淺議新會計制度下生產性生物資產折舊與無形資產攤銷核算

□ 王 玲 吳兆明

生物資產與無形資產是發展農村集體經濟的重要物質基礎。新修訂的《農村集體經濟組織會計制度》自2024年1月1日起施行。新制度規定，農村集體經濟組織應當對所有達到預定生產經營目的的生產性生物資產計提折舊。農村集體經濟組織的無形資產應當從使用之日起在其預計使用壽命內采用年限平均法等合理方法進行攤銷，并根據無形資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

一、生產性生物資產折舊與無形資產攤銷初始核算

1.關于生產性生物資產折舊核算

新制度設置了“生產性生物資產累計折舊”科目，用于核算農村集體經濟組織對生產性生物資產計提的累計折舊。2024年1月1日，農村集體經濟組織應對尚未核銷、已經按原制度分期攤銷并直接沖減賬面價值的產役畜、經濟林木等生產性生物資產，按照截至2023年12月31日累計攤銷的金額予以沖回，即借記“生產性生物資產”科目，貸記“生產性生物資產累計折舊”科目。同時，增加生產性生物資產累計折舊計提。

【例1】紅星村集體興辦的葡萄園于2023年6月掛果，其林木資產賬面原值120萬元，假如生產期10年，不考慮凈產值。

按照原制度，紅星村從2023年7月起，按照10 年期限攤銷葡萄林木資產賬面原值，則每月攤銷1萬元（120÷10÷12=1），至2023年12月31日共已沖減葡萄林木資產賬面價值6萬元（1×6=6）。2023年7—12月，每月會計處理如下：

新制度規定，2024年1月1日，紅星村需要對葡萄林木資產按原制度分期攤銷的6萬元予以沖回，并作出書面說明（作為原始憑證）。會計處理如下：

【例2】紅星村集體興辦的養豬場有仔豬30頭，自2023年8月轉為能繁母豬，其資產賬面原值7.2萬元，假設生產期3年，凈殘值率5%。

按照原制度，紅星村從2 0 2 3年9月起按照3 年期限共攤銷能繁母豬資產價值68 4 0 0元（72 0 0 0－72000×5%=68400），每年需攤銷22800元（68400÷3=22800），那每月需攤銷1900元（22800÷12=1900）。截 至2 0 2 3 年1 2 月3 1日，共沖減能繁母豬資產賬面價值7 6 0 0 元（1900×4=7600）。2023年9—12月，每月會計處理如下：

按照新制度，2024年1月1日，紅星村需要對能繁母豬資產按原制度分期攤銷的7600元予以沖回，并作出書面說明（作為原始憑證）。會計處理如下：

2.關于無形資產攤銷核算

新制度設置了“無形資產攤銷”科目，用于核算村集體對無形資產計提的累計攤銷。村集體應當全面核查截至2023年12月31日無形資產的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2024年1月1日對前期未確認、現已確認的無形資產補提攤銷，按照應計提的攤銷金額，借記“公積公益金”科目，貸記“累計攤銷”科目。

【例3】紅星村于2023年1月申請了黃麻鴨地理標志注冊登記，共投入創建資金2.4萬元。經核查，黃麻鴨地理標志使用壽命2 0 年，尚未作為無形資產入賬。按照新制度，紅星村應于2 0 2 4 年1月1日將黃麻鴨地理標志確認為無形資產，補提累計攤銷1200元（24000÷20×1=1200），并作出書面說明（作為原始憑證）。會計處理如下：

在確認黃麻鴨地理標志為無形資產時，

補提累計攤銷時，

二、2024年1月及以后各月生產性生物資產折舊與無形資產攤銷核算

1.關于生產性生物資產折舊核算

接例1，2024年1月及以后各月，編制葡萄林木資產折舊計算表（作為原始憑證），并作如下會計處理：

接例2，2024年1月及以后各月，編制能繁母豬資產折舊計算表（作為原始憑證），并作如下會計處理：

2.關于無形資產攤銷核算

接例3，2024年1月及以后各月，編制黃麻鴨地理標志無形資產攤銷表（作為原始憑證），每月攤銷100元（1200÷12=100）。作如下會計處理：

三、需要注意的幾個關鍵點

1.關于折舊、攤銷方法的確定。新制度規定，農村集體經濟組織可以根據生產性生物資產、無形資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期消耗方式，合理確定生產性生物資產、無形資產的折舊、攤銷方法，可選用的折舊、攤銷方法有年限平均法(直線法)和工作量法。折舊、攤銷方法一經確定，不得隨意變更。

2.關于折舊、攤銷的起訖時點確定。新制度規定，生產性生物資產計算折舊的起算時間是自投入使用月份的次月起，當月增加的生產性生物資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起，停止計算折舊。這與固定資產計提折舊的起訖時點是一樣的。而無形資產計算攤銷則不同，當月增加的無形資產，當月就開始計算攤銷；當月減少的無形資產，當月不再計算攤銷。

3.關于折舊、攤銷年限的確定。新制度規定，農村集體經濟組織可以根據生產性生物資產的性質、使用情況和與該生產性生物資產有關經濟利益的預期消耗方式，合理確定生產性生物資產的使用壽命。需要注意的是，無形資產的攤銷期自可供使用時開始至停止使用或出售時止，并應當符合有關法律法規規定或合同約定的使用年限。不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。生產性生物資產和無形資產的使用壽命一經確定，不得隨意變更。

另外，生產性生物資產預計凈殘值一經確定，不得變更。生產性生物資產計提折舊、無形資產攤銷應按月及時計算入賬。