淺析基層事業單位實施新《政府會計制度》的現狀

李亭亭

摘?要：文章著重論述新《政府會計制度》實施以來，對基層事業單位的執行現狀進行探究，并對存在的問題提出領導高度重視，強化人員責任意識；完善核算軟件，提高制度實施效率；強化督導方式，繼續推動制度實施；全面梳理業務，規范相關核算問題；創新培訓形式，確保制度培訓質量五個方面的相應策略，為規范基層事業單位對新《政府會計制度》落地落實提供參考。

關鍵詞：基層事業單位；新《政府會計制度》；實施現狀；策略建議

中圖分類號：F231.6文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）03-0156-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.03.037

1?引言

為全面貫徹落實黨的十八屆三中全會提出的“建立權責發生制政府綜合財務報告制度”的會議精神，2015年以來，財政部對政府會計標準體系、準則制度進行修訂和不斷完善，2019年1月1日起正式實施，2021年四川開始推行預算管理一體化系統改革，基層事業單位的會計核算方式和核算基礎發生了巨大變化。

2?新《政府會計制度》下基層事業單位會計工作的變化

新《政府會計制度》改革不是一時興起，而是以往單純的收付實現制會計制度不能適應我國經濟發展的需要，不能全面、準確地反映國家的資產、負債等財務信息，所以我國政府在實踐中不斷摸索總結經驗，建立了以權責發生制為基礎的政府會計制度。對基層事業單位來說，最顯著的變化就是在財務管理、會計核算方面“企業化”，具體主要表現在以下三個方面。

2.1?會計核算模式的變化

新《政府會計制度》改革最大的亮點，即新建了“雙體系、雙基礎、雙目標”的會計核算模式，其中，“雙體系”是指財務會計核算和預算會計核算適度分離又相互銜接；“雙基礎”是指財務會計核算基礎是權責發生制，預算會計核算基礎是收付實現制；“雙目標”是指財務報告反映單位財務信息，決算報表反映單位預算執行信息。這種模式下單位應當對財務會計和預算會計進行平行記賬，其記賬基本規則是單位對納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時需進行預算會計核算，對于其他業務，僅需進行財務會計核算，從而避免了傳統預算會計核算的單一性和獨立性。

2.2?會計核算功能的變化

當舊的制度不能適應新問題、新目標時，改革是必然趨勢，新《政府會計制度》增加了“5+3”的會計要素，并在會計科目方面進行了改進完善，使財務會計功能價值更加凸顯，同時也進一步提升了預算會計功能。在財務會計中，主要是對單位的“固定資產、無形資產”等資產科目按照國有資產管理辦法及相關規定，需進行計提折舊或攤銷。在預算會計中，預算會計除按《預算法》規定的權責發生制事項外，均采用收付實現制，核算時僅需使用預算收入、預算支出、預算結余三類會計科目。因此，通過財務會計功能有利于提高國有資產管理和配置的合理性、規范性和科學性，使單位“摸清家底”“算出成本”“看清債務”，通過預算會計功能有利于提高單位預決算管理的規范性和科學性，以便更好地履行單位的各項職能職責。

2.3?財務報表體系的變化

新《政府會計制度》采取的是“雙報告”形式，將財務會計報表和預算會計報表緊密聯系，單位財務報告編制依托財務會計核算，單位決算報表編制依托預算會計核算。新《政府會計制度》財務報表體系，主要采取“雙分錄”的記賬方式，對單位日常經濟業務進行會計核算處理，分別反映財務會計信息和預算執行信息。新的政府會計報表體系既能全面反映單位預算收支信息，又能反映單位資產負債等財務信息，彌補了傳統報表只能反映單位預算收支情況的不足，進一步提高單位會計信息的全面性和決策性。

3?新《政府會計制度》實施以來的有關問題分析

此次新《政府會計制度》改革，引入了新的會計核算模式，新舊準則制度內容變化較大。新《政府會計制度》實施四年以來，雖然取得了一定的成效，但在實際工作中仍存在以下五點問題。

3.1?會計人員水平難以適應新要求

新《政府會計制度》的實施為基層事業單位會計人員增加了工作難度和新的工作任務，目前一些基層事業單位受制于編制條件，單位會計人員配備不齊，甚至沒有專職會計人員，一些基層事業單位為了整合人力資源，將財務工作作為辦公室工作的一部分，實行集中辦公，而財務人員受以前工作習慣的影響，思維固化，會計基礎薄弱、知識結構單一，加之單位缺乏行之有效的培訓機制，培訓機會少、針對性不強、實操性不足，導致財務人員對新制度的理解不到位、學習不透徹及對權責發生制業務運用生疏等問題[7]?；鶎邮聵I單位能否更好地有效實施新《政府會計制度》，有些令人擔憂。

3.2?財務核算信息系統不完善

新《政府會計制度》的實施，大大增加了財務工作量，而財務人員數量不變，為有效推進新制度的實施，財務核算信息系統必然成為財務工作的強大支撐。近年來，以本地區財政部門牽頭更新財務核算信息系統，將大部分基層事業單位的財務工作也納入財務信息一體化系統中，為了減輕財務工作量，這種做法的出發點是好的。然而新系統仍有功能不完善、操作流程復雜、系統運行不穩定、系統擁堵、卡頓、網絡延時等問題，執行過程中困難重重，造成新系統仍達不到新《政府會計制度》核算要求[8]。

3.3?“雙分錄”賬務處理難度增加

新《政府會計制度》采用平行記賬“雙分錄”的核算模式，核算難度大大增加。一方面，會計科目數量增多，使得核算難度增大。為了在相同的會計核算體系中實現預算會計和財務會計雙重功能，按照新《政府會計制度》要求，預算會計和財務會計分別設置了一套會計科目且科目設置方面更加細致；另一方面，會計核算范圍更廣，使得核算難度增大。原行政事業單位會計制度使用“雙分錄”核算的常用科目為固定資產、無形資產，其記賬方法相對簡單。而在新《政府會計制度》下，基層事業單位需在財務會計核算的基礎上開展預算會計核算，如果一項經濟業務既涉及財務會計，又涉及預算會計，則需通過“雙分錄”的方式進行賬務處理，這就需要財務人員自行判斷是否需要進行預算會計核算。因此，賬務處理復雜，業務難度增大。

3.4?“費用類”科目處理不準確、不規范

根據新《政府會計制度》規定，每個基層事業單位都必須設置“業務活動費用”和“單位管理費用”兩個會計科目，對其兩個科目的核算范圍也作了解釋。但在實際工作中，對某些沒有明確劃分界限的費用，是否應計入“業務活動費用”或“單位管理費用”科目，財務人員無法準確判斷、合理區分其核算范圍，在科目處理時不準確、不規范，如單位業務部門、行政管理及后勤服務部門共同使用一臺固定資產，則對其固定資產的折舊費用無法準確判斷應計入哪一項費用科目。

3.5?缺乏長期有效的監督指導

2019年新《政府會計制度》全面實施開始，以財政部門牽頭的上級相關部門，經常組織其管轄范圍內基層事業單位財務人員進行培訓、線上線下交流、專人答疑、實施進度督查等，但隨著時間的推移，財政部門對基層事業單位實施新《政府會計制度》的相關情況監督指導減少，深入基層調查了解不夠，工作上習慣上傳下達，加之取消了會計人員從業資格證的限制后，大多數基層事業單位財會人員非專業出身，會計人員能力水平參差不齊。如果對基層事業單位的財務管理、會計核算業務規范化等監督、指導不夠或無法長期堅持，也會阻礙新《政府會計制度》有效實施。

4?促進新《政府會計制度》落地落實的策略建議

4.1?領導高度重視，強化人員責任意識

基層事業單位主要領導作為單位的“一把手”，是抓好落實的責任者、關鍵者和推動者，必須高度重視單位財務管理和新《政府會計制度》改革各項工作。單位財務管理和新《政府會計制度》改革并不是簡單的財政資金使用規范和單純的記賬方式改變，而是社會經濟發展的要求和政府職能的轉變，關系到政府會計信息質量、提升基層事業單位財務管理水平、提高財政資金使用的效益性和科學性等方面。作為基層領導干部，更應該提高政治站位，增強責任意識，在新制度改革過程中，親自部署，帶頭對新制度、新要求進行深入學習領會，同時加強對財務人員責任意識教育，細化分解各項任務到具體崗位人員，不斷提升財務人員工作積極性和自覺性，在新制度執行過程中及時收集總結新問題，如單位內部無法解決，及時將相關問題報告上級部門配合解決[9]。

4.2?完善核算軟件，提高制度實施效率

自實施新《政府會計制度》以來，按照新制度的要求，財務核算軟件做出了新變化，軟件進行了統一，但是該軟件目前的核算功能仍并不健全和成熟。信息軟件公司應加快完善核算軟件系統，及時維護系統缺陷，一方面結合單位特點和個性化需求，以大數據為基礎，對科目設置、賬務處理規則、報表模塊的使用、查詢功能等進行精細化設置，同時將會計核算與資產管理、預算管理、財務報表、財務報告等有效銜接，減輕財務人員工作量，方便查詢取數，同時避免會計核算過程中報表重復取數，保障會計信息質量；另一方面增加核算軟件的數據擴容器，解決軟件在用戶數較多的情況下，出現信息不暢、頁面卡頓等情況，以便更好地服務于新《政府會計制度》改革各項工作，提高新制度實施效率。

4.3?強化督導方式，繼續推動制度實施

強化對各階段新《政府會計制度》工作的督查、指導，提高對基層事業單位的監督指導，確保新《政府會計制度》落實到位。一是財政部門可以統一組織其管轄范圍內的基層事業單位召開座談會進行再動員再部署，填報新制度改革調查問卷，及時總結分析基層事業單位在開展新制度各項工作中存在的問題，形成工作報告與建議，促進基層事業單位按照問題導向，有針對性地采取工作措施，繼續推動新制度實施到位；二是按照實施進度，通過開展基層事業單位階段性現場經驗交流會議的形式，總結工作成效、交流經驗做法、梳理探討階段性問題、聽取意見建議，并及時推廣某些單位先進典型經驗做法供其他單位借鑒學習；三是強化跟蹤督辦，財政部門安排專人定期或不定期跟進、指導其管轄范圍內基層事業單位實施進展情況，并將實施進展情況通過正式文件的形式通報給各基層事業單位，這樣更能激發各基層事業單位繼續推進新《政府會計制度》具體實施的熱情，也能使新制度執行效果不理想的基層事業單位在壓力中緊追直趕。

4.4?全面梳理業務，規范相關核算問題

結合新《政府會計制度》相關規定，全面梳理單位業務。一要全面梳理單位內控管理制度體系，進一步完善單位預算收支管理、國有資產管理、合同管理、政府采購、項目建設等制度體系，健全的制度體系是有效實施新《政府會計制度》的基礎；二要結合單位職能職責，梳理涉及本單位經濟業務事項的會計科目，特別是注意與原會計制度有重大變化的會計科目核算，比如固定資產以不同的方式取得，則有不同的會計處理，固定資產累計折舊方面則要明確其折舊年限、折舊方式以及折舊原則等，確保新制度下的會計科目使用規范、會計核算準確無誤；三要正確劃分“業務活動費用”和“單位管理費用”科目使用范圍，基層事業單位可以從科室性質、崗位、經濟業務事項方面來區分應計入的費用科目。筆者建議，對于規模較小、人數較少的基層事業單位所有在職職工都視同從事專業業務活動及其輔助活動的人員，其費用計入“業務活動費用”，而單位退休人員、工會經費、福利費等計入“單位管理費用”。下面，筆者從基層事業單位角度出發，舉例說明某些會計核算問題，并做出賬務處理。

4.4.1?代管資金問題

代管資金指由同級財政部門撥入的歸屬于繳存預算單位、由財政代管的支付資金，先繳存至財政部門指定賬戶，再經單位申請后由財政下達指標和用款計劃[11]。

4.4.2?財政撥款（預算）收入確認問題

4.4.3?期末/年末結轉問題

需要特別說明，一是隨著新《政府會計制度》的深入推進，目前有些省份的單位已經使用了預算管理一體化系統，財政部門不再向單位零余額賬戶下達用款額度，賬務處理時不再通過“零余額賬戶用款額度”科目核算，因此在資金支付時直接使用“財政撥款收入”科目進行核算。二是財政部門為強化資金管理，提升資金使用效益，年末對單位當年度剩余的預算資金進行回收，單位一般不存在“財政撥款結余”或預撥下年度經費。

4.5?創新培訓形式，確保制度培訓質量

創新培訓方式，主要是采用集中和自主相結合，保證培訓效果、質量，提高會計人員專業勝任能力。一是專家培訓。邀請專家團隊對新制度實施以來的熱點、難點或新知識點等問題進行現場答疑或線上直播授課，并制作成可以回播的視頻，建立線上交流群等方式，加強相互溝通交流。二是外出進修。單位領導主動安排單位會計人員到新制度執行較好的地區或本行業單位進行學習[11]。三是知識競賽。新制度方面的知識更新較多，由此補齊會計人員的知識短板。四是自主學習。會計人員的工作與單位績效考核、選拔任用掛鉤，激發會計人員對新制度等方面學習的主動性和積極性。

5?結論

總體來看，新《政府會計制度》的實施推動了基層事業單位財務會計工作進步與發展，進一步提高了基層事業單位整體管理水平。但在具體執行中還存在一些問題，要想新《政府會計制度》具體落實到位，達到預期目標和效果，還需要各方面的支持和協調，使得新《政府會計制度》在我國基層事業單位中更好地發揮職能作用，確保各項工作順利開展。

參考文獻：

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