大型煤炭基建礦井企業會計核算解析

陳勇

由于煤炭基建礦井會計核算工作與傳統煤炭生產企業對比是有著一定差異性，這就需要煤炭企業在建設期基于企業會計準則來不斷完善基建礦井會計核算工作體系，以此來讓會計核算工作發揮出更大作用。本文主要以大型煤炭基建礦井企業會計核算為重點進行闡述，首先分析大型煤炭基建礦井會計核算解析、基建項目中會計核算主要問題，其次從強化企業內部協調能力、強化對會計核算工作監管措施、建立健全項目資金管理制度以及應用科學合理會計核算方式幾個方面深入說明并探討，旨意在為相關研究提供參考資料。

大型煤炭基建礦井項目本身就具有施工周期長、投資數額大特點，這給會計核算工作帶來一定困難。特別是我國煤炭企業缺乏基建礦井會計核算基礎，這導致會計核算工作長期存在核算不準確、建設進度與賬務核算存在時間差等問題，這需要煤炭企業根據基建礦井項目會計核算特點，從而制定出完善的大型煤炭基建礦井會計核算管理體系。

大型煤炭基建礦井會計核算解析

主要會計科目設置 第一，在建工程會計科目設置。大型煤炭基建礦井主要會計科目設置應當始終遵循企業會計準則要求，并按照其中關于在建工程會計科目設置要求來進行單獨列項，具體可分為建筑、安裝、長期待攤支出科目進行，這樣才能反映出大型煤炭基建項目建設實際財務情況。在進行在建工程會計科目設置中，還應當按照不同項目基建分類進行細化，將項目中的礦建、土建、設備采購及安裝等科目實行分類，當二級科目已經設置完成時，需要再設置三級會計科目，將這些工程款支出進行分類，可以按照不同施工區域工程特點來進行設定；而在建工程會計科目應按照公路、辦公樓與廠房基建施工來分類，還要將其中涉及設備采購成本單獨列入三級科目。

第二，預付款項會計科目設置。按照企業會計準則要求，企業在開展基建項目建設時關于預付工程款項支出，也應當按照準則來進行會計核算，該科目設置應當按照不同裝備采購與工程項目收款單位名稱詳細記錄，當工程項目與裝備采購完成后，才可以開展會計核算工作。結合大型煤炭礦井基建項目特點，將預付款項單獨列為一個科目，再按照設備采購款與工程預付款等財務支出進行核算工作。

第三，項目管理與開辦費用支出科目設置。企業會計準則對管理費用有著明確定義，管理費用主要是針對企業在日常經營所產生的一些管理費用支出。應用在大型煤炭礦井基建項目施工中則主要包括礦井籌建時所產生的開辦費用支出，其主要包括項目參與人員薪資、辦公、人員培訓費、差旅、材料印刷等方面費用，還可以將辦公設備折舊費用支出納入該科目中。

第四，應付賬款會計科目設置。應付賬款會計科目主要是按照不同債權人來分類計算，而煤炭礦井基建項目主要產生的是應付工程款、押金和設備款項支出。

實際會計核算管理 第一，工程進度款核算。在大型煤炭基建礦井會計核算工作時，在涉及工程進度款會計核算工作時，應當對當月或季度實際施工進度與數量進行逐一核對，并要求收款單位按照實際收款數量來遞交收款證明與發票。在會計核算工作中應當計入借方，再按照在建工程科目來逐一填寫支出金額，在貸方填寫實際支出金額。

第二，中介費用核算。在開展礦井施工中會涉及大量中介與服務費用支出，且主要集中在工程監理費用、設計費用、勘察費用、咨詢費用與財務審計費用方面。在開展該類別費用核算工作時，財務部門應按照煤炭企業規定對票據、合同與標書等資料進行逐一核對，在符合企業會計核算與資金管理政策基礎上，將相關款項予以現金結算。在計入借方賬目科目中，在貸方計入實際支出金額。在每筆中介費用核算中記錄為借方收款單位，貸方為己方銀行現金存款。

第三，設備及工程材料費用核算。在涉及設備與材料款核算管理工作時，應按照設備與物資使用細則來開展管理工作，在收到物資采購發票后，會計人員應記錄為借方設備款項支出，貸方為應付收款單位。當發生現金支出時，應按照借方付款單位和貸方銀行現金存款。

第四，預付款會計核算。當發生預付款支出時，會計人員應對設備或工程款合同進行詳細核對，在會計核算時應計入借方預付工程款收款單位，貸方為己方銀行現金存款。

第五，質保金退還會計核算。會計人員在進行質保金退還科目核算工作時，應對質保金實際收取金額進行逐一核對，并對已經遞交材料真實性進行合規調查，當已經退還質保金后，應在會計科目中記錄借方為質保金退還單位，貸方為銀行現金存款。

基建項目中會計核算存在的主要問題

欠缺完善合同管理制度 基建工程合同管理是大型煤炭基建工程重要組成部分，更是涉及工程材料、設備物資種類與數量管理工作，其對于煤炭企業會計核算工作是有著重要影響。但部分煤炭企業在簽訂工程施工合同時，并沒有按照要求將各項工程及設備生產資料清單附錄其中，這就極容易出現陰陽工程合同情況發生，使煤炭企業承受一定經濟損失，更是給會計核算工作順利開展帶來極大阻礙。還有部分企業在核算工程數量與款項實際支出方面存在問題，使煤炭企業工程款實際支付數量超過工程進度，這為提高企業資金利用效率帶來一定阻礙。

會計核算工作缺乏監管措施 由于煤炭基建礦井項目建設規模相對較大，涉及會計核算科目相對較多，這就導致會計核算工作難以實現全周期監管工作。而會計核算工作缺乏監管措施，就會非常容易造成項目資金發生挪用或擠占情況，極容易對煤炭企業造成嚴重經濟損失。例如，在開展基建工程施工時，就會涉及大量招待與會議等管理費用支出，這些費用都納入管理科目中，部分情況還是采用報銷情況，在這期間如缺乏監管過程，就非常容易造成費用支出超標情況發生。

資金管理體系有待完善 資金是煤炭企業開展基建項目重要保障，更是會計核算主要工作方向。但部分煤炭企業開展基建項目會計管理工作時，都對流動資金管理缺乏完善體系支撐。特別是在基建項目開展前期準備工作時，沒有形成完善資金籌措方案，且在做概預算中也沒有對資金來源于使用成本進行明確，一旦基建項目超過預算數額較多時，這會給煤炭企業造成非常嚴重后果，甚至直接決定基建項目能否順利竣工。同時，承建單位在開展項目施工時，也缺乏項目建設資金使用管理規定，對部分科目預算超標情況也沒有加以重視，這導致項目資金利用率難以得到提升。

缺乏科學的會計核算方式 會計核算方式是會計核算工作重要組成部分，更是煤炭企業開展基建項目管理科目核心要素，部分煤炭企業開展基建礦井項目時，依然采用項目和企業會計人員兼職管理方式，這使得會計人員需要考慮更多工作內容。同時，基建項目會計核算與企業是有著一定區別，這導致基建項目會計核算始終缺乏完善的體系支持，會計科目也無法明確，使基建項目會計核算難以形成完善的工作體系。

提高大型煤炭基建礦井會計核算質量的有效路徑

強化企業內部協調能力 煤炭企業在開展大型礦井基建項目會計核算工作時，不能只依靠財務部門單獨完成，是需要其他內部組成部分相互配合才能不斷完善會計核算工作體系。因此，煤炭企業應加快建設內部聯絡溝通機制，從而構建出以會計核算工作為中心溝通體系，加強會計人員對基建項目參與度，將會計核算工作深入工程合同簽訂中。煤炭企業還要調整及優化會計工作人員職能轉型工作，改變以往基建會計核算方式，讓會計人員參與到基建項目招投標工作中，對其中涉及工程、中介與設備采購款項進行全面審核，對其中不完善條款提出針對性意見。同時，還要對參與招投標單位財務狀況進行調查工作，對其中涉及工程及設備采購稅費支出進行事前核算工作，為工程及設備采購會計核算工作打下良好基礎。會計人員還要深度參與到承建方開展勘察、設計與施工方面資料調查工作，對不符合招標要求單位要予以拒絕，在進行到工程合同簽訂環節中，應當其中所有涉及款項支出項目進行核對，完善設備及工程材料款項細節，確保每筆款項支出合規合法。為提高會計核算工作質量，會計人員應參與到基建項目工程建設過程中，特別是對合同履行情況和工程實際數量計價方面，更是要明確各項成本支出。當基建項目已經完成時，會計人員應當所有實際支出款項進行核算工作，積極聯系承建方，對其中各項大筆款項用途予以明確，這樣才能全面提高大型煤炭礦井基建項目合同管理質量。

強化對會計核算工作監管措施 會計核算工作對煤炭企業開展基建礦井項目還有重大意義，加大對會計核算工作監管力度也是推進項目施工的重要舉措，這需要煤炭企業根據基建項目財務支出特點而構建完善的會計核算監管體系，有效控制項目資金成本，為基建項目順利竣工打下堅實基礎。煤炭企業在強化會計核算監督工作時，為提高會計核算精準度，需要對基建項目不同工程實行分類管理，對其中涉及費用支出實行動態管理，并根據工程進展來不斷強化監管措施，提高會計核算合理性與標準性，既可以提高基建項目資金利用率，還能為煤炭企業財務管理正規化提供良好支持。完善監督約束體系建設是讓會計人員不斷深入各項工程及設備采購工作的關鍵所在，更是把控資金流向與費用支出主要方式。煤炭企業應要求所有項目款項支出都需要有原始憑證，還要對項目款支出流向實行監管，并根據基建項目實際支出而完善預決算體系，并嚴格按照預算來控制各項資金支出，避免基建項目款項支出超標情況發生。當項目已經到竣工交付階段時，會計人員應當對剩余工程材料及物資進行全面盤點，并列出剩余物資清單。

建立健全項目資金管理制度 資金管理質量既是會計核算工作重要組成部分，更是關系到煤炭企業開展基建礦井項目重要因素，這需要煤炭企業不斷強化基建項目資金管理力度，并根據基建項目施工情況而進行靈活調整。首先，煤炭企業應針對每個基建項目資金管理工作進行統一，并根據不同資金來源來單獨設立管理科目，對成本支出進行嚴格控制，擴寬資金籌措渠道，確保各方面基建資金能夠按照預期到位。其次，由于基建項目和企業資金管理有著一定差異，煤炭企業應根據大型煤炭基建礦井項目而設置專業會計核算部門或崗位，構建標準化資金使用和管理制度，對各項工程實際進展進行全面監督，對不能按照預期時間到位資金要加以催促。最后，會計核算崗位還要對各項資金申請進行全面審核，只有確定無誤后才能上報至主管部門，并加強資金使用規范管理，確保不會出現項目資金挪用情況產生。

應用科學合理會計核算方式 煤炭企業想要全面提高基建礦井項目會計核算真實性與可靠性，那就勢必要規范現有會計核算方式。新核算方式應當基于我國企業會計準則作為基礎，再結合基建項目財務和會計核算工作實際情況加以改進，明確會計核算主要內容與方式，在不斷實踐過程中加以改善，以此來逐漸形成科學合理會計核算方式。

綜上所述，基建礦井項目是煤炭企業經營發展的重要基礎條件，更是關系到煤炭企業能否從市場競爭中脫穎而出重要因素。煤炭企業應不斷加強對會計科目設置工作，并基于企業會計準則來構建大型煤炭基建礦井項目會計核算管理科目，加強對各項資金使用和來源管控力度，全面提高基建礦井會計核算工作質量，使大型煤炭基建礦井項目能夠按照計算完工，最終為我國能源保障工作提供堅實保障。

（作者單位：陜西泰盛能源工程有限公司）