企業全面預算管理的問題與對策分析

高艷

（江蘇惠然實業有限公司，江蘇 宿遷 223800）

我國很多企業預算管理的方式較為老舊，理論和實踐相脫節的問題較為普遍，預算管理難以取得應用的效果。企業全面預算管理作為具有計劃、協調、控制、考核等功能的工具，對企業有重要價值。

一、相關概念

企業全面預算管理，能夠讓戰略目標和日常工作任務之間實現有序銜接。通過將企業的預算管理目標進行層層細化，落實人員具體工作任務要求，防范在工作過程中的風險。

二、企業全面預算管理的問題

（一）預算目標缺乏戰略導向

當前很多企業的預算目標缺乏戰略導向，企業在開展預算管理的過程中不了解預算管理的目的，也不了解預算工作的原則，甚至部分企業認為預算工作僅是對費用的控制，沒有認識到預算和戰略之間的關系。

（二）預算管理組織缺位

部分企業的預算工作沒有得到各級人員通力配合，企業沒有形成對預算管理流程的全面約束與控制措施。由于預算管理環節僅得到財務部門的配合，導致預算管理工作難以得到有序執行。

（三）預算編制不合理

首先，很多企業預算編制僅采用增量預算的方法，沒有采用零基預算等預算編制方式，預算編制不具有科學性。其次，大部分企業的基層員工缺乏對預算編制工作的參與，容易導致企業的預算和基層員工實際不吻合，不利于達成預算工作的目標。

（四）預算執行與調整不嚴肅

首先，在預算使用的環節，很多企業沒有進行有效的分析，沒有針對預算的差異建立管控體系，預算差異產生時不利于及時解決差異。其次，預算調整較為隨意。很多企業預算調整不嚴肅，調整工作不夠科學，不利于預算工作有序開展。

（五）預算考評指標粗糙

很多企業的預算考評指標過于粗糙，僅考核財務維度的指標和個人層面指標，沒有綜合考核不同層面以及不同維度的指標，導致考核工作存在明顯的片面性。

三、企業全面預算管理的對策

（一）完善預算目標

第一，明確預算管理目的。首先，企業要明確各崗位的要求與責任，防范工作過程中不合理的行為。通過預算管理體系，能夠規范各崗位的規章制度以及職能分配機制，改進預算工作中存在的各類問題[1]。其次，細致掌握預算管理的相關信息，對預算管理各環節進行監督，在充分掌握預算管理工作要求的基礎上，保障企業的預算目標能夠順利推進。最后，通過預算考核體系，激勵企業內部的全體成員主動參與到預算目標的執行過程中，借助合理的考評工具對員工實施考評。

第二，明確預算目標設定原則。在實施預算管理環節，企業要根據自身實際情況與長期戰略目標，構建合理、完善的預算目標體系。

首先，企業要合理設定戰略方向，結合戰略對企業工作開展指引，并根據目標對企業內部的資源進行配置。

其次，在預算目標確定時，對各項因素進行細致分析。企業不僅需要分析企業的銷售收入、利潤水平、成本費用控制情況等方面的財務指標，還要分析企業客戶滿意度、產品開發能力、員工專業素養等非財務指標。企業的預算目標要符合企業工作任務要求，讓企業財務指標和非財務指標之間有效銜接，促進企業預算工作任務有序達成。企業在實施預算管理環節中，合理確定預算目標中不同指標的權重，充分反映出預算管理工作導向。在設計預算目標環節，結合企業實際發展方向及管理要求，在參考歷史數據、行業標準的同時，讓企業管理流程能夠得到規范化、科學化控制，讓企業的預算管理具有公平性、公正性、合理性。

最后，企業在設置預算目標環節，要將預算進行分解。通過對預算的層層分解，保障全體成員了解自身的工作任務。并通過讓全體員工掌握預算工作要求，參與到預算流程中，讓預算工作能夠得到有序控制。企業將預算要求和企業人員工作之間銜接，將預算要求細化落實到具體員工，讓每個員工都能夠通過預算工作來實現自身價值，以充分激發人員工作積極性和責任感。

第三，合理確定預算目標。首先，企業戰略目標是企業長期發展的方向，通過明確戰略目標形成以戰略為導向的預算工作機制，讓企業預算工作流程更加科學。企業在確定具體的預算目標環節，要全方位納入非財務指標。在分析預算目標環節不僅重視財務指標，還關注非財務指標，建立以平衡計分卡為核心的預算指標，充分關注企業戰略發展方向和日常工作之間的銜接要求。

其次，對企業的預算指標進行分解。企業在確定預算指標之后，要將預算目標分解至各部門，形成全員參與、全環節共同配合的預算工作機制。企業要讓各級主體對預算工作中的事項進行協調，并形成統一的意見。在形成預算目標后，由預算管理辦公室將預算目標進行分解，要求各部門掌握自身工作目標，確保預算工作方案更加合理。

（二）健全預算組織

第一，健全企業的預算組織架構。首先，設置預算管理委員會，由企業總經理任組長，財務總監任副組長，各部門負責人參與到其中，開展預算的相關決策工作，并定期召開會議分析預算不足。其次，設置預算管理辦公室，負責預算編制上報、下達；在預算控制中，負責分析、控制、調整；在預算考評中，負責數據收集等工作。最后，明確企業內各部門的職責分工。企業內部的各部門需要主動承擔預算歸口工作，積極與財務部門開展配合，針對預算工作中存在的問題提出解決建議，通過細化各部門的管理分工機制，根據員工工作任務要求細化管理體系，結合各部門工作實際落實預算工作具體管控要求，從而實現對資金的細致分配。在預算指標下達之后，各部門要針對預算執行工作中存在的問題及時分析與動態調整，以保障預算目標順利達成。

第二，加強對企業內部全體員工的培訓。為了確保企業預算管理發揮應有的作用，企業應該讓員工主動參與到預算管理的過程中，轉變預算不被員工重視的問題[2]。通過合理的培訓措施，全面提高人員參與預算的能力與積極性。

（三）優化預算編制

第一，選擇合理的預算編制方法。企業對于不同的支出，企業需要采用恰當的方法編制預算。對于預算額穩定在一定區間內不會發生巨大變動的，例如物業費、職工薪酬等費用，可以從采用增量預算編制；對于容易受到各類因素影響的辦公費等采用零基預算方法編制，結合企業發展和外部環境發展，使相關費用更加科學；對于支出金額較高的固定資產構建、在建工程建設等可以采用滾動預算的方法進行編制，動態調整企業的相關預算。

第二，規范預算編制流程。企業在預算編制中，需要激發各層級人員參與預算管理工作的積極性，優化預算編制的流程，通過激勵員工參與預算工作，促使企業的預算工作更加合理。

首先，企業要落實各部門預算工作的具體責任，在十月底之前將文件送達各部門，幫助各部門開展預算的編制。

其次，企業各部門在明確預算目標與閱讀預算指導文件的基礎上，需要加強員工之間的討論，結合各部門的工作情況、管理水平等方面的信息，由各部門編制預算草案。各部門在編制完成預算草案之后，提交預算管理辦公室匯總，之后預算管理委員會綜合各部門的資源分配情況、企業發展目標等方面的因素，判斷預算管理草案是否基本合理，通過協調形成最終預算。

第三，重視企業預算編制重點。首先，在編制采購預算時，企業的采購預算由企業采購部門結合企業上一年度庫存量、生產量、銷售量等因素決定，采購部門在對各類因素分析的基礎上編制企業的庫存預算、采購成本預算等預算。企業要關注企業的采購成本、采購需求量等方面的因素。在編制采購預算時，要結合企業的銷售預算確定預計銷量、庫存量等分析采購預算。在采購預算中要重點對企業的應付賬款預算進行編制，應付賬款預算要結合不同供應商給企業的信用政策以及企業的應付賬款付款率確定不同時期的企業應付賬款的金額。

其次，編制企業的生產預算。企業要以車間為單位編制直接材料、內部供應原料等預算。在編制制造費用預算時，要以車間為單位分析車間在生產過程中水電費、辦公費等預算。

（四）強化預算執行與調整

第一，強化預算的執行機制。企業在日常工作中，要強調預算對各項工作的控制作用，以此避免資金浪費等一系列風險。通過嚴格落實控制流程的規范化要求，對企業各項工作進行嚴格監督，定期執行預算分析。通過定期跟蹤和分析預算工作情況，了解預算工作流程中的偏差，并提出改進預算管理工作的方法，確保預算管理工作各類事項能夠得到及時整改及動態優化。同時企業在預算執行環節，對于發生的偏差要分析偏差是否超出可控范圍，結合不同程度的偏差情況明確處理機制[3]。

對于較小的偏差，由預算管理辦公室查明原因，并要求相關人員整改；對于較大的偏差，需要上報預算管理委員會進行裁決。對于預算外資金的支出，要先經過預算調整，經過審批之后才能支出。原則上預算一年只進行一次調整。此外，對于職工薪酬、管理費用、資產折舊等不得進行調整，超出預算不能審批。

對于采購預算、研發預算等容易受到外界影響的預算，可以設置波動比例，在波動比例之內的予以調整，采用半剛性的執行方法。對于銷售預算、生產預算這類可變性較強的預算，當出現差異時，明確原因之后就可以進行調整。

第二，動態監控預算執行情況。企業在預算執行過程中，要重視預算要求。一是對變動成本進行分析。變動成本包括材料費、人工費、機械使用費，主要分析預計生產量和實際生產量之間的差異，判斷變動成本所發生的節約或超支情況。變動成本發生差異的主要原因是，部分企業人員經驗欠缺、設備運行能力下降等問題。通過充分關注變動成本的情況，能夠幫助企業把握生產的質量以及提高管理工作的規范性。

二是對固定成本的預算進行分析。企業的固定成本包括人員工資、專項費用、管理費、運輸費等，相關成本不會隨著企業的產量而發生變動，要采取預算階段就能夠進行合理分析。對于固定成本發生變動的情況，可能是由于企業在日常工作中各項經費的支出審批不力，對人員的管理不當所造成的，此時企業要針對相關問題進行科學的控制。

第三，明確企業的調整反饋機制。首先，健全預算調整機制。企業預算確定之后不得隨意調整，但是當發生重大不可預見因素時，例如國家政策發生重大改變、企業業務發生重大調整等事項發生時，各部門需要提交佐證材料證明預算調整的必要性，并結合預算控制的原則開展調整。其次，建立預算的反饋機制。企業在預算執行的環節需要定期開展反饋，定期反饋給各部門調整工作，以保障年度預算目標順利達成。

（五）改進預算考評

第一，明確預算考評的原則?？茖W的預算考核機制，對于優化企業的工作有著重要的作用。企業要強調預算對各項事項的約束，強化全面預算管理的要求。通過分析企業各項事項執行效果及人員在預算工作中的責任落實情況，分析預算工作情況，達到提高企業管理規范性的目標。企業的預算考評對象是企業的全體員工，在設置預算考評體系時，要結合企業的預算目標進行設置。

一是分級考評原則。企業內部不同層級人員管理職責有一定的差異，不同責任主體的目標也有一定差異，企業需要結合不同主體設置合理的考評機制，保障預算順利開展。

二是總體優化原則。企業的預算考評工作必須以企業總體的價值最大化為目標，在考評時需要充分重視企業維度的指標。

三是公平、公開原則。企業的預算考核標準必須公平，考核的結果需要及時公開，提高全體員工對考核工作的認可度。

四是強調目標管理的原則。企業實施預算考評的環節中，要以目標管理為原則，明確預算管理工作的方向，細化預算績效管理流程的具體考核標準，將預算績效考核的要求落到實處。企業要確保預算績效考核能夠符合企業的戰略規劃，合理設置具體預算績效目標。通過將各企業預算績效目標和戰略目標進行銜接的方式，確保企業預算目標能夠圍繞集團的整體發展方向執行。

五是企業實施預算考核，要由各部門作為工作主體對管理流程中的要求進行分析，并以此形成具體的預算考核方案，確保預算管理要求落到實處。

第二，構建細致的考核指標體系。為促使企業的預算考核指標更加細致，企業可以通過平衡計分卡的思路明確預算的考核要求。

首先，合理確定企業的考核權重。企業的考核權重確定方法分為主觀賦權法和客觀賦權法。企業在建立基于平衡計分卡的指標體系之后，需要采用合理的方法分配權重，確保企業的考核和企業預算目標相銜接。

其次，企業在不同的發展階段，考核指標的權重有一定差異。企業要通過細化企業、部門、員工層面的考評體系，在對員工考評時，既需要重視個人指標，又需要重視部門指標和企業的指標。例如A企業在預算考評的過程中，將企業、部門、員工三個層面通過德爾菲法明確權重，并分析三個層面達成的情況，確定最終的績效考核系數，如表1所示。

表1 A企業甲員工預算考核表

由此可見，A企業甲員工的考核系數為0.95。該方式能夠激發全員參與預算積極性指標，從而促使員工之間實現高度配合，讓員工重視企業整體的管理目標。

四、結束語

全面預算管理對企業有重要的意義，能夠幫助企業落實戰略規劃，促進企業實現健康發展。全面預算管理通過預算編制、執行、考評等環節，促使預算管理的各環節實現有效整合。但是當前很多企業預算的各類問題阻礙了預算工作的正常開展。本文論述了較為完善的預算管理框架，有助于優化預算管理體系。