OGSM-T管理計劃法在中資企業境外稅務問題中的應用

預扣稅是中資企業在境外投資經營過程中經常遇到的稅種，由于其直接影響到企業的經營現金流，進而影響到項目的投資收益率，因此在財務管理中顯得至關重要。本文將以某中資公司巴西子公司（以下簡稱“A公司”）預扣社會保險金（INSS）案件為例，通過OGSM-T管理計劃法的綜合運用，建立多情景下的應對方案或策略，探討解決企業與項目業主以及屬地國稅務主管部門三者間經濟糾紛的可行性，提供給企業境外項目財務管理新的借鑒。

背景描述

巴西因其復雜的稅收體系而被稱為“萬稅之國”，稅種多且稅收規則錯綜復雜。在滿足當地合規監管的前提下，及時了解、熟悉并掌握當地稅法，依法保障企業自身利益，是關系到企業在當地經營成果的重要課題。

A公司于2013年與巴西業主簽訂了25年的PPP模式供水系統特許經營協議。項目完成后，A公司將所有權移交給業主，并負責運營服務。運營期間，A公司提供維護、保全和污泥處理等服務，業主按月支付服務費。每年初，業主根據巴西國家消費者物價指數調整費用。

根據巴西稅法和特許經營協議，業主每月從A公司服務費中預扣11%作為INSS，并繳納至巴西社會保障中心。預扣金額可抵扣A公司雇員的INSS款項，剩余部分可用于抵扣聯邦稅款或申請退回。

案例分析

A公司每月從業主處獲得的特許經營服務款數額巨大，但業主方預扣的INSS金額會對A公司經營現金流產生影響。由于預扣INSS通常超出A公司每月實際需為員工繳納的金額，若業主減少預扣或聯邦稅務局加快INSS返還，A公司的年度現金流將得到優化，進而顯著提升項目的凈現值。

在這一背景下，A公司在其中國總部的支持下，運用OGSM-T管理工具，制定了多情景下的應對策略，評估了各種策略的可能性，以期實現財務效益的最大化。

OGSM-T管理工具介紹

OGSM-T是一種計劃與執行管理工具，以使業務集中在大的目標和關鍵策略上，以達成理想的目的目標。OGSM-T的理念在于清晰、明確地指導經營計劃，精準地分析問題，找出問題的重點和難點。

有利依據

2018年公司經研究有關合同條款和當地稅法后，發現如下利于解決預扣INSS問題的重要依據：

（1）在特許經營協議中，雙方未就A公司開具月度服務費發票的格式作出明確規定。盡管協議暗示業主的月度付款應涵蓋A公司所有經營活動，但合同并未明確禁止發票拆分。因此，A公司有權對發票格式提出異議，且此舉不會損害業主利益。若能實現發票拆分，將顯著降低INSS的預扣基數，從而減少稅負。

（2）根據業主的另一個PPP合作伙伴CAB，向巴西聯邦稅務局咨詢的關于社會保障法律8.212/91的解釋，基于法律8.212/91第31號條款，INSS的扣款在特許權合同范圍下提供的服務中不是強制性的。

（3）通過研究巴西稅務判例，發現稅務上訴委員會（CARF）的一系列案例對于解決代扣代繳INSS爭議具有指導意義。這些案例通常圍繞服務性質的界定，區分勞動派遣與服務總包。律師團隊認為，部分既有案例與A公司的情況相似且均獲得對相關公司有利的結果。因此，律師團隊認為A公司有較大可能性獲得不代扣INSS的有利判決。

（4）根據巴西聯邦稅局咨詢函No.5/2018對PPP項目咨詢的預扣INSS問題作出的回復，稅務局認為：1.在純工程建設合同中，業主和承包商雙方都有連帶繳納INSS的義務，但在基于特殊目的下的特許權服務合同并不適用；2.在特許服務合同下的實際情形，與法律規定業主應當代扣INSS的條件是完全不相符的。

應用過程

方式1：以“強制令”訴訟方式，申請法院判決巴西聯邦政府管轄下的聯邦稅務局不預扣INSS剩余款項。

主要目的：就INSS繳納事宜向巴西聯邦政府及其政府機構提起訴訟，在巴西較為常見，因此不會對企業造成負面影響。由于巴西法律并未明確稅務局是否有權收取被代扣代繳的INSS，通過“強制令”訴訟方式申請判決不預扣INSS存在一定的可行性。難點在于如何讓法官認可A公司與業主方所簽署的合同不存在勞務派遣行為。

具體策略：充分利用當地稅務、律師等中介機構，加強與業主方溝通協調，及時補充相關材料，以支持A公司獲得有利判決。

行動方案：鑒于A公司已啟動“強制令”訴訟程序，但審理法院尚未同意其主張，后續A公司將根據法院要求提供其他支撐材料。

方式2：以“強制令”訴訟方式，申請法院判決巴西聯邦政府管轄下的聯邦稅務局退還INSS剩余款項。

主要目的：一是利用巴西稅法存在退稅的規定，雖然未明確規定退回前置條件和退回時限；二是選擇“強制令”訴訟方式申請退還INSS，該程序簡單，無舉證環節，無敗訴費，可以有效避免普通訴訟方式高昂的敗訴費。

A公司計劃在“方式1”未取得實質性進展的情形下，持續采取此種方式申請INSS退稅。

具體策略：選定巴西第11，457/ 07號法律第24條款作為法律依據，即“行政決定必須在納稅人提出申請、抗辯或行政上訴后最多360天內發出”。逐步打開訴訟突破口。

行動方案：一是在A公司總部組織下，巴西財務團隊全面梳理和自查自成立以來近7年的稅務申報和繳納情況，確保訴訟不會引發聯邦稅務局的稅務處罰；二是境內外管理團隊充分利用外部第三方智囊研究各種協議，不斷嘗試和變換法律訴訟的辯護角度，力爭以最優的方式適用“強制令”訴訟程序；三是定期向巴西聯邦稅務局提交退還INSS的申請。

取得成效

在公司總部及巴西團隊四年的協同努力下，A公司最終于2022年4月通過上述方式的配合，以法律途徑獲得法院支持及稅務局退稅決定。此次退稅不僅為未來INSS扣款退還提供了實踐參考，也顯著增強了項目的現金流及收益率。也提升了總部及海外財務人員的稅務管理能力，有效實施了稅收籌劃管理方案，創造了實質性財稅價值。

“走出去”企業在屬地化經營過程中，不可避免地會遇到各種財稅管理問題。企業如能充分利用內外部資源，科學、深入研判當地法律和財稅政策，總結提煉固化實踐管理經驗和方法，建立管理推廣應用機制，必將有助于提升境外項目收益和管理水平。

作者單位：明陽智慧能源集團股份公司