事業(yè)單位所屬企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策

［摘 要］事業(yè)單位所屬企業(yè)擁有諸多資產(chǎn)和技術(shù)，但在開(kāi)展內(nèi)部控制工作時(shí)還存在一定的問(wèn)題。文章根據(jù)事業(yè)單位所屬企業(yè)的特點(diǎn)，分析其現(xiàn)存問(wèn)題，并提出有針對(duì)性的策略，希望提高事業(yè)單位所屬企業(yè)的內(nèi)部管控能力，使其獲取良好的經(jīng)濟(jì)效益。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.10.007

［中圖分類(lèi)號(hào)］F810.6 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2023）10-0022-03

0" " "前 言

目前，事業(yè)單位所屬企業(yè)迎來(lái)了發(fā)展機(jī)遇，也面臨一些挑戰(zhàn)。這類(lèi)企業(yè)的規(guī)模通常不大，內(nèi)控比較弱。本文分析了事業(yè)單位所屬企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)控制度問(wèn)題，提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，希望可以在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促使其持續(xù)健康發(fā)展。

1" " "內(nèi)部控制概述

所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了提高工作效率，充分利用各種資源達(dá)到既定管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部的監(jiān)督與管理。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控管理經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：內(nèi)控牽制→內(nèi)部控制→內(nèi)部管理→內(nèi)部整體監(jiān)管→內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，已經(jīng)發(fā)展到一定程度。如今，很多事業(yè)單位所屬企業(yè)逐漸意識(shí)到內(nèi)控工作的重要性，所以建立了相應(yīng)的制度，但仍然存在一些不足。只有充分認(rèn)識(shí)自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)控工作中的問(wèn)題，才能促使事業(yè)單位所屬企業(yè)把握住工作重心，針對(duì)自身的實(shí)際情況以及特點(diǎn)、性質(zhì)制定完善的內(nèi)控制度［1］。

對(duì)事業(yè)單位所屬企業(yè)而言，只有有效開(kāi)展內(nèi)控工作，才能提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，并在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。因此，其應(yīng)在日常工作中加強(qiáng)內(nèi)部控制，特別是加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的雙向管理，以實(shí)現(xiàn)整體運(yùn)作效率與質(zhì)量的顯著提升，推動(dòng)整體高質(zhì)量發(fā)展。

2" " "事業(yè)單位所屬企業(yè)的特點(diǎn)

事業(yè)單位是負(fù)責(zé)醫(yī)療、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面的不以營(yíng)利為目的的社會(huì)組織，承擔(dān)著繁重的社會(huì)責(zé)任。事業(yè)單位在行使職能的同時(shí)，也管理著國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源。隨著事業(yè)單位管理體系的不斷完善，其發(fā)展面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)。特別是伴隨國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的持續(xù)優(yōu)化調(diào)整，國(guó)有企業(yè)改革也逐步從理論到實(shí)踐，現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制已經(jīng)成為國(guó)有企業(yè)改革的關(guān)鍵模式。事業(yè)單位逐步嘗試改革或者改制，對(duì)單位的單個(gè)或者幾個(gè)部分開(kāi)展獨(dú)立的企業(yè)化管理。改制后的企業(yè)產(chǎn)權(quán)依然屬于事業(yè)單位，企業(yè)核心借助委托代理實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管控，政企、事企不清等問(wèn)題較為突出，這直接導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)作效率相對(duì)較低、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等情況，更有某些事業(yè)單位濫用職權(quán)，開(kāi)展壟斷性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這無(wú)疑很大程度上影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。所以，在事業(yè)單位持續(xù)改革發(fā)展的大背景之下，提升事業(yè)單位所屬企業(yè)的內(nèi)部管控質(zhì)量勢(shì)在必行。而為了更有目標(biāo)性地開(kāi)展相應(yīng)的管控工作，則需要進(jìn)一步明晰事業(yè)單位所屬企業(yè)的特點(diǎn)，如此才能推動(dòng)工作更好開(kāi)展。

2.1" "以營(yíng)利為目的

事業(yè)單位所屬企業(yè)具有一定的商業(yè)性質(zhì)，其屬于以營(yíng)利為目的的商業(yè)機(jī)構(gòu)，而且是事業(yè)單位自行注冊(cè)，且具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)雖然由事業(yè)單位成立，歸事業(yè)單位管理，但有著相應(yīng)的自主權(quán)，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，并通過(guò)提供服務(wù)或產(chǎn)品的方式獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，以實(shí)現(xiàn)投資人利益最大化為目的。

2.2" "提供相應(yīng)的產(chǎn)品、服務(wù)

作為我國(guó)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的事業(yè)單位與其他機(jī)構(gòu)之間存在一定的差異。事業(yè)單位擁有豐富的技術(shù)優(yōu)勢(shì)以及專(zhuān)業(yè)的人才，其所屬企業(yè)利用這些技術(shù)優(yōu)勢(shì)、人才資源，從而為社會(huì)提供相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)，開(kāi)展對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，事業(yè)單位所屬企業(yè)可以充分利用事業(yè)單位的優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化自身的產(chǎn)品和服務(wù)［2］。

3" " "事業(yè)單位所屬企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控工作的原則

一是風(fēng)險(xiǎn)管控和效益兼顧的原則，二者都能使資產(chǎn)保值、增值。收益越大，風(fēng)險(xiǎn)越大，必須平衡好二者之間的關(guān)系。因此，事業(yè)單位所屬企業(yè)需要進(jìn)行適度控制，以發(fā)生損失的可承受程度為依據(jù)。二是監(jiān)管和自主經(jīng)營(yíng)相結(jié)合的原則。事業(yè)單位所屬企業(yè)要想加強(qiáng)自身的內(nèi)控管理工作，就需要有一定的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)。三是全面性和重要性兼顧的原則。事業(yè)單位所屬企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)控工作時(shí)，除了要顧全大局，也要突出重點(diǎn)［3］。

4" " "事業(yè)單位所屬企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題

4.1" "業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理未有效結(jié)合

事業(yè)單位所屬企業(yè)是以營(yíng)利為目的的機(jī)構(gòu)，其必須具備完善的業(yè)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)管理制度。但因?yàn)槿狈茖W(xué)合理的管控，制度也不完善，企業(yè)業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理之間互相分離。而事業(yè)單位所屬企業(yè)的管理者在開(kāi)展業(yè)務(wù)管理時(shí)容易忽視財(cái)務(wù)管理工作，導(dǎo)致二者無(wú)法有效結(jié)合，財(cái)務(wù)管理無(wú)法為業(yè)務(wù)管理服務(wù)。這樣一來(lái)，事業(yè)單位所屬企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)管難度加大，不利于建設(shè)工作的開(kāi)展。

4.2" "未合理規(guī)劃、利用資金

作為受事業(yè)單位管控的企業(yè)，其財(cái)務(wù)管理制度和其他企業(yè)存在一定的差異。企業(yè)自身的管理較為滯后，導(dǎo)致內(nèi)部資金的審批和使用不規(guī)范。例如，在項(xiàng)目資金管理方面無(wú)法做到專(zhuān)款專(zhuān)用，而且項(xiàng)目資金的審核不嚴(yán)格，開(kāi)支明細(xì)不清晰，出現(xiàn)違規(guī)占用資金、挪用資金的現(xiàn)象。不僅如此，事業(yè)單位由于本身缺乏成本核算的要求，并未對(duì)所屬企業(yè)的物資采購(gòu)、領(lǐng)用開(kāi)展監(jiān)督，造成資產(chǎn)賬實(shí)不符，損失嚴(yán)重。

4.3" "內(nèi)控意識(shí)薄弱

一些事業(yè)單位所屬企業(yè)的管理者缺乏內(nèi)控意識(shí)，即便開(kāi)展了內(nèi)控工作，也流于表面和形式，難以起到作用。所屬企業(yè)是事業(yè)單位的一部分，其內(nèi)控也會(huì)影響事業(yè)單位的發(fā)展，但一些管理者只注重眼前的效益，未考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。所屬企業(yè)的內(nèi)控制度約束的不僅僅是員工，更是管理者，所以一些管理者對(duì)于內(nèi)控制度的執(zhí)行產(chǎn)生了一定的抵觸心理，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控制度流于形式和表面，無(wú)法發(fā)揮作用［4］。

4.4" "會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作沒(méi)有做到位

在事業(yè)單位所屬企業(yè)的內(nèi)控工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于非常重要的一部分。但由于缺乏管控和監(jiān)督，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行力較差，影響所屬企業(yè)各項(xiàng)工作的開(kāi)展。財(cái)務(wù)報(bào)表和賬單的核對(duì)工作應(yīng)該由不同的工作人員處理。另外，會(huì)計(jì)工作除了對(duì)賬和入賬，更多的是按照資金使用情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。但事業(yè)單位所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)通常與事業(yè)單位是分離的，在監(jiān)管方面容易產(chǎn)生漏洞，甚至出現(xiàn)資金流向不明的現(xiàn)象，產(chǎn)生更多風(fēng)險(xiǎn)。

4.5" "內(nèi)控工作制度不完善

建立完善的內(nèi)控工作制度非常重要，但我國(guó)企業(yè)內(nèi)控工作還不成熟，未能形成科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。而且相關(guān)部門(mén)制定的規(guī)定只包括專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用范圍和方向，未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范、資金安全提出要求。事業(yè)單位所屬企業(yè)與其他企業(yè)存在性質(zhì)差異，不能一味地借鑒其他企業(yè)的內(nèi)控制度，必須根據(jù)自身實(shí)際情況制定相應(yīng)的內(nèi)控制度并進(jìn)行完善。

4.6" "未分清事業(yè)單位與其所屬企業(yè)關(guān)系

一些事業(yè)單位所屬企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中，未能認(rèn)識(shí)到自身與事業(yè)單位的性質(zhì)不同，一律采取事業(yè)單位內(nèi)部控制模式，導(dǎo)致內(nèi)控制度不能滿(mǎn)足所屬企業(yè)的發(fā)展需要，因此產(chǎn)生一系列問(wèn)題。另外，事業(yè)單位的管理和所屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)沒(méi)有分開(kāi)，一些事業(yè)單位對(duì)所屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)干涉過(guò)多，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)受限，不利于企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展［5］。

5" " "事業(yè)單位所屬企業(yè)內(nèi)部控制的策略

5.1" "明確自身的定位

對(duì)事業(yè)單位所屬企業(yè)來(lái)說(shuō)，明確自身的定位能規(guī)范其與事業(yè)單位之間的關(guān)系，而且和事業(yè)單位達(dá)成共識(shí)，解決發(fā)展過(guò)程中遇到的問(wèn)題。所屬企業(yè)需要找準(zhǔn)自身的發(fā)展方向，了解行業(yè)的實(shí)際情況。同時(shí)，明確自身并非事業(yè)單位，而是事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的補(bǔ)充。對(duì)所屬企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，其必須與事業(yè)單位形成聯(lián)動(dòng)、合力，并提出總體的思路和方向。對(duì)于事業(yè)單位提出的監(jiān)管要求，企業(yè)主管部門(mén)要根據(jù)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，積極地向事業(yè)單位建言獻(xiàn)策，配合事業(yè)單位的監(jiān)管工作［6］。

5.2" "建立合理的人員管理制度

事業(yè)單位所屬企業(yè)要建立科學(xué)合理的人員管理制度，采取經(jīng)營(yíng)者的任期制度、選聘制度、輪崗制度等。同時(shí)，事業(yè)單位管理者不能兼任企業(yè)負(fù)責(zé)人。所屬企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)負(fù)責(zé)人的考核，使他們的業(yè)績(jī)和薪酬、晉升掛鉤。要構(gòu)建全面的人員管理制度，明確崗位的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，以及相應(yīng)的薪酬制度、審批程序等。定期對(duì)工作人員進(jìn)行考核和評(píng)定，同時(shí)與事業(yè)單位的考核等進(jìn)行對(duì)照。也就是說(shuō)，所屬企業(yè)需要在人員管理方面做到事企分離。

5.3" "合理利用信息技術(shù)

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)被廣泛地應(yīng)用到各個(gè)行業(yè)。為了更好地開(kāi)展內(nèi)控工作，所屬企業(yè)要摒棄過(guò)去人工核算管理的手段，提高工作效率。可以采用先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，以網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)為基礎(chǔ)，使事業(yè)單位和所屬企業(yè)可以共享信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)共享［7］。這樣一來(lái)，可以在各自的權(quán)限和職責(zé)之下傳遞數(shù)據(jù)信息，讓事業(yè)單位能夠?qū)λ鶎倨髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算、內(nèi)控等開(kāi)展全面的監(jiān)督管理，從而減少審批流程，使工作人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)跨平臺(tái)完成各項(xiàng)工作。財(cái)務(wù)工作主要通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)完成，從申報(bào)到審批再到落實(shí)，均需要借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能實(shí)時(shí)查詢(xún)工作的進(jìn)度、資金的流向，有利于事業(yè)單位對(duì)所屬企業(yè)財(cái)務(wù)工作的管控、監(jiān)督。除此之外，網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)也為事業(yè)單位提供了便捷的溝通渠道，滿(mǎn)足了內(nèi)控工作的需要。但需要注意的是，企業(yè)要加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享背景下的風(fēng)險(xiǎn)控制，防止數(shù)據(jù)信息被泄露，采取安全防護(hù)措施。

5.4" "加強(qiáng)對(duì)所屬企業(yè)的監(jiān)管

所屬企業(yè)要接受事業(yè)單位的監(jiān)管，構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)控制度，從而加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，促使財(cái)務(wù)管理和國(guó)有資產(chǎn)得以增值、保值。要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范設(shè)計(jì)一套內(nèi)控體系，督促相關(guān)人員執(zhí)行。此外，所屬企業(yè)要定期評(píng)估企業(yè)內(nèi)控情況，形成相應(yīng)的評(píng)價(jià)報(bào)告。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范進(jìn)行自查自糾，改進(jìn)其中不合理之處。定期的財(cái)務(wù)檢查工作包括內(nèi)控落實(shí)程度、會(huì)計(jì)核算公允性、財(cái)務(wù)收支合理性、資產(chǎn)管理科學(xué)性等，必須要落到實(shí)處，使內(nèi)控工作有案可查、有據(jù)可依、違規(guī)必究。這樣內(nèi)控工作才能發(fā)揮其效用，促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展［8］。

5.5" "增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

事業(yè)單位所屬企業(yè)須打破過(guò)去的思維定式，摒棄傳統(tǒng)管理方式，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。針對(duì)自身的情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控工作進(jìn)行宣傳，使內(nèi)部人員明確其重要性。在開(kāi)展財(cái)務(wù)監(jiān)管的過(guò)程中，隨時(shí)注意風(fēng)險(xiǎn)控制，建立防控制度。可構(gòu)建相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系，實(shí)施科學(xué)合理的風(fēng)控體系，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化的監(jiān)管評(píng)估。或是將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作交給第三方機(jī)構(gòu)、團(tuán)隊(duì)，因?yàn)橥獠繖C(jī)構(gòu)能站在更加客觀的角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并提出一些風(fēng)險(xiǎn)防范的建議，促使內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展更加順暢，降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率［9］。

5.6" "規(guī)范所屬企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作

首先，所屬企業(yè)要遵守事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，利用會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)方法等開(kāi)展工作。為了保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與合理性，所屬企業(yè)要采用統(tǒng)一的表格形式報(bào)送財(cái)務(wù)信息。其次，引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算軟件，便于事業(yè)單位通過(guò)該軟件進(jìn)行稽查、審核。同時(shí)，所屬企業(yè)還要對(duì)自身的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、匯總，生成相應(yīng)的報(bào)表提交給管理者。如果發(fā)現(xiàn)異常，則要及時(shí)改進(jìn)。其還要將國(guó)有資本的保值、增值納入事業(yè)單位的績(jī)效考核中，將財(cái)務(wù)納入事業(yè)單位的審計(jì)中。最后，所屬企業(yè)還要隨時(shí)、全面地監(jiān)管自身的銀行賬號(hào)、資金活動(dòng)、業(yè)務(wù)，重點(diǎn)監(jiān)管自身的會(huì)計(jì)核算情況和報(bào)表，以及重要財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、對(duì)外投資、大額負(fù)債等，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)容［10］。

6" " "結(jié)束語(yǔ)

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，事業(yè)單位為了獲得一定的發(fā)展，出資建立了所屬企業(yè)，或者對(duì)某部門(mén)進(jìn)行企業(yè)化改革。改革之后的企業(yè)產(chǎn)權(quán)仍然屬于事業(yè)單位，但在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中產(chǎn)生了諸多問(wèn)題，降低了運(yùn)營(yíng)效率，而且國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。所以，企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施，建立完善的監(jiān)管制度。事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)所屬企業(yè)的內(nèi)控管理，使其在市場(chǎng)上獲得更好的發(fā)展，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益。

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