思廣益，制定出科學合理的預算考核方法，提升預算考核的效果和效率。

一、煙草工業(yè)企業(yè)預算考核現(xiàn)狀

1.中國煙草總公司預算考核現(xiàn)狀

2009年中國煙草總公司為促進“卷煙上水平”，把推動全面預算管理作為加強基礎管理的抓手之一。中國煙草總公司財務司專門設立預算處，逐步在全行業(yè)構(gòu)建預算管理體系，健全組織機構(gòu)、明確機構(gòu)職責，并建立了全面預算管理辦法、預算管理規(guī)程、應用指南三層級預算管理制度體系，推動以稅利目標為核心、業(yè)務計劃為源頭、戰(zhàn)略聯(lián)動、業(yè)財融合的全面預算管理體系，較好地發(fā)揮了預算優(yōu)化資源配置、嚴控成本費用、保障目標實現(xiàn)的作用。

2017年中國煙草總公司為提高各單位對預算的重視程度，強化預算剛性約束，優(yōu)化行業(yè)資源配置，客觀評價各單位預算管理工作開展情況，發(fā)布《煙草工商企業(yè)全面預算管理工作考核辦法》，將考核內(nèi)容分為預算管理工作質(zhì)量和預算管理執(zhí)行效果，采用定性和定量相結(jié)合的方法，對各單位年度預算管理工作開展及執(zhí)行情況進行考核評價，結(jié)果在內(nèi)網(wǎng)進行通報，達到激勵和鞭策的作用。

2.煙草工業(yè)企業(yè)預算考核現(xiàn)狀

煙草工業(yè)企業(yè)按照中國煙草總公司要求建立健全了各自的預算管理體系、組織機構(gòu)，并根據(jù)實際情況發(fā)布了全面預算管理辦法、預算定額手冊、預算考核評價辦法，逐漸形成了完備的預算制度管理體系。

煙草工業(yè)企業(yè)一般以會計年度為考核周期，根據(jù)所屬單位的預算管理職責分別制定適用的考核指標，構(gòu)建層級明確、責任清晰、定性與定量評價相結(jié)合的預算管理考核工作方案，預算管理工作質(zhì)量考核內(nèi)容以定性指標為主，包括預算基礎管理、預算編制與上報、預算審核與批準、預算執(zhí)行與控制、預算調(diào)整、預算監(jiān)督與評價等六個方面。預算管理執(zhí)行效果考核內(nèi)容以定量指標為主，包含稅利、成本費用等重點批復指標的執(zhí)行率。

二、煙草工業(yè)企業(yè)預算考核存在的問題

預算考核與評價是預算管理工作的最后一環(huán)，也是最為重要的一環(huán)。目前，煙草工業(yè)企業(yè)陸續(xù)發(fā)布了預算考核評價辦法，通過對預算執(zhí)行情況的評價和考核，可以發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)整措施，提高預算管理工作的質(zhì)量和效率。然而，考核范圍、考核內(nèi)容、考核標準、考核力度等方面都與全面預算管理的全員參與、全業(yè)務覆蓋和全流程跟蹤的目標存在差距，預算考核與評價還存在一些問題。

1.預算考核內(nèi)容及范圍不全面

（1）預算考核內(nèi)容不成體系

現(xiàn)階段預算考核是從預算管理的角度確定目標，而不是直接由企業(yè)戰(zhàn)略分解確定，往往更多地考慮短期目標，未能體現(xiàn)戰(zhàn)略目標導向和當前的管理重點，缺乏對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)社會責任的關注，預算考核內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性規(guī)劃。

（2）預算考核范圍不夠全面

煙草工業(yè)企業(yè)的預算考核主要針對下屬單位，缺少對預算歸口部門的考核與評價，沒能將考核結(jié)果有效地傳導到歸口部門，未能充分發(fā)揮歸口部門的專業(yè)作用。

（3）預算考核指標不夠完善

一是煙草工業(yè)企業(yè)延續(xù)了稅利為主要導向的預算考核體系，缺少對經(jīng)濟運行及非財務指標的關注，一定程度上導致企業(yè)的短視行為和上下級企業(yè)間戰(zhàn)略導向的偏離。二是預算執(zhí)行效果評價將效益和成本費用分離開單獨評價，缺少反映投入產(chǎn)出的指標，無法反映不同規(guī)模企業(yè)的真實效益。

2.預算考核存在主觀判斷

（1）定性指標易受主觀判斷影響

煙草工業(yè)企業(yè)的預算管理工作質(zhì)量考核采用定性指標，雖然在預算考核評價辦法中明確了評審依據(jù)，但是定性指標模糊且難以量化，考核結(jié)果容易受評審人員的主觀印象和經(jīng)驗局限的影響，難以做到客觀公正。

（2）定量指標容易出現(xiàn)剔除情況

煙草工業(yè)企業(yè)的預算管理執(zhí)行效果考核采用定量指標，被考核部門或單位經(jīng)常主觀地認為預算目標無法完成或超預算執(zhí)行，是客觀因素或外部環(huán)境影響所致，試圖通過一些非正常理由或者不當目的剔除和調(diào)整提高定量指標的得分。

3.預算考核結(jié)果傳導受阻

（1）預算條線考核難以傳遞到歸口部門

煙草工業(yè)企業(yè)的預算考核以財務條線考核為主，預算考核結(jié)果往往以縱向傳導為主，責任部門一般是財務管理部，難以橫向傳遞至歸口部門，從而激發(fā)歸口部門自發(fā)開展相關預算指標的管理工作。

（2）預算考核評價結(jié)果傳遞不及時

煙草工業(yè)企業(yè)的預算考核一般一個年度開展一次，考核在上一年度終了后開展，結(jié)果要到次年三月份才公布，且一般只反饋結(jié)果，未公布原因，沒有及時準確地反映問題。這就導致所屬企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)問題或無法明確存在哪些問題，難以采取針對性的措施加以解決，進而影響預算管理工作的質(zhì)量和效率。

4.預算考核結(jié)果應用不充分

（1）預算考核缺乏必要的獎懲機制

預算考核結(jié)果沒有反映到企業(yè)或個人的獎懲中，預算約束力較弱。預算考核結(jié)果不夠理想，預算執(zhí)行偏差較大時，企業(yè)會權(quán)衡利弊，由于缺乏必要的預算考核獎懲機制，往往會將預算考核結(jié)果排在市場情況、品牌狀況、經(jīng)營業(yè)績考核等因素之后，使得預算考核起不到真正的作用。

（2）考核結(jié)果與績效評價的關聯(lián)度低

煙草工業(yè)企業(yè)每年都會受到中國煙草總公司的預算考核，同時會對所屬企業(yè)開展預算考核。但是預算考核結(jié)果與績效評價的關聯(lián)度較低，一些單位是將預算考核結(jié)果換算成分值計入績效考核，一些單位是選取幾個預算考核指標并入績效考核指標體系，但占比都比較低。這對強化各級預算管理主體責任，提升整體預算管理水平力度不足。

三、優(yōu)化煙草工業(yè)企業(yè)預算考核的對策建議

預算考核與評價是預算管理閉環(huán)的重要總結(jié)和再提升的環(huán)節(jié)，預算考核的好壞直接影響預算管理工作質(zhì)量，進而影響企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。針對煙草工業(yè)企業(yè)預算考核中存在的問題，提出以下對策建議。

1.發(fā)揮考核導向作用，實現(xiàn)與企業(yè)戰(zhàn)略銜接

預算考評有重要的導向作用，在制定預算考核方案、考核內(nèi)容及考核指標時，要從戰(zhàn)略層面直接確定。預算考核指標設置要與戰(zhàn)略分解確定的預算目標保持一致，采用財務指標和非財務指標相結(jié)合的方式，保障煙草工業(yè)企業(yè)預算管理工作緊密銜接總體戰(zhàn)略目標，充分發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略落地支撐作用。

2.完善預算考核制度，豐富考核內(nèi)容和范圍

（1）關注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，完善預算考核內(nèi)容

煙草工業(yè)企業(yè)要在關注企業(yè)稅利、稅利增幅、重點批復成本費用的基礎上，更多關注經(jīng)濟運行質(zhì)量指標，關注資源投入產(chǎn)出效率和效益，關注社會責任目標，以企業(yè)戰(zhàn)略為最終目標，完善預算考核內(nèi)容，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

（2）拓寬預算考核范圍，將歸口部門納入考核范圍

預算管理不應該只是財務部門的工作，預算考核的責任主體也不應只是財務部門。預算考核應該將歸口部門的預算執(zhí)行、預算分析、預算定額、預算指導等納入考核范圍，滲透到歸口管理部門的日常工作中，形成工作合力，才能充分發(fā)揮歸口部門的專業(yè)能力，指導相關預算指標的實現(xiàn)或使用，促使歸口管理部門加強對生產(chǎn)預算、費用預算、資本預算的管理力度。

（3）運用平衡計分卡，充實預算考核指標體系

預算考核指標體系要基于平衡計分卡工具，增加經(jīng)濟運行類及非財務指標。在經(jīng)濟運行類指標方面：一是增加經(jīng)濟增加值、經(jīng)濟增加值回報率、凈資產(chǎn)收益率等指標，對投入產(chǎn)出情況進行綜合反映和衡量，有助于引導煙草工業(yè)企業(yè)進一步聚焦提升效益核心競爭力、注重質(zhì)的有效提升和量的合理增長；二是增加資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量等指標，更全面地反映企業(yè)一段時間內(nèi)的經(jīng)營成果和資產(chǎn)狀況。在非財務指標方面，增加客戶、內(nèi)部運營、學習與成長這三個維度的指標，如客戶滿意度、產(chǎn)品創(chuàng)新數(shù)量、產(chǎn)品質(zhì)量評分、預算人員人數(shù)等，非財務指標是能反映未來業(yè)績的指標，良好的非財務指標有利于企業(yè)實現(xiàn)未來的財務成功；非財務指標除了定量指標，增加難以量化的定性指標，如衡量企業(yè)基礎儲備、人才儲備、信息技術(shù)儲備等是否符合長期發(fā)展要求。煙草工業(yè)企業(yè)要結(jié)合平衡計分卡工具，針對不同企業(yè)主體，因地制宜地設置多維度，分層級的考核評價指標，構(gòu)建全面集約、科學合理的預算考核指標體系，切實發(fā)揮好預算考核的導向作用。

3.嚴肅預算考核紀律，實現(xiàn)考核的公平公正

公平、公正原則是預算考核過程中應遵循的重要原則，只有做到客觀公正，預算考核才能真正起到管理和控制的作用。預算考核評審人員要嚴格遵守統(tǒng)一標準，以各企業(yè)的預算管理實際完成情況為依據(jù)，最大限度做到公平公正。為了保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利完成，預算考核應具備較強的剛性約束，不得進行一些非正常理由的或者有不當目的的調(diào)整。

4.理順溝通交流渠道，實現(xiàn)預算考核上下貫通

（1）完善考核反應反饋機制，實現(xiàn)結(jié)果的快速傳達

一是縮短預算考核的周期，采取季度考核、半年度考核等方式，給予所屬企業(yè)采取必要措施改進的機會；二是通過公示、通知等形式公開預算考核結(jié)果，并將具體扣分、加分原因傳遞給所屬企業(yè)，明確存在的問題才能“對癥下藥”；三是提供整改反饋渠道，所屬企業(yè)采取措施后，可以將情況反饋給到上級企業(yè)，完成預算考核閉環(huán)。預算考核結(jié)果的及時反應反饋，才能真正發(fā)揮預算考核的作用，提升全面預算管理的效率和效果。

（2）建立預算考核仲裁機制，解答受考核主體訴求

預算考核涉及責任和獎懲的歸屬，存在企業(yè)之間、部門之間、企業(yè)與部門之間的協(xié)調(diào)與博弈，在預算考核中的例外情況、特殊情況需要預算考核仲裁機制進行最終裁決。預算考核仲裁機構(gòu)要以企業(yè)戰(zhàn)略為準繩，結(jié)合實際情況給出權(quán)威的答復，保證仲裁的嚴肅性和公正性。

5.明確預算主體權(quán)責利，將考核與績效直接掛鉤

預算考核要落實責任并明確獎懲機制，才能真正起到引導企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的效果。一是厘清預算主體權(quán)責利，梳理業(yè)務各環(huán)節(jié)、財務各環(huán)節(jié)，明確各部門、各崗位之間的預算責任邊界，實現(xiàn)各預算主體權(quán)責利對等，做到“有權(quán)就有責，權(quán)責要對等”，給予歸口管理部門對應的預算管理權(quán)限，相應地將其納入預算考核管理體系中，提升歸口管理部門的參與性、專業(yè)性、積極性、主動性和創(chuàng)造性。二是將預算考核納入績效評價。加強預算考核結(jié)果應用，明確職責，獎懲對等，提高預算考核在績效評價中的占比，直接與管理者、企業(yè)員工的利益掛鉤，影響績效、薪金等，解決業(yè)績導向與真實導向矛盾的問題，促使各單位重視預算管理和預算執(zhí)行，有助于各項指標達到預算目標，有力支撐了戰(zhàn)略計劃的落地實現(xiàn)。

結(jié)論

綜上所述，針對煙草工業(yè)企業(yè)預算考核存在的考核內(nèi)容和范圍不全面、預算考核存在主觀判斷、預算考核結(jié)果傳導受阻、預算考核結(jié)果應用不充分等問題，建議煙草工業(yè)企業(yè)要提高重視，以戰(zhàn)略目標為導向，聚焦管理重點，突出可持續(xù)發(fā)展和社會責任目標；運用好平衡計分卡工具，系統(tǒng)謀劃預算考核指標體系；強化歸口管理部門專項評審，發(fā)揮歸口管理部門的預算管理能力；加強評審人員間的溝通交流，嚴格執(zhí)行統(tǒng)一標準；及時傳達預算考核結(jié)果，構(gòu)建順暢的溝通渠道；完善預算考核獎懲機制，將預算考核納入績效評價范圍，切實發(fā)揮好預算考核的激勵和約束作用，引導和推動煙草工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

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（作者單位：福建中煙工業(yè)有限責任公司）