減稅降費(fèi)背景下中小企業(yè)納稅籌劃問題探析

［摘 要］隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)深入發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。在我國，中小企業(yè)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為了幫助企業(yè)渡過難關(guān)，國家相繼出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)的政策。在這樣的時(shí)代背景下，很多企業(yè)積極關(guān)注國家稅收紅利政策，以減輕資金壓力，納稅籌劃工作也被越來越多的企業(yè)所重視。文章針對(duì)中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀以及存在的問題進(jìn)行探析，并提出具體的改革措施，以期對(duì)中小企業(yè)的納稅籌劃工作有所裨益。

［關(guān)鍵詞］中小企業(yè)；納稅籌劃；減稅降費(fèi)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.10.002

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2023）10-0007-03

0" " "引 言

自2018年出臺(tái)“減稅降費(fèi)”這一政策以來，國家就一直致力于通過減免稅收來幫助企業(yè)減輕資金負(fù)擔(dān)。例如，我國的增值稅稅率從2018年5月1日之前的17%降至16%，在2019年更是直接降到了13%。該政策一直延續(xù)至今，讓企業(yè)有更多的自有資金投入生產(chǎn)，幫助企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，給予企業(yè)最直接、最實(shí)在的優(yōu)惠。近年來，全球經(jīng)濟(jì)增速急劇放緩。在這樣的背景下，國家為了確保市場(chǎng)主體生存與發(fā)展，在此前減稅降費(fèi)政策的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加大力度，拓寬減稅降費(fèi)的適用范疇，不斷幫助企業(yè)做“減法”，給予其喘息的空間。2020年，我國減稅降費(fèi)金額超過2.5萬億元；2021年，新增減稅降費(fèi)超過1萬億元；截至2022年6月25日，新的組合式稅費(fèi)支持政策出臺(tái)后累計(jì)新增退稅減稅降費(fèi)及緩稅緩費(fèi)約2.58萬億元。國家通過這些惠民利企的利好政策，統(tǒng)籌兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)和眼下，讓企業(yè)“涵養(yǎng)稅源”，幫助很多企業(yè)渡過了難關(guān)，在一定程度上拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

稅收是國家強(qiáng)制、無償?shù)叵蚣{稅人征收的一筆資金，從企業(yè)的角度來看，其屬于企業(yè)的一項(xiàng)成本，而這項(xiàng)成本沒有相應(yīng)的收入作為補(bǔ)償，屬于資金的凈流出，這勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。對(duì)于規(guī)模較小、抵御風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的中小企業(yè)來說，其要想提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，除通過增加銷售收入的方式外，還可以從降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本入手［1］。然而，企業(yè)在降低經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)，不能降低產(chǎn)品的質(zhì)量，這就需要中小企業(yè)提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，及時(shí)了解稅收政策，充分利用稅收優(yōu)惠，并根據(jù)這些政策進(jìn)行合理的納稅籌劃，在減少稅負(fù)的同時(shí)，增加更多的自留資金，用于企業(yè)后續(xù)的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，在逆境中茁壯成長(zhǎng)。

1" " "納稅籌劃的概念和特點(diǎn)

1.1" "納稅籌劃概念

所謂納稅籌劃，是指負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)國家出臺(tái)的稅收政策，制定一系列有計(jì)劃、合理且合法的納稅操作方法，以達(dá)到最大限度減少稅款、增加企業(yè)自有資金目的的一種經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)稅人員的專業(yè)度有較高的要求，財(cái)稅人員需要對(duì)新出臺(tái)的各項(xiàng)政策紅利有敏銳的嗅覺，應(yīng)深度解讀稅收優(yōu)惠政策，在不觸及法律紅線的前提下，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前實(shí)際情況，立足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制，以達(dá)到減少繳納稅款或者延遲納稅的目的，盡可能直接降低企業(yè)稅負(fù)，或者幫助企業(yè)利用好資金的時(shí)間價(jià)值，緩解企業(yè)資金壓力，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

1.2" "納稅籌劃的特點(diǎn)

1.2.1" "合法性

納稅籌劃最顯著的特征就是具有合法性，這也是納稅籌劃工作的基石。我國稅收機(jī)關(guān)堅(jiān)決打擊偷稅漏稅的行為，保障國家的稅基不被破壞。近年來，稅收征管手段不斷加強(qiáng)，對(duì)偷逃稅款的違法行為處置力度越來越大。因此，企業(yè)的財(cái)稅人員一定要保證較強(qiáng)的專業(yè)性，科學(xué)合理籌劃，不能給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不要因小失大，得不償失。

1.2.2" "前瞻性

納稅籌劃是一項(xiàng)有計(jì)劃、有安排的活動(dòng)，屬于一種事前行為，也就是在相關(guān)稅費(fèi)沒有形成之前就應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出合理的規(guī)劃。如果在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展后才進(jìn)行納稅籌劃，就可能達(dá)不到理想的效果，甚至可能給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)［2］。

1.2.3" "專業(yè)性

納稅籌劃需要相關(guān)財(cái)稅人員掌握充足的稅法知識(shí)，及時(shí)了解新出臺(tái)的稅法政策，并對(duì)其有精準(zhǔn)的解讀。在開展籌劃活動(dòng)時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況作出科學(xué)合理的安排，能在不觸及法律紅線的前提下幫助企業(yè)切實(shí)減輕稅負(fù)，增加經(jīng)濟(jì)效益。

2" " "中小企業(yè)納稅籌劃存在的問題

2.1" "納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)

中小企業(yè)自身的發(fā)展特性決定了其管理層將更多的注意力放在“如何謀求利益最大化”這個(gè)問題上，納稅籌劃意識(shí)較為薄弱。即使一些管理層在經(jīng)營(yíng)意識(shí)里有納稅籌劃的概念，也只停留在喊口號(hào)的層面，未曾將其真正落實(shí)，更未將其作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。在實(shí)際工作中，部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者甚至對(duì)納稅籌劃存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，片面認(rèn)為納稅籌劃基本等同于偷稅、漏稅，于是為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少麻煩，讓相關(guān)財(cái)務(wù)人員不做籌劃，導(dǎo)致大量稅費(fèi)支出。絕大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置專門的納稅籌劃部門，而是直接交由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行規(guī)劃和布局，甚至由其全權(quán)決策，不顧及銷售、采購、生產(chǎn)部門的信息，未能顧全大局并形成協(xié)同效應(yīng)，容易顧此失彼，反而背離初衷，影響整體效益。若管理層在企業(yè)的初創(chuàng)期就能重視納稅籌劃工作，經(jīng)過幾年的發(fā)展，企業(yè)可以將成本費(fèi)用控制在合理的范圍內(nèi)，資金運(yùn)轉(zhuǎn)會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)。

2.2" "惡意籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較高

中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了提高利潤(rùn)空間，容易游走在法律紅線邊緣。在實(shí)際工作中，一小部分中小企業(yè)的管理者為了最大限度減少稅費(fèi)支出，無視法律，觸犯國家利益，指使財(cái)稅人員漠視法律道德，違背市場(chǎng)規(guī)律，做出所謂的“避稅”行為［3］。例如，收入不入賬、不開發(fā)票、向不法企業(yè)購買發(fā)票沖抵成本、利用“稅收洼地”和空殼公司等。實(shí)質(zhì)上，這些行為已經(jīng)屬于惡意籌劃的范疇，企業(yè)很難做到滴水不漏。這樣的行為是一種短視行為，只能帶來短暫的、虛假的繁榮。一旦東窗事發(fā)，經(jīng)營(yíng)者和財(cái)稅人員將承擔(dān)連帶責(zé)任，企業(yè)會(huì)面臨數(shù)倍的罰款，給企業(yè)名譽(yù)帶來的負(fù)面影響也不可估量，甚至企業(yè)有可能從市場(chǎng)中消失。

2.3" "納稅籌劃人員專業(yè)能力不足

2.3.1" "未設(shè)置專業(yè)的納稅籌劃部門

中小企業(yè)的規(guī)模較小，人員數(shù)量也較少，人員流動(dòng)性較大，很容易出現(xiàn)一人多崗的情況。在現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)中小企業(yè)未設(shè)置專門的納稅籌劃部門，納稅籌劃工作往往交給財(cái)務(wù)人員或者經(jīng)營(yíng)者自己負(fù)責(zé)。人員流動(dòng)頻繁容易導(dǎo)致工作交接不到位，工作內(nèi)容無法銜接，可能致使納稅籌劃工作有頭無尾，無法全面徹底地展開。這樣一來會(huì)造成中小企業(yè)納稅籌劃整體執(zhí)行水平偏低，人員專業(yè)勝任度較低、相關(guān)經(jīng)驗(yàn)不足。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化，我國不斷探索和調(diào)整稅法制度，稅法制度不斷推陳出新，這就需要財(cái)務(wù)人員緊跟時(shí)事、及時(shí)更新稅法知識(shí)并對(duì)相關(guān)政策有到位的解讀，可以準(zhǔn)確捕捉到對(duì)企業(yè)有利的信息。但是，企業(yè)相關(guān)工作人員的專業(yè)能力不夠，缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，就很難做到這些，致使設(shè)計(jì)出的納稅籌劃方案不是最優(yōu)方案，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.3.2" "容易忽視整體效益原則

一方面，企業(yè)的涉稅種類不是單一的，納稅籌劃人員在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，應(yīng)該全面地、整體地去考慮。但是，中小企業(yè)相關(guān)人員由于專業(yè)知識(shí)欠缺，實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)較少，很有可能只局限于某一稅種進(jìn)行考量。這樣一來，某稅種可能在短期之內(nèi)會(huì)達(dá)到節(jié)稅的效果，但是如果從全局出發(fā)，可能會(huì)增加其他稅種的應(yīng)納稅額，反而造成企業(yè)的整體稅負(fù)加重。另一方面，籌劃人員由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，很容易模糊納稅籌劃和依法納稅的關(guān)系，籌劃方案可能會(huì)觸碰法律紅線。例如，為了獲得資金時(shí)間價(jià)值，企業(yè)故意多次拖延交稅，這樣做無疑增加了風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)陷入違法犯罪的泥潭，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，就會(huì)給企業(yè)帶來難以挽回的嚴(yán)重后果。

2.3.3" "涉稅處理不靈活

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，很多財(cái)稅人員不會(huì)靈活地運(yùn)用稅法政策，機(jī)械的操作致使企業(yè)錯(cuò)失了降低稅負(fù)的良機(jī)，承擔(dān)了較高的稅務(wù)成本。例如，某家企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)，如果采用直銷的方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為確認(rèn)收入且取得發(fā)票的日期；如果采用分期付款的方式來銷售商品，企業(yè)的納稅義務(wù)時(shí)間為雙方在合同中商定的收款日期。后者可以讓企業(yè)獲得更大的貨幣時(shí)間價(jià)值，從而在時(shí)間差異中進(jìn)行稅收籌劃。又如，國家近期出臺(tái)了一項(xiàng)針對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠政策：自2022年4月1日至12月31日，針對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售額，免征增值稅，不受先前月銷售額15萬元的限制。在這樣的新政策下，提供勞務(wù)派遣服務(wù)的小規(guī)模納稅人如果對(duì)優(yōu)惠政策的敏銳度不夠高，繼續(xù)沿用5%征收率的差額計(jì)稅方法，將錯(cuò)失良機(jī)。如果企業(yè)能從現(xiàn)有利好政策出發(fā)，審時(shí)度勢(shì)，對(duì)稅收籌劃工作做出恰當(dāng)?shù)淖兺ǎD(zhuǎn)換為適用3%征收率的全額計(jì)稅方法，將大幅降低增值稅應(yīng)納稅額。

3" " "中小企業(yè)納稅籌劃工作的改革措施

3.1" "重視培養(yǎng)員工的專業(yè)素養(yǎng)

在實(shí)際工作中，很多中小企業(yè)的員工身兼數(shù)職，非財(cái)稅專業(yè)出身的員工擔(dān)任財(cái)會(huì)重要職務(wù)的現(xiàn)象也普遍存在，這就導(dǎo)致企業(yè)財(cái)稅部門員工的整體專業(yè)素養(yǎng)低下，缺乏相應(yīng)的工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而影響到納稅籌劃工作的計(jì)劃和實(shí)施。可以說，企業(yè)財(cái)稅人員的專業(yè)素養(yǎng)和企業(yè)的利潤(rùn)是緊密關(guān)聯(lián)的。針對(duì)此情況，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)調(diào)整布局，加強(qiáng)對(duì)員工的專業(yè)培訓(xùn)。例如，企業(yè)內(nèi)部組織稅法知識(shí)的考試；制定合理的員工激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工考取稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)證書；聘請(qǐng)專家開展培訓(xùn)會(huì)，對(duì)現(xiàn)有的稅法政策和成功的籌劃案例進(jìn)行專業(yè)解讀。這樣一來，一方面可以提高財(cái)稅人員的專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)其靈活運(yùn)用專業(yè)知識(shí)的能力，最大限度保障納稅籌劃方案的可行性和有效性；另一方面，可以保證納稅籌劃方案的合法性，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。

3.2" "落實(shí)整體效益原則

3.2.1" "選擇適合本企業(yè)的納稅籌劃方法

一方面，在納稅籌劃方案中不能只考慮某單一稅種，享受其帶來的節(jié)稅效應(yīng)，而對(duì)其他稅種置若罔聞。各個(gè)稅種之間存在內(nèi)在關(guān)聯(lián)，只考慮某單一稅種反而容易造成整體的稅負(fù)加重。因此，在納稅籌劃工作中，應(yīng)當(dāng)有“大局意識(shí)”，遵循整體效益原則，從全局高度、用長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光去分析問題，對(duì)各稅種的節(jié)稅效益進(jìn)行綜合考量，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，給企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟(jì)利益。

另一方面，各中小企業(yè)由于業(yè)務(wù)范圍、資金實(shí)力、人員規(guī)模、所處的行業(yè)環(huán)境及特性不同，所采納的納稅籌劃方法和思路也不盡相同，所以在納稅籌劃工作中，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)全盤考慮企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)范圍，結(jié)合所處行業(yè)的特點(diǎn)及國家的相關(guān)政策進(jìn)行綜合分析，增強(qiáng)納稅籌劃方案的可行性和有效性，讓企業(yè)的納稅籌劃工作碩果累累。

3.2.2" "提高納稅籌劃方案的合法性

很多中小企業(yè)管理層的法律意識(shí)淡薄，甚至錯(cuò)誤地認(rèn)為自身規(guī)模較小，惡意籌劃不會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。而事實(shí)并非如此，國家金稅工程三期的正式啟用實(shí)現(xiàn)了全方位的大數(shù)據(jù)比對(duì)，惡意籌劃的空間被大大壓縮，中小企業(yè)的違法行為難逃稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的“法眼”。在稅務(wù)檢查中，偷逃稅款的伎倆一旦被識(shí)破，就會(huì)給企業(yè)帶來巨大的不確定性。所以，合法性是納稅籌劃工作的基石，這是一條顛撲不破的真理［4］。“法乎其上，得乎其中，法乎其中，僅得其下。”企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅籌劃工作中做到高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，以保持對(duì)稅法的遵從和敬畏為前提，緊守稅務(wù)合法底線，在稅收政策的引導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化［5］。

3.3" "搭建良好的稅企溝通橋梁

稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員稅務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備充足，對(duì)新政策的掌握較為及時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境，幫助企業(yè)分析籌劃方案的可行性，為企業(yè)提供專業(yè)指導(dǎo)，所以建立稅企之間良好的溝通機(jī)制很有必要。企業(yè)的財(cái)稅人員在面臨復(fù)雜的涉稅事項(xiàng)或政策模糊的領(lǐng)域時(shí)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，尋求專業(yè)的稅務(wù)咨詢服務(wù)，盡可能降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)［6-8］。

4" " "結(jié)束語

“減稅降費(fèi)”這一政策的實(shí)施體現(xiàn)了國家扶持企業(yè)發(fā)展的決心。作為中小企業(yè)，其應(yīng)當(dāng)充分理解優(yōu)惠政策，巧借局勢(shì)，順勢(shì)而上，摒棄惡意籌劃的想法，轉(zhuǎn)變?yōu)槔谜咔擅罟?jié)稅的高質(zhì)量行為，給企業(yè)帶來更大的規(guī)模效益，助力企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。

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