新形勢下“走出去”企業稅務籌劃全周期管理探析

【摘" 要】過往文獻論述了“走出去”企業的稅務管理問題，通常是按照項目生命周期劃分階段，闡述在各個階段的稅務事項。“走出去”企業在經營管理中積累了稅務管理經驗，但面對新形勢下的挑戰，需要進一步提升管理能力。建立稅務籌劃全周期管理的理念，統籌管控，可以更加有效地幫助企業提升稅務管理能力，增加企業競爭力，幫助企業應對挑戰。論文分析了稅務籌劃全周期管理理念的內涵、特點、內容以及落實建議，以期為“走出去”企業提供借鑒。

【關鍵詞】“走出去”企業；稅務籌劃；全周期管理理念；海外項目

【中圖分類號】F275.4" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）02-0173-03

1 引言

在國家“走出去”戰略、“一帶一路”合作倡議的指導與支持下，中國企業在海外工程承包項目、海外投資等方面獲得了長足的發展。“走出去”企業承包的海外工程項目越來越多，參與的市場國別和行業越來越廣泛。在多年的經營和實踐中，積累了一定的海外稅務管理經驗。隨著國際形勢變化，全球經濟下滑，國際稅收規則改革，市場國別稅務稽查嚴厲，稅務壓力日益嚴峻，“走出去”企業需要進一步提升稅務管理理念和水平。“走出去”企業可以將稅務籌劃作為貫穿項目始終的、連貫的過程，以稅務籌劃全周期管理的理念統籌項目的整體安排，從而達到更好的稅務管理效果。

2 “走出去”企業現狀

2.1 市場競爭加劇

“走出去”企業在海外市場拓展項目，一直面臨其他國家企業的競爭。近年來國內市場規模增長放緩，更多的企業通過“走出去”到海外市場尋找機會。但受全球經濟形勢、局部沖突、市場規模、債務限額等因素影響，國際工程市場的規模卻在不斷萎縮。海外市場競爭愈加激烈，“走出去”企業較難獲取新項目，單個項目的利潤水平下降，經營業績下滑。

2.2 業務轉型

在新形勢下，“走出去”企業的海外業務與管理經營正在發生轉型。①業務模式轉型。 “走出去”企業的業務類型經歷了從以設備出口為主到以工程施工，再到工程項目總承包為主的轉變。在國際市場新形勢下，“走出去”企業嘗試從對外工程承包向投建營一體化轉型，以此來拉動工程承包收入，同時獲得投資回報。②屬地化程度加深。為了在市場國別深耕，降低生產要素獲取成本，應對市場國別對項目參與者本地化準入的限制，“走出去”企業加強屬地化的舉措，在公司主體設置、人員構成、管理理念等方面的屬地化進一步加深。③項目市場區域轉移。亞洲和非洲市場，是“走出去”戰略和“一帶一路”合作倡議的重點市場區域。現階段因亞洲地區在經濟、人口規模、經濟發展等多方面的優勢，加上非洲地區面臨債務問題，亞洲地區較非洲地區的項目機會更多。根據統計數據顯示，2022年后中國“走出去”企業海外營業額，在亞洲地區已經遠超非洲地區。“走出去”企業面臨轉戰新市場的壓力。

2.3 稅收環境惡化

“走出去”企業市場國別過往的稅收制度要求隨著跨國企業的進入、當地大型項目的開發愈加完善，征管制度更加嚴格。許多政府收緊了稅收減免的政策，加強了對利潤轉移的審查，暫停或者取消了部分雙邊稅收協定。國際稅收規則改革，加強了對避稅的管制。多國政府聯合行動，打擊跨國公司避稅的行為；共享稅收信息，對離岸公司避稅進行限制或者穿透，轉移利潤的稅負水平進行核定；聯合發布BEPS協定防止稅基侵蝕和利潤轉移。“走出去”企業國外過往稅務籌劃減輕稅務成本的措施受到限制。稅務稽查更加頻繁和嚴格。受經濟下行壓力、債務水平等影響，市場國別政府面臨財政收入壓力。稅收是財政收入的重要來源，政府和稅務部門普遍加強了稅務稽查的力度[1]。

2.4 稅務管理提升但仍存在不足

①稅務管理經驗積累。稅務成本直接影響到海外項目的收益水平，“走出去”企業普遍對稅務籌劃和稅務管理越來越重視，通過長時間的摸索和實踐，許多企業已經掌握較為全面的海外項目稅務管理經驗，熟悉了項目各階段的稅務管理措施。②可獲取的稅務資源增加。一是稅務信息獲取更容易。中國政府組織調研和編寫了《國別（地區）投資稅收指南》《“走出去”稅收指引》《海外稅收案例庫》等，對“走出去”企業提供了強力的支持。會計師事務所、稅務咨詢機構也在不斷發布和更新各國別的稅務情況。二是提供國際稅務咨詢的機構增加，并且案例經驗越來越多。三是其他中資企業的稅務經驗分享，可以有效幫助“走出去”企業更有效率地進行稅務調研和管理。③稅務管理仍存在問題。稅務管理仍然存在不足，主要表現在籌劃、人員配置、業財協同、執行落地等方面。“走出去”企業的稅務管理普遍存在稅務籌劃不全面，稅務籌劃滯后項目進度，稅務籌劃與項目執行脫節，稅務籌劃方案在執行中出現偏差等情況[2]。

3 稅務籌劃全周期管理理念的內涵

3.1 稅務籌劃全周期管理的內涵

作為一種現代化的管理理念和管理模式，“全周期管理”可以從系統要素、結構功能、運行機制、過程結果等層面進行全周期統籌和全過程整合。稅務籌劃全周期管理是在“走出去”企業具備一定稅務管理經驗的基礎上，為進一步提升稅務管理水平而推行的一種管理理念。“走出去”企業需要在管理上賦予稅務籌劃全周期管理較高的地位和重要性，在海外項目或企業管理層面統籌考慮稅務籌劃方案，依據稅務籌劃方案指引項目與稅務相關事項的具體安排。該過程是連貫的、動態的，并將貫穿項目始終[3]。

稅務籌劃全周期管理理念與傳統的按照項目周期劃分階段的管理理念有所不同。按照項目周期進行階段劃分，闡述在項目各階段的稅務事項、稅務風險以及可采取的稅務應對措施。企業可能會更加關注項目當前階段的稅務事項，而忽略掉其他階段的稅務事項；采取的措施使當前階段的稅務最優，但忽略了長期的稅務成本；稅務管理滯后項目，待項目事項成型后，限制稅務籌劃可使用的方式，無法達到最優；缺乏連貫性，無法保持統一的稅務籌劃思路，進行持續的稅務管控，導致稅務成本增加[4]。

3.2 稅務籌劃全周期管理的特點

①前瞻性。在稅務籌劃全周期管理理念下，“走出去”企業需要將項目自始至終的稅務相關事項進行預測和規劃，識別稅務成本和稅務風險發生的時間及類型，完成籌劃方案，明確項目部署，設置各項安排落實的時間線。②指導性。稅務籌劃全周期管理不是根據既定的項目部署安排稅務操作，而是項目的安排需要以制定的稅務籌劃方案去部署。稅務籌劃方案應該作為項目落實具體方式的指引，作為項目管理行動的依據，包括項目的執行主體、股權架構、合同模式和結算設置等。③統籌性。稅務籌劃全周期管理不是僅由稅務管理人員在當下進行財稅方面的操作，而是統籌業務事項和財稅事項，統籌項目各個階段的稅務結果，統籌長期規劃和短期操作，統籌不同部門的人員，統籌各項流程，統籌公司整體資源，使各個環節均能運轉高效、系統有序、協同配合。④連貫性。過往按照項目階段的劃分方式，企業人員容易理解為某項稅務管理動作的起止時間是該項目階段，稅務管理動作是以項目某個時點或事件為觸發點。稅務籌劃全周期管理理念，是將稅務管理作為貫穿項目始終的、連貫的管理行為，自稅務籌劃啟動開始到項目結束為止，持續不中斷。⑤動態性。稅務籌劃思路和方案不是固化的、不改變的，需要在整個過程中，全周期管理要求準確把握事物發展的階段性特征和變化趨勢，根據客觀情況不斷更新、調整、完善，以期達到更好的管理效果。因而，它是一個動態的管理過程。

3.3 稅務籌劃全周期管理的優點

①優化企業資源配置。“走出去”企業的項目管理和稅務管理都需要投入大量的人力物力財力資源，在沒有統籌的情況下，會導致資源配置不足或者重復配置。稅務籌劃全周期管理，可以統籌和整合企業資源，使資源配置更合理，減少資源重復和浪費。②降低項目整體稅負。稅務籌劃全周期管理理念通過對項目整體的籌劃，可以更全面地識別和籌劃項目各階段的稅務成本，更好地進行稅務風險管控，將整體稅負降至最優水平。③掌握稅務管理的主動性。利用稅務籌劃全周期管理理念，指導性和連續性的特點，可以減少按照項目階段劃分導致的稅務管理動作的不連續和滯后性，以稅務籌劃方案為依據推動項目部署的落實，也可以更好地按照稅務籌劃方案監督項目管理。④使方案保持適應性。稅務籌劃全周期理念的動態性和連貫性，可以根據認知的提升、客觀情況的變化，不斷調整和完善稅務籌劃方案，使稅務籌劃方案在全周期內皆是可行的、適合的。

3.4 對“走出去”企業的意義

稅務籌劃全周期理念可以提升企業管理水平。目前國家在倡導企業的管理提升，包括加強財務能力、風險管理能力等，而實施稅務籌劃全周期理念，使用“全周期”管理、統籌業財，是企業提升管理能力的積極實踐。稅務籌劃全周期理念可以讓“走出去”企業更好地應對新形勢下的挑戰。實施稅務籌劃全周期理念可以提高“走出去”企業的稅務管理水平，減少稅務成本，降低稅務風險。通過減少稅務支出，增加企業經營收益；通過控制稅務成本，提升項目報價的競爭力，助力企業獲取新項目、開拓新市場；通過前瞻性的統籌，提升企業管理復雜的、長周期的項目的能力，助力企業業務轉型。

4 稅務籌劃全周期管理的內容

稅務籌劃全周期管理是項目人員廣泛參與的、系統性、全局性的管理工程。全周期管理應該在稅務籌劃管理中涵蓋全要素管控、分層次管理、跨區域/部門協同和全流程監督的管理方式。全要素管控是指需要統籌管理對稅務結果造成影響的所有事項。分層次管理是在管理流程中進行分類、分級、分層管理，對需要進行稅務管理的事項區分類別、區分顆粒度進行管理。跨區域和跨部門協同是指“走出去”企業執行海外項目，投資架構、結算等涉及不同國別或地區，需要進行協同，內部不同部門間也需要協同。全流程監督是要做好事前防范、事中執行和事后總結。

可以按照階段將稅務籌劃管理劃分為調研階段、規劃階段、執行階段以及復盤階段等，各階段的重點內容如下。

4.1 稅務籌劃調研階段

稅務籌劃調研階段，是在早期階段全方面的整理收集信息，內容不局限在稅務信息，還需涵蓋業務、財務、稅務、法律法規、流程、人員，時間上涵蓋過往、當前以及未來項目期內的信息。充分的調研是稅務籌劃全周期管理的基礎。

4.2 稅務籌劃規劃階段

根據前期的調研，結合項目情況，進行梳理和規劃，目標是使項目整體稅負與風險最優。稅務規劃應該統籌項目影響稅務結果的全方位、全流程事項。規劃稅務籌劃方案。在識別主要稅務成本的基礎上，利用稅務籌劃方法，編制稅務籌劃方案。主要的稅種包括增值稅、企業所得稅、預提稅、關稅、個人所得稅、印花稅等。常用的稅務籌劃方法包括執行主體形式、合同主體、合同結構、收入確認地、稅務條款、稅收協定、資金投入的性質、結算方式、費用入賬等的選擇。規劃流程管理，需要規劃稅務管理中需要的各類流程，包括事項流程、管理流程等，以便更好地計劃和管控。規劃時間線，對稅務的全周期管理持續時間長，需要規劃主要事項的時間點。規劃管理重點，按照重要程度篩選出需要重點管控的事項，以便更好地進行資源側重。規劃管理架構，確定參與管理的重點人員、組織形式、審批流程等。規劃調整機制，在執行過程中設置調整機制，根據實際情況及時調整、完善。稅務籌劃方案是指導項目安排部署的依據，方案質量是稅務籌劃管理結果的關鍵影響因素。

4.3 稅務籌劃執行階段

在稅務籌劃執行階段，需要按照規劃的方案進行落實和執行。在稅務籌劃方案的基礎上，詳細制定各項工作的實施細節。在業務方面落實投資架構、公司注冊、合同模式、結算進度及方式等。在財務方面確定人員配置，編制稅務管理制度與手冊；聘請會計師事務所，進行稅務咨詢、賬務審核、稅務健康檢查等；按時進行月度、季度和年度的納稅申報，關注稅務檢查的應對；關注稅務執行情況和稅務環境變化。在制度流程方面，制定管理制度，設置流程，監督制度執行。稅務籌劃的執行要遵守連貫性的原則，突出對項目管理指導性的特點。在執行過程中，需要對執行情況進行總結，對比偏差，對規劃的方案進行調整和完善。稅務籌劃執行的優劣直接影響稅務管理的結果。

4.4 稅務籌劃復盤階段

稅務籌劃的復盤階段是對稅務籌劃方案和執行效果進行復盤，總結經驗教訓。“走出去”企業在海外長期經營，稅務籌劃的復盤有利于其他市場或者項目的稅務籌劃方案的規劃和執行。稅務籌劃復盤是提升“走出去”企業整體稅務管理水平的重要步驟。

5 落實稅務籌劃全周期管理的建議

5.1 提升“全周期管理”意識

稅務籌劃管理是一個系統性工程，需要“走出去”企業樹立和提升“全周期管理”的意識，統籌“走出去”企業的各要素、各方位、各流程。只有“全周期管理”意識到位，才能更好地實施稅務籌劃全周期管理。

5.2 統一企業內部思想

稅務籌劃全周期管理需要統籌企業資源，企業內部必須統一思想，獲得企業人員最大程度的理解和支持。如果缺乏企業內部的支持，稅務籌劃方案全周期管理落實的阻力將大大增加。

5.3 培養高素質管理團隊

稅務籌劃全周期管理是一項復雜的工程，需要培養高素質的團隊成員，完成稅務籌劃調研、規劃、執行和復盤的工作。同時，管理團隊需要具備一定的連貫性，保證管理團隊中成員對稅務籌劃方案有足夠的認知，才能更好地落實稅務籌劃管理[5]。

5.4 業財融合與協同

稅務籌劃全周期管理不只是財稅人員的工作，需要不同部門人員的共同參與，需要業財協同。在企業業財融合的大趨勢下，將稅務籌劃全周期管理與業財融合管理的理念結合，可以達到更好的實施效果。

6 結論

在新形勢下，“走出去”企業面臨市場競爭壓力、業務轉型壓力和稅務征管壓力。“走出去”企業在已經積累的稅務管理經驗基礎上，通過實施稅務管理全周期管理，統籌“走出去”企業的資源，做到全過程管控、全流程監督、全要素覆蓋，可以更好地防控稅務風險，降低稅務成本，進而提升“走出去”企業的競爭能力和適應能力，幫助企業更好地應對新形勢下的挑戰。

【參考文獻】

【1】方夢潔，徐典.海外EPC全周期財稅風險關注點探析[J].國際商務財會，2023（14）：21-24.

【2】曾強安.企業“走出去”稅務風險及其控制[J].會計之友，2011（10）：98-100.

【3】李智強，石曉紅，王新偉.企業制度全周期管理初探[J].現代經濟信息，2017（14）：26-29.

【4】丁長喜，陳姝蓉.中國企業海外工程項目稅收籌劃分析[J].財務與會計，2019（7）：59-61.

【5】黃海萍.海外工程項目稅務風險管理與防范[J].財會學習，2019（32）：144-145.