［摘 要］近年來，基層事業單位越來越重視內部經濟責任審計工作，但是在審計工作中仍然存在一些亟待解決的問題。為進一步加強基層事業單位內部經濟責任審計工作，文章從內部經濟責任審計的概念和作用入手，結合基層事業單位內部經濟責任審計工作中存在的問題，針對性提出基層事業單位加強內部經濟責任審計的策略。

［關鍵詞］基層事業單位；經濟責任；審計

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.10.016

［中圖分類號］F239 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）10-0049-03

1" " "內部經濟責任審計的概念和作用

1.1" "內部經濟責任審計的概念

經濟責任，是指領導干部在任職期間，對其管轄范圍內貫徹執行黨和國家，以及上級部門、地方黨委政府有關經濟方針政策和決策部署，履行單位相關職責，推動事業單位發展，管理單位公共資金、國有資產資源，防控單位重大經濟風險等一系列經濟活動應當履行的職責。

內部經濟責任審計，是指內部審計機構、內部審計人員對本單位所管理的領導干部在任職期間的經濟責任履行情況開展的監督、評價和建議活動。

1.2" "內部經濟責任審計的作用

2019年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》），對內部經濟責任審計工作從組織協調、審計內容、審計實施、審計評價到審計結果運用都作出了明確要求，對進一步規范審計行為，以及推動領導干部經濟責任審計工作順利開展起到了積極作用。開展內部經濟責任審計既能加強事業單位的內控管理，又能加強對領導干部的監督管理，促進事業單位黨風廉政建設，因而得到基層事業單位的重視。

1.2.1" "規范單位內部管理

開展內部經濟責任審計工作不僅會對事業單位的發展規劃和相關政策措施的制定情況、執行情況及最終達到的效果進行審計，還會對事業單位的財務管理情況、經濟風險的防控情況、重大項目與資金的管理使用和效益情況及執行關于機構編制規定的情況進行審計，審計內容涵蓋事業單位的方方面面。內部經濟責任審計工作對被審計事業單位來說相當于一次全面細致的“體檢”，既能發現事業單位內部管理中存在的表面問題，又能發現事業單位發展過程中存在的關于體制機制等深層次的問題，進而提出相關的審計建議，促使被審計事業單位完善相關制度、進一步規范單位內部管理，促進單位事業高質量發展。

1.2.2" "督促領導干部履職盡責

事業單位內部經濟責任審計的對象一般為所屬下級事業單位正職領導干部或者主持工作一年以上的副職領導干部，通過審計領導干部對黨和國家方針政策的貫徹落實情況、決策部署情況、對重要經濟事項進行民主決策和執行及其效果等情況，可以及時發現領導干部履職盡責中存在的一些問題，降低決策的主觀性和隨意性，提高領導干部認真履行職責的能力。特別是經濟責任審計的審計時點經過調整后，要求“以任職期間審計為主”，即進行領導干部任中經濟責任審計，對后續任期內的工作開展具有指導意義。

1.2.3" "增強領導干部廉政意識

在中國共產黨第二十次全國代表大會上，習近平總書記指出“堅持以嚴的基調強化正風肅紀”“堅決打贏反腐敗斗爭攻堅戰持久戰”。內部經濟責任審計會對領導干部在經濟活動中落實有關黨風廉政建設責任和遵守廉潔從政規定情況進行客觀的監督與評價，督促領導干部進一步增強廉政意識，筑牢思想防線。

1.2.4" "完善領導干部考核機制

內部經濟責任審計的一個重要環節，就是在審計范圍內，通過對被審計事業單位提供的任期內相關審計資料進行審計，從而對被審計的領導干部履行經濟責任和推動單位科學發展情況、重大經濟決策情況、預算執行和財務收支情況、重要建設項目的建設和管理情況、重要經濟事項管理制度建立及執行情況、遵守有關廉潔從政規定情況作出全面、客觀、公正的評價，為領導干部的考核提供依據，有利于選拔優秀人才，培養年輕干部，完善事業單位的選人用人機制。

2" " "基層事業單位內部經濟責任審計中存在的問題

2.1" "被審計單位思想認識存在偏差

在基層事業單位，被審計單位領導干部對內部經濟責任審計工作的認識不夠全面，其認識還停留在審計工作只是翻翻財務憑證、查查賬上，未給予審計工作足夠的重視。這種觀念也會被傳遞給被審計基層事業單位其他員工，導致其在工作上不夠積極和主動，主要體現在審計資料提供和個別談話環節。內部經濟責任審計要求提供的資料內容比較全面，財務會計資料只是其中的一部分，還包括相關會議記錄、協議合同、內控制度、基建項目相關資料、以前年度審計和財務檢查發現問題的整改情況等一系列內容，涵蓋審計期間的全部經濟活動。但在實際工作中，被審計基層事業單位提供的資料不齊全，審計人員時常催促，不利于審計工作順利開展。在個別談話環節，被約談人沒有完全表露真實的想法，個別談話的作用不大，達不到全面、真實了解被審計基層事業單位和領導干部相關情況的預期，從而導致內部經濟責任審計的評價不夠客觀、公正。

2.2" "審計制度不健全

基層事業單位的內部經濟責任審計制度不夠健全、完善，審計人員缺乏細化、具體的制度指導，盡管《規定》的出臺為基層審計人員提供了指導原則，但是在實際落實過程中沒有得到進一步細化。另外，一些基層事業單位審計工作沒有規范的流程指引，審計人員缺乏參照，導致審計過程隨意，審計效率不高，難以確保審計結果客觀、全面，內部經濟責任審計效果大打折扣。

2.3" "審計獨立性不強

受人員編制限制，部分基層事業單位未設置單獨的審計機構，審計任務通常由基層事業單位財務人員兼職承擔。盡管近幾年開始進行交叉審計，但是交叉審計的范圍并未全覆蓋，仍然存在“既是運動員，又是裁判員”的情況，削弱了內部經濟責任審計的獨立性，也就難以保證審計效果。

2.4" "審計人員素質有待提高

基層事業單位內部審計人員多為財務人員兼任，其對財務方面的內容較為熟悉，但對其他方面的內容所知不多。而內部經濟責任審計工作涉及面廣，政策性和業務性都較強，基層事業單位財務人員的精力主要集中在財務管理上，對經濟責任審計的重視程度不夠，也沒有經過專業、系統的審計培訓，缺乏相關的審計知識，對審計工作難以做到面面俱到。另外，基層事業單位審計人員缺乏審計風險意識，內部經濟責任審計工作具有審計對象權力大、審計內容多、審計時間長的特點，因此存在更高的審計風險，但容易被審計人員忽視，達不到預期的審計效果。

2.5" "審計內容和審計方法有限

盡管《規定》2019年已出臺，但是從實際執行情況來看，基層事業單位的內部審計人員關注點還是集中在微觀層面。內部經濟責任審計不單單涵蓋財務收支情況，還有被審計單位的黨風廉政建設情況、發展規劃和相關政策措施的制定執行情況、被審計領導干部的廉潔自律情況等，具有宏觀性，但部分基層事業單位審計人員依舊把審計重點放在財務收支的審查上，審計出的問題也大多是財務收支方面的問題，對宏觀層面內容的關注度不足。再如，在內部控制制度的制定和執行方面，部分審計人員會重點查看建立了哪些制度、制度是否全面、內容是否合規、是否及時進行更新，但是忽視了被審計單位是否嚴格執行了這些制度、制度的約束作用是否有效、經濟風險是否得到有效防控，導致沒有充分發揮出內部經濟責任審計的作用。另外，部分基層事業單位審計人員把大量時間用在查閱資料上，不重視個別談話環節，也未熟練掌握談話技巧，不善于通過個別談話發現問題、查找深層次原因。

2.6" "審計信息化程度有待提高

現階段，部分基層事業單位對建設現代化審計信息平臺不夠重視，未發揮審計軟件的重要作用，一方面會嚴重影響內部經濟責任審計的工作效率，不能全面反映被審計領導干部的經濟責任履行情況；另一方面，審計發現的往往都是表象問題，沒有經過大數據分析比對，難以發現隱藏在深處的問題。

2.7" "審計整改未落到實處

部分基層事業單位對審計整改工作的重要性認識不足，存在應付的心態，重點放在審計發現的具體問題上，較少去查找產生問題的原因，特別是查找體制、機制等方面的原因，導致“治標不治本”，致使此類問題有可能再次發生。另外，部分基層事業單位往往沒有建立健全整改長效機制，整改落實監督責任未有效履行，導致“屢審屢犯”，審計整改達不到預期效果。

3" " "基層事業單位加強內部經濟責任審計的策略

3.1" "提高被審計單位思想認識

針對基層事業單位領導干部對內部經濟責任審計工作認識不全面的問題，審計人員平時應借助多種渠道進行內部經濟責任審計的宣傳工作，讓被審計對象認識到內部經濟責任審計工作的重要性，明白審計的目的是督促領導干部履職盡責，通過查找基層事業單位內部管理中存在的漏洞，從而提出合理化的審計建議，進一步促進被審計單位科學發展。開展內部經濟責任審計工作時，審計人員應與被審計單位領導干部和其他員工加強溝通，特別是在審計進點會議上說明審計原因和審計目的，讓全體職員沒有顧慮，在個別談話中也能暢所欲言，積極、主動地配合審計工作。

3.2" "完善審計制度

內部經濟責任審計工作要有序開展，首先就必須結合基層事業單位的實際情況，完善符合基層事業單位需求的審計制度，按照《規定》進一步細化，為審計人員提供貼合實際的制度指導。另外，基層事業單位還應建立標準化流程，在審計過程中審計人員必須嚴格參照執行，從內部經濟責任審計的各個環節規范審計行為，提高審計效率，確保審計結果客觀、全面，讓內部經濟責任審計工作取得實效［1］。

3.3" "提高審計獨立性

獨立性是做好內部經濟責任審計工作的基本條件，只有保持內部經濟責任審計的獨立性，才能不受其他因素干擾，客觀、公正地進行審計評價。一方面，基層事業單位應保持審計機構的相對獨立性，設置專職的審計崗位，與財務崗位進行不相容職務之間的分離，改變“既是運動員，又是裁判員”的現狀；另一方面，基層事業單位應加大交叉審計力度，做到交叉審計全覆蓋，既能促進內部單位之間相互學習，又能增強內部審計的獨立性，更好地發揮審計作用［2］。

3.4" "提升審計人員素質

現階段，內部經濟責任審計工作對審計人員的道德素質和專業素質要求較高。首先，應加強對審計人員的職業道德教育，使其樹立正確的審計道德觀，時刻保持謹慎、務實的工作作風，加強審計責任感。其次，應加大內審人員的專業能力培養力度，持續開展業務培訓，使其掌握更多的審計知識，強化審計本領。再次，要引導內審人員增強風險意識，盡可能減少內部經濟責任審計風險，提高審計工作質量［3］。

3.5" "聚焦重點審計內容

內部經濟責任審計工作的內容應側重于被審計領導干部權力運行情況和履職盡責情況，重點關注領導干部在任職期間所做的重大經濟決策是否合法合規、決策產生的效果是否達到預期目標、重大經濟事項和大額資金的使用是否按照“三重一大”的相關規定進行決策和管理、個人遵守廉潔自律的情況等，而不是僅將審計重點放在財務收支審查上，更要從宏觀層面對領導干部進行綜合評價［4］。

3.6" "加強審計信息化建設

基層事業單位要加強現代化審計信息平臺建設，將賬務處理平臺、資產管理平臺、政務處理平臺與審計信息平臺相互聯通，實現數據共享［5］，將審計人員從堆積如山的憑證和賬簿中解脫出來，通過對大數據分析、研判進行疑點查找，確定審計的重點，提高審計工作效率和精準性。另外，基層事業單位還應建設實時財務數據聯網監控平臺，設置監控范圍與監控條件，篩選出存疑數據，及時預警，將審計的端口前移，更好地防范風險。

3.7" "建立健全審計整改長效機制

基層事業單位應提高對審計整改工作的重視程度，自覺主動地做好審計整改工作。首先，要明確審計整改的任務，將任務進一步細分，形成任務清單，確定每一項任務的承擔部門，落實相關整改責任。其次，應進行整改情況專項督查，將整改事項納入日常督辦內容并進行跟蹤督辦，督促責任部門做好審計整改工作，建立健全審計整改長效機制。

主要參考文獻

［1］中共中央辦公廳 國務院辦公廳印發《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》［J］.中華人民共和國國務院公報，2019（21）：10-17.

［2］陳紅娜.新時期事業單位經濟責任審計現狀分析［J］.行政事業資產與財務，2022（17）：99-101.

［3］侍小偉.新形勢下開展行政事業單位內部審計的一些思考［J］.財會學習，2022（32）：124-126.

［4］陶暢，尹珍麗.大數據時代下經濟責任審計的變化及難點分析［J］.營銷界，2019（29）：150，159.

［5］張金霞.新形勢下事業單位財務管理中的內部審計［J］.財經界，2022（28）：147-149.