建立健全醫院內部控制制度的探討

徐間萍

伴隨著現代化經濟、文化的不斷建設與發展，各類企業、單位為了更好地適應現代社會的發展模式，也不斷對自身內部控制制度進行了一定的改革。以醫院為例，雖然醫院的運行體系以及開展模式與其他單位有著較大的區別，但是依舊會產生成本與效益，為了更好地維系醫院的發展，降低經營過程中可能存在的風險和危機，以達到更好的規范管理、促進發展的目的。同時，醫院作為經營場所，經營過程中包含著大量的經濟支出和流轉，規范的管理制度對于醫院內部財務管理、會計核算具有重要作用。

內部控制制度建立的作用分析

有利于提升醫院的經營效益以及經營效果 醫院內部控制的開展主要是通過具體的責任劃分、工作秩序制定以及相關手續的辦理流程等為基礎展開的，以確保醫院在正常的經營過程中各個科室、部門能夠各司其職，各部門之間既能夠相互配合共同完成醫療服務，又能夠相互制約、相互監督，以保證整個醫院能夠處在一個積極向上、各項工作有序開展的氛圍之中。同時，內部控制的有效開展能夠幫助醫院完成有效的秩序建設，讓醫院能夠完成有效的業務的流轉，進而達到提升醫院工作效率的目的。

把控醫院資金的有效流轉 醫院在經營過程中，為了達到有效的經營目的以及醫療服務目的，需要進行大量的藥品以及儀器的購置，這一過程需要大量的資金的流出。同時，在正常經營過程中，由于醫療服務過程中會產生較大的資金流入，因此，對于醫院來說，內部控制制度的有效建立對于醫院內部財產的有效維護、對于醫院資金的有效流入和流出的監督具有有效作用。

提高財務數據的準確性 財務工作中所有的財務數據都會直接影響到醫院內部決策部門的決策行為，因此，財務數據的真實性、有效性、準確性會直接影響到整個醫院的階段性決策，對于醫院未來階段的發展具有重要意義。基于此，當醫院建立完善的內部控制制度時，能夠對醫院的財務數據的建立提供有標準化流程，在此基礎上，財務數據的記錄一般都具有高標準性，可能存在誤差的可能性極小，進而對于財務數據本身來說，準確率不斷提升、可靠性也在不斷提升，對于醫院重大決策的發生所能夠提供的有效參考性也會不斷提升。

推動相關法律法規的有效執行 醫院作為重要的社會服務機構是維護國家健康發展的重要環節，在建設和發展過程中需要主動接受國家的監督，并自覺地、主動地遵守國家發布的相關制度，尤其是財會制度的遵守和應用。與此同時，醫院內部需要積極建立自我約束機制、自我管理機制，以達到醫院能夠在積極維護和遵守國家頒布的相關的政策法規的同時能夠保持一個積極的、有效的自我發展的態勢。

當前醫院內部控制制度完全應用存在的問題分析

管理環境與管理需求不相適應 醫院開展內部控制制度與醫院當前的管理環境具有直接聯系，是內控制度能夠充分建立的基礎保障。對于當前的醫院內控管理環境來說，現階段的管理狀態相對薄弱，主要表現在管理要求和實踐不相適應，即內控制度雖然得到了一定的制定和發布，但是醫院內部對于制度的執行缺乏有效的開展，部分制度的開設對于醫院管理形同虛設。這一現象的存在主要是由于當前醫院的管理者對于醫院內部控制制度的開展缺乏有效的認知，導致其在管理工作中對于內部控制制度的執行缺乏積極性，同時，也說明了管理人員的管理素質與當前的管理需求不相適應，落后的管理思維會嚴重影響到醫院內部控制環境的有效建設。

部門設置存在不科學性 為了更好地開展醫院內部控制工作，醫院一般會進行內審部門的建立，其部門建設的是對醫院內部的內審制度進行評價，并根據當前醫院發展的現狀對內審制度的發展進行不斷的完善。但是，當前醫院內審制度的建設與預期存在一定的差距，這是由于部分醫院在進行內審部門的設置時，對于內審部門的部門權責以及部門有效性并未進行有效的思考，導致部分醫院的內審部門缺乏有效的權利，且是作為財務部門的附屬機構而存在的。這一現狀直接導致了醫院內審機構缺乏權威性，其原本具備的評價功能也會大打折扣，進而導致內部審計機構難以有效作用于醫院的內部控制制度的建立和發展之中，對于自身應該充分具備的評價功能有效建設也存在較大的缺失。需要注意的是醫院內部審計獨立性的建立對于醫院內部控制有效性建設具有重要意義，現階段的審計獨立性的缺失會影響其控制制度的有效建設與全面發展。

成本擴張 醫院作為一個高頻率收支行業，其會計控制系統的設置需要極具嚴密性，因此，醫院會計系統的應用一般都具有較強的執行力和嚴密的系統性特點，需要注意的是為了保證會計系統的有效運行，醫院需要進行一定的系統維護和應用成本的支出。對于醫院來說，當內部控制制度充分應用時，為了保證其有效性，需要對會計系統進行更有效的維護，維護過程需要進行進一步的成本的投入，對于醫院來說會增加經營成本，對于醫院領導來說經營成本的增加會引起一定的經營危機和財務危機，對于醫院的綜合發展具有一定的不利影響，因此，醫院領導一般不愿意進行大量的財力、物力、人力資源的投入，這一現狀直接制約了醫院內部控制的有效發展。與此同時，醫院雖然受到國家的直接管轄，但是醫院仍然屬于經營機構，經營機構的經營過程必然會存在成本的核算，內部審計人員為了追求“最小化成本”，一般會降低管理制度的執行原則。使得內部控制系統所設置的關鍵部分難以得到有效的執行，對于制度的建立健全發展也造成了一定的困難，對醫院內部控制制度的有效建設造成損失。

內審人員的綜合素質不足 當前，內審系統的有效審核工作依舊是系統配合人工來實現的，因此，醫院審計人員的綜合素質以及專業素養會直接影響到審計工作的有效開展。現階段，醫院審計工作的開展人員大都是具備一定財會經驗的人員，但是該部分人員由于長期處在繁忙的財會核算工作之中，工作形式仍然運用較為傳統的工作方式，導致其對于審計工作中所出現的新問題、內部審計工作中所應該及時做出的有效的調整視而不見，墨守成規的工作方式給醫院審計工作的科學性開展帶來了一定的限制性，給內控制度也帶了較大的困難。現階段，內審部門工作過程中，審計人員的工作專業性不足的狀況已經成為醫院審計工作開展過程中的主要問題之一，是影響內部控制機構充分發展的重要因素之一。

評價、監督機制不足 評價和監督機制的建立，對于醫院內控制度建立具有積極意義，但是，現階段的醫院評價機制以及監督機制的建立與醫院的實際發展需求不相適應。從法律法規方便來說，財政部雖然就當前我國的企業發展的需要進行了《企業內部控制制度規范》的建立健全，但是醫院與企業存在本質的區別，難以完全將該法規進行有效的應用。醫院經營過程中，內部龐雜的經營服務系統都想要進行全面的運行，醫院的內部控制制度的建立需要充分考慮醫院內部各個部門之間的結構、關系。同時，我國現階段的醫院在建設發展過程中都存在較大的差異。內控制度的建設難以完全有效地被應用。

措施分析

加強環境建設 一個單位想要開展有效的管理行為，必須首先建立完善的內部管理架構。因此，對于醫院來說，想要完成內控系統的有效建設，就必須從管理環境的有效建設入手。例如，積極塑造單位文化，幫助醫院工作人員建設控制意識。同時，醫院作為經營機構，涉及大量的財務支出與財務收入，因此，必須加強醫院內部的審計、監督、制約等工作，并進行具體的方法的確認，以保證醫院內部能夠統一認知與方法，進而完成內部控制制度的有效建立。需要注意的是，在這一過程中，院領導作為重要的決策和管理人員，需要正確認識醫院發展現狀以及建設內部控制制度的重要性，進而積極投入內控制度建設事業之中。

權利的有效劃分、職權批準 醫院經營過程相較于企業來說更具復雜性，醫院在開展各項業務的過程中，需要進行的審批手續也相對復雜。過于繁雜的審批手續會直接限制醫院正常業務的開展，為了避免繁雜的流程阻礙正常的工作的開展。醫院應該將日常工作過程中審批手續按照需求度進行有效的劃分，例如常規性經營業務以及例外型業務等兩種體系，并對兩種體系建設過程中需要的進行的相關流程以及種類劃分進行較為明確的規定，進而完成有效的責任的劃分，將管理環節進行明確，進而達到提高管理效率的目的。同時，醫療物資的采購需要應該由決議部門進行審批，大型醫療設備的采購需要進行競標、比價、考察等；日常衛生用品的采購則可以由采購科室在進行報批后，按照自身的需求進行采購。

明確崗位權責、完善崗位結構劃分 醫院在進行內部控制制度設計的過程中應該首先進行崗位相容性的規避，明確劃分各個部門和崗位的權責，使得各個崗位之間能夠根據自身的權責的差異形成相互監督、相互制約的機制和工作氛圍。例如，出納人員在工作過程中應該僅僅開展出納工作，不得進行收入、費用支出等記錄的兼職工作；銀行印鑒等重要物品的保管工作不能夠全部交由一人，應該根據權責劃分交由不同的人進行保管，需要時各部門保管人進行統一應用即可。同時，對于醫院工作來說，由于涉及的數據較多，為了避免隱形問題的持續發酵，可以通過輪崗的形式，來達到暴露工作中存在的不足的目的，這一形式是提升工作效率的重要手段。

深化財務系統控制管理 醫院財務系統的安全、有效的建立，對于整個醫院的管理工作都具有重要意義。會計系統作為重要的財務系統，能夠對會計主體所發生的所有經濟往來進行有效的劃分、記錄、分類等。因此，會計系統、崗位的深化管理尤為重要，例如，對會計崗位的工作內容進行明確的劃分，對會計工作的權責進行明確，讓會計人員更好地明確自己的工作內容以及工作過程中需要承擔的相關責任，與此同時需要進行監督、制約的建立，以保證在工作過程中會計人員能夠相互監督、相互制約，以更好地建設醫院財務系統。同時，財務工作過程中需要進行原始憑證的取得和填寫，為了更好地進行管理可以通過編號查詢的形式，限制和規范其權限。

建立有效的預算控制制度 醫院在經營過程中，成本和預算的制定是不可或缺的部分，為了更好地開展醫院經營工作，往往需要進行預算的制定。并對每一階段各個部門完成預算的情況進行核查，對沒有完成預算的單位和部門進行原因的分析，對于由于預算原因而造成的不良后果進行措施的應用。醫院想要完成預算控制的需要進行多個方面的具體的規范，例如，首先，明確預算的項目，以及預算制定的標準，并制定明確的程序；其次，制定完整的預算審核制度以及編訂的程序，讓各部門按照具體的章程開展工作；再次，醫院對一定的權利進行下放，讓預算制定部門擁有一定的執行權力；最后，醫院建立相關的監督部門，對預算執行進行有效的監督，并將預算業績作為重要的年終考核依據。

現階段醫院的發展還存在一定的缺失與不足，為了更好地推動醫院的綜合發展，需要從內部控制制度的建立健全入手，運用具有綜合性的、全方位的管理模式，并從內控管理人員執行力不足、部門構建不科學、控制執行成本、提高人員綜合素質、加強評價與監督機制等多方面入手，改變現階段制度存在的不足，以達到更好地推動醫院全方位發展的目的。

（作者單位：廣州市花都區人民醫院）