村集體公益支出的賬務處理

□ 井立義 趙立臣 柳新英

日前，財政部印發的《農村集體經濟組織會計制度》新增了“公益支出”的核算內容，適應了農村集體經濟組織業務發展需要和財務管理要求，對于規范農村集體經濟組織會計核算、科學界定費用支出項目、提升會計信息質量水平都有著非常重要的意義。

一、基本概念

農村集體經濟組織的公益支出，是指農村集體經濟組織發生的用于本集體經濟組織內部公益事業、集體福利或成員福利的各項支出，以及公益性固定資產折舊和修理費等。分為公益費用和福利費用。其中，公益費用是指由農村集體經濟組織主導、組織的為履行農村社區公共管理和公共服務職能支付的費用，包括治安調解、防災賑災、衛生防疫、環境保護和美化、公益性公共設施維護、文教和體育活動、精神文明建設等支出，以及公益性固定資產折舊和修理費等。福利費用是指農村集體經濟組織直接用于成員的福利性支出，包括升學獎勵、五保戶及困難戶生活補助、成員慰問金、高齡老人生活補助、社會保險支出、節假日福利等。

二、賬戶設置

對公益支出進行總分類核算時，農村集體經濟組織通過在總賬中設置“公益支出”賬戶進行。該賬戶屬于費用類賬戶，借方登記實際發生的公益事業、集體福利或成員福利等支出，貸方登記年末結轉“本年收益”賬戶公益支出數額，年末一般無余額。

對公益支出明細分類核算時，農村集體經濟組織通過在“公益支出”總賬賬戶下、在成本費用明細賬中按支出項目設置明細賬戶的方式進行。

三、賬務實例

【例1】甲村集體經濟組織與縣園林公司簽訂合同，由該公司在村文化廣場栽植花木一宗，價款3萬元委托開戶行支付。

【例2】甲村集體經濟組織為村夕陽紅老年舞蹈隊購買部分服裝，費用5000元下月支付。

會計分錄為：

以現金支付費用時，會計分錄為：

【例3】經理事會批準，甲村集體經濟組織以現金4000元向參加疫情防控的成員發放慰問金。

會計分錄為：

【例4】按照制度規定，甲村集體經濟組織提取固定資產折舊，其中公益性固定資產應負擔1.8萬元。

會計分錄為：

【例5】甲村集體經濟組織委托鎮建安公司，對村辦幼兒園進行修繕，費用2.5萬元年底結清。

會計分錄為：

銀行轉賬支付時，會計分錄為：

【例6】為倡樹良好學風，村集體經濟組織購買學習用品獎勵大學新生，價款2000元以銀行存款支付。

會計分錄為：

【例7】五保戶張李氏住院，發生醫藥費1萬元，新型合作醫療報銷7000元，余款由甲村集體經濟組織通過銀行轉賬支付。

會計分錄為：

【例8】經理事會研究，甲村集體經濟組織統一支付全體成員意外人身傷害保險費5萬元。

會計分錄為：

【例9】2023年12月31日，甲村集體經濟組織“公益支出”賬戶余額為15萬元，根據會計制度結轉“本年收益”賬戶。

會計分錄為：