數據資產入表的政策及路徑研究

【摘" 要】當前，各國正陸續出臺數據資產管理規定及財務會計指引，上述政策的制定及完善將進一步提高數據資產的活躍度，更好地推動企業不斷創新和探索不同領域數據的應用場景，深度挖掘數據資產潛在價值，企業也因此獲得更多商業機會和競爭優勢。論文以數據資產入表的相關政策規定為出發點，分析討論數據資產入表的實踐路徑。

【關鍵詞】數據資產；資產入表；政策法規；實踐路徑

【中圖分類號】F231；F49" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）02-0074-03

1 數據資產入表的國內外政策依據

數據資產入表是指將數據資產納入財務報表，以反映數據資產的價值和對企業財務狀況的影響。隨著大數據時代的來臨，各國政府和企業紛紛開始探索數據資產入表的政策及實踐路徑，以滿足時代發展的需要。

1.1 國際政策依據

目前，國際上已有許多國家開始推行數據資產入表的相關政策，以滿足大數據時代的發展需要。建立完善的數據資產管理制度，同時，采取促進數據開放和共享、規范數據使用和流轉、推動數據產業發展及加強數據安全保護等方面的政策措施，能夠更好地挖掘和發揮數據資產的價值和潛力，促進數字經濟的快速發展。目前，根據政策、規定指引方向的不同，國外已通過或正在審議的數據資產相關政策可分為以下幾類：

第一，建立數據資產管理制度，明確數據資產的分類、計量、核算等方面的規定。例如，歐盟的《一般數據保護條例》和《非個人數據自由流動條例》。第二，促進數據開放和共享，提高數據資產的透明度和可獲得性。例如，美國的《開放政府數據法案》和英國的《開放數據白皮書》。第三，規范數據的收集、存儲、處理、使用和流轉等環節，保障數據資產的安全和隱私。例如，歐盟的《通用數據保護條例》。第四，推動數據產業發展。政府通過制定相關政策，促進數據產業的發展，推動數字經濟的快速發展。例如，美國的《數字貿易法案》。第五，加強數據安全保護。政府出臺相關政策，加強數據安全保護，保障公民隱私安全，保障數據資產的安全性和完整性。例如，美國的《美國數據隱私和保護法》草案以及《歐盟-美國數據隱私框架》。

1.2 國內政策依據

2019年、2020年我國陸續出臺《中國共產黨第十九屆中央委員會第四次全體會議公報》等相關政策文件，首次將數據與勞動、資本、土地、知識、技術和管理并列作為重要的生產要素，并創造性地提出要培育數據要素市場。

2022年6月，中央全面深化改革委員會第二十六次會議審議通過了《關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見》（以下簡稱“數據二十條”），該意見創新數據產權觀念，淡化所有權，創設“數據資源持有權”，聚焦數據資源使用權流通，創造性提出建立數據資源持有權、數據加工使用權和數據產品經營權“三權分置”的數據產權制度框架。

2022年12月，財政部發布《企業數據資源相關會計處理暫行規定（征求意見稿）》，其圍繞數據資源是否可以作為資產入賬、數據交易的合同雙方如何進行會計處理等各方最關切的問題進行了規范，明確了數據資源適用范圍。

2023年8月，財政部發布《企業數據資源相關會計處理暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》），該規定對于鼓勵和引導企業核算數據資產具有里程碑式的意義，開啟了企業探索數據資產入表的第一步，在全球范圍內我國也是首個允許數據資產入表的國家，起到了高度的示范帶頭作用。

2023年12月31日，財政部印發《關于加強數據資產管理的指導意見》，進一步規范和加強數據資產管理，更好推動數字經濟發展。

2 《暫行規定》淺析

《暫行規定》的出臺是在“數據二十條”明確“探索數據資產入表新模式”的政策背景下進行的，標志著我國數據要素資產化邁出了實質性的步伐，將極大推進數資產化進程，為數據要素市場培育按下“加速鍵”，也為數據資產轉化為具有可持續性的經濟增長點提供了強勁動力。隨著大數據等信息技術、互聯網基礎設施的不斷演進，數字經濟和產業得到飛速發展，并持續推動生產方式、生活方式和社會治理方式的深入變革，數字產業化和產業數字化逐漸發展成為新技術、新業態、新模式發展的新動力。為順應這一發展趨勢，財政部制定印發《暫行規定》?！稌盒幸幎ā穱@數據資源是否可以確認為資產、可能確認的資產類別、列報和披露、過渡與銜接等方面對數據資源進行了規范，具有以下3個方面的重要意義：

第一，貫徹黨中央、國務院決策部署，服務數字經濟的健康發展。企業會計準則是會計領域的一項基礎制度安排，制定《暫行規定》是貫徹落實黨中央、國務院關于發展數字經濟決策部署的具體舉措，也是以專門規定規范企業數據資源相關會計處理、發揮會計基礎作用的重要一步。

第二，樹立會計核算依據，更好地服務企業實務需要。目前，行業主管部門、數據資源相關企業、數據交易場所、中介服務機構等有關各方正在積極推動數據要素市場建設，促進企業數據資源的有效運用和有序流通?！稌盒幸幎ā返某雠_及時解答了當前實務中對數據資源會計入賬、計量等方面的疑慮。本次《暫行規定》明確了企業應根據數據資源的持有目的、形成方式、業務模式等判斷適用無形資產還是存貨準則，只有在企業日?；顒又谐钟星易罱K目的是用于出售的數據資源，其核算才適用于存貨準則。換言之，對于企業以非排他性授權的方式對外使用數據資源，以及內部使用與對外交易并存但以內部使用為主，并不主要依賴對外出售來取得經濟利益的雙重業務模式，企業應當適用無形資產準則而非存貨準則對相關資產進行會計核算。企業不能不加以論證和分析就簡單將當期所有數據資源投入全部簡單費用化，而是應綜合考慮數據資源的實際業務模式、形成方式、持有目的等因素，以及與該數據資源有關的經濟利益預期消耗方式等，對數據資源進行分類，并相應根據無形資產或者存貨準則對數據資源相關交易和事項進行會計確認、計量和報告?！稌盒幸幎ā愤€規定企業可采用未來適用法對上述數據資產進行會計核算，自2024年1月1日開始施行，并強調在《暫行規定》施行前已經費用化計入損益的相關支出不再調整。

第三，拓展數據資產應用場景，提高企業市場價值。《暫行規定》的發布將進一步提升數據資產入表及后續計量作為無形資產或者存貨對企業發展的重要性。通俗地講，數據資源可像發明專利、商標一樣，成為無形資產，這對于數據驅動型企業、從事數據加工和研發的企業具有積極的戰略意義，既可以進行相應的商業市場行為，也可以提高企業本身的市值估值。同時，《暫行規定》多次提到數據資源的應用場景、原始數據的加工維護和安全保護、數據類型來源保護等方面內容，突顯了圍繞數據資源開展相關業務對企業自身的重要性，以及對底層基礎應用如數據復制、容災備份、共享交換、集成管理發展的巨大推動，數據安全保護也將上升到新的高度。

3 《暫行規定》下數據資產入表的關鍵步驟

《暫行規定》的發布為企業數據資源能否作為一項會計資產入表提供了準則層面的判斷依據，有利于促進企業重視和構建全面有效的、切合實際的數據資源治理與管理體系，從而為數據資源的確認、計量提供良好的基礎。然而，企業數據資產入表是一項長遠的系統化工程，具體到各項工作實踐中應涵蓋合規與確權、有效治理與管理、經濟利益分析、成本歸集與分攤、列報與披露5個關鍵步驟。

3.1 合規與確權

《暫行規定》的適用范圍強調“合法擁有或控制”的數據資源，與我國陸續出臺的一系列數據產權制度相協調，數據資源的合規與確權是數據資產入表的首要步驟。企業應當建立健全符合其自身特點的數據合規及產權管理制度，確保數據來源合規、流通和交易規范、隱私保護到位、分級授權合理，理順數據資源產權關系，為實現數據資產會計入表厘清前置法律關系。

3.2 有效治理與管理

企業會計準則要求資產確認的條件是相關經濟利益很可能流入企業且成本能夠可靠計量。無序的原始數據并不能產生經濟利益，企業需要建立相對完善的數據治理和管理流程才有機會實現數據資源滿足資產的確認條件。這包括但不限于建立數據資源管理體系，明確各方的權責和收益分配機制，以及建立數據資產目錄，開展數據資源血緣分析，以有效支持數據資源的成本分攤，實現業財融合的精細化管理，并精確衡量數據資源的投產比。

3.3 經濟利益分析

如前所述，資產的確認條件之一是經濟利益很可能流入企業。在數據資源預期經濟利益的可行性分析層面，企業應結合不同的企業業務實質、商業應用場景、數據資源分類及業務交互需求，建立企業數據資產價值評估體系及成本歸集體系，貨幣化度量業務應用場景價值，夯實經濟利益的分析基礎。

3.4 成本歸集與分攤

數據資源的成本不僅僅包含專屬成本，例如，外購過程中發生的購買價款、相關稅費，以及數據合規成本、治理成本、權屬鑒定成本、登記成本等，也包括需要合理分攤的共擔成本，如數據儲存成本等。數據資源的典型特征是伴生性，如何進行合理的成本分攤以確保數據資源成本的完整性是當前的實務難點。企業應提前規劃，結合上述入表步驟中第二條所介紹的“有效治理與管理”，通過厘清數據資產化過程中企業所投入的各項資源與成本，進而建立合理、有序、統一的數據資源成本歸集及分攤機制，并最終以上述成本準確、合理地反映數據資源的投入與產出情況。

3.5 列報與披露

《暫行規定》旨在引導企業主動加強對數據資源有關信息的列報與披露。上述列報與披露的要求雖然會導致企業新增一定的信息披露成本，但是適當的列報與披露有助于企業進一步審視自身數據投入情況，將已經費用化的數據投入顯性化，將企業的隱形價值可視化、透明化，有利于驅動企業價值的提升。

4 企業數據資產入表的實踐路徑

4.1 建立完善的數據資產管理制度

企業應建立完善的數據資產管理制度，明確數據資產的分類、計量、核算等方面的規定。企業通過制定統一的管理制度和方法，確保數據資產的合理評估和核算。同時，企業要加強對數據資產的風險管理和安全保護，保障數據資產的安全性和完整性。

4.2 加強數據資產管理人才培養

企業應加強對數據資產管理人才的培養，提高數據資產管理水平。人才是企業在數據市場中可持續發展的保障，對于數據市場中相關的技術人才、市場運營人才、管理人才，其準入門檻、專業素養等均有較高的要求。因此，企業要培養一個具備專業技能和知識的數據資產管理團隊，熟悉數據資產的分類、計量、核算等方面的操作和管理技能。同時，企業要加強數據資產管理人才與其他部門的溝通和協作，確保數據資產管理的有效性和及時性。

4.3 強化數據資產管理意識

企業應強化全體員工的數據資產管理意識，讓每個人都能夠積極參與數據資產管理。企業要加強針對員工的數據資產管理培訓和教育，提高員工對數據資產價值的認識和理解水平。同時，要鼓勵員工在日常工作中積極發掘和利用數據資產，提高企業的整體效益和市場競爭力。

4.4 引入專業的數據資產管理工具

企業可以引入專業的數據資產管理工具，以滿足數據資產的采集、存儲、處理、分析和可視化等方面的管理需求。通過利用先進的技術手段和管理工具，企業可以提高數據資產的管理效率和質量，更好地挖掘和發揮數據資產的價值。

4.5 完善盤活存量數據資產的流程與手段

企業應當以自身業務為依托，有效盤活存量數據資產，提質增效助力企業發展。以某市屬能源企業為例，該企業下屬供熱企業掌握大量熱網檢測數據，通過對上述海量數據的梳理和分析，高效完成了熱網監測數據的采集、整合、建立模型等數據加工環節，確定了數據資產的信息屬性及價值屬性，分析了權利類型，順利完成了數據資產登記及市場價值評估工作。同時，企業積極探索數據資產入表路徑，推動能源數據資產成果落地。在熱網監測數據資產評估的同時，企業研究選取供熱管網GIS系統數據為數據資源入表項目，嚴格完成數據資產梳理與認定、內部立項、登記確權、合規評估、經濟利益分析、成本歸集與分攤等關鍵環節，最終實現供熱管網GIS系統數據資產入表，準確估計和記錄GIS系統數據資產的價值，全面掌握全市供熱管線布局和運行狀況，優化調度運行、降低運營風險、促進數據共享，為節能降耗、提高供熱效率提供有力支撐。

4.6 積極參與行業交流與合作

企業應積極參與行業交流與合作，與其他企業和機構共同探討數據資產管理的新思路和新方法。通過交流與合作，企業可以共享經驗和資源，共同推動數據資產管理領域的進步和發展。同時，可以借助行業組織和合作平臺，加強與利益相關者的溝通和合作，共同推動行業的可持續發展。

4.7 探索數據資產入表的深度價值

目前，數據資產融資已實現在銀行貸款、融資租賃等領域的突破，未來在數據資產運營到一定規模、具備一定經濟效益后，企業可積極在科創債券融資、數據資產證券化等領域進行有益嘗試。充分發掘優質數據資源，釋放數據資產價值，推進數據資產全過程管理以及合規化、標準化、增值化，不僅能夠有效盤活存量數據資產，提高資產使用效益，而且為數據資產市場化奠定了基礎。

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