新時期交通運輸企業加強稅務管理的意義及措施

劉慶紅

（福建武夷交通運輸股份有限公司，福建 南平 353000）

在新時期，稅制改革不斷深化，金稅四期上線運行，交通運輸企業所面臨的稅收征管環境越加嚴格，形勢嚴峻的稅收環境促使交通運輸行業加強稅務管理，以較高水平的稅務管理工作應對當前環境形勢。在實務中，交通運輸企業的經營環節復雜，涉及多個稅種，涉稅事項管理不規范將引發不同影響程度的稅務風險，從而直接損害企業的經濟利益和形象，對此，交通運輸企業應當致力于研究稅務管理，結合當前形勢對稅務管理體系進行優化，充分保障交通運輸企業的稅務管理質量穩定提升。

一、企業稅務管理相關概述

（一）稅務管理的概念

稅務管理是納稅人根據國家稅收法規及政策針對內部涉稅事項實施管理，企業在稅收政策指導下規范涉稅事項管理，并對涉稅事項提前布局和籌劃安排，合理降低企業稅負成本，增加企業收益。在實務中，企業的稅務管理工作執行期間，財稅人員必須密切關注政策變化，做好稅務管理方案調整工作，保證稅務管理的合規性、合法性。

（二）稅務管理的意義

企業實施稅務管理的利大于弊，一方面，通過稅務管理實現風險規避、控制，企業的涉稅環節多且復雜，在經營過程中風險客觀存在，而部分風險可通過相應手段進行控制，比如制度因素、人員因素引發的稅務風險，企業制定稅務管理措施對稅務風險進行控制，及時將風險影響程度控制在最小范圍，減輕企業風險壓力。

另一方面，促進全員納稅意識強化，稅務管理涉及企業多個經營環節，在管理過程中需要多個部門的配合協作，各部門參與稅務管理工作，則需要具備稅務管理意識以及基本的理解，從而高度配合稅務人員的工作。

二、新時期交通運輸企業稅務籌劃與管理方案設計

（一）企業設立環節

1.調整企業組織結構

企業設立環節的稅務籌劃管理思路中，調整企業組織結構最為合適，而且現階段的稅收改革力度較大、減稅降費政策較多，多數優惠減免政策主要針對小規模納稅人。對此，交通運輸企業在稅務籌劃期間，可結合政策規定條件對企業的組織結構進行調整，比如以項目為單位設立多個獨立核算的小規模納稅人企業，并且將企業采購的資產分攤至新設立的小規模企業，在提供運輸、裝卸、倉儲服務時，根據實際情況靈活選擇小規模納稅人企業。

例如，w公司同時成立六個小規模納稅人企業，將公司業務合理分攤至小規模納稅人企業，該公司每季度獲得160萬元的增值稅免稅額度，該公司的稅負支出明顯減少，且小規模納稅人按季度繳稅的方式促使該公司的現金流量得到合理分配和使用。

2.合理選擇注冊地址

企業設立環節另一稅務籌劃思路是注冊地選擇，企業注冊地不同則城建稅稅率不同，同時所享受的稅收優惠政策力度不同，從城建稅稅率角度來分析，城市地區、鄉鎮地區的城建稅率分別為7%、5%，除此之外其他地區適用稅率1%。

例如，某交通運輸企業的注冊信息顯示其注冊地在A鎮，但是其實際經營地是在A鎮的c村，因注冊地不夠精確導致該企業城建稅率從1%變為5%，對此，該企業在2016年到2019年期間共繳納增值稅300萬元，按5%城建稅率計算，應繳納城建稅：300×5%=15萬元，而該企業在將注冊地調整為c村后，適用1%稅率，應繳納的城建稅：300×1%=3萬元，籌劃前后繳納的城建稅相差12萬元。結合上述案例可以發現，交通運輸企業在設立分子公司時，需要根據實際政策文件，合理選擇注冊地或是變更注冊地信息，避免出現多繳稅風險。

（二）經營活動環節

1.合理選擇供應商

交通運輸企業采購物資通常是運輸車輛、車輛配件等，此類物資采購產生的進項稅可在獲取合規憑證的前提下進行抵扣。進項稅抵扣憑證是直接決定交通運輸企業進項稅能否抵扣的關鍵要素，而供應商的納稅人身份則是決定進項稅抵扣額度少的主要因素，在對采購活動進行稅務籌劃過程中，交通運輸企業應當提前統籌分析預測稅務成本和采購成本，從企業經濟效益最大化角度出發合理選擇供應商。

一般情況下，小規模納稅人提供的物資價格低于一般納稅人，且征收率為3%，但一般納稅人適用13%稅率，可抵扣較高額度的進項稅，例如，某交通運輸企業在采購車輛時，有兩家供應商供其選擇，分別是Q和A公司，其中Q公司為一般納稅人身份，A公司為小規模納稅人，從Q公司處采購其價格為540萬元，從A公司處采購其價格為500萬元，分別可抵扣進項稅額依次為70.2萬元、15萬元，如果僅從采購價格角度籌劃，選擇小規模納稅人雖然節省40萬采購成本，但是后續進項稅時將少抵扣55.2萬元，增加15.2萬元的成本。根據案例可以發現，交通運輸企業在采購環節對供應商身份進行籌劃時，需要綜合考慮所有影響成本的因素，避免將進項稅抵扣額最大作為唯一目標。

2.合法拓寬進項稅抵扣范圍

交通運輸企業經營中可以進行抵扣的進項包括固定資產、柴油、汽車配件、維修費、過路費等，其中從經營規模較大供應商處采購物資可以取得進項稅抵扣憑證，但是維修費用、過路費用等難以取得合規憑證，從而導致企業進項稅無法足額抵扣。因此，交通運輸企業在維修車輛時應提前考量維修服務商能否開具合規增值稅專票，確保維修費用可足額抵扣，同時針對過路費抵扣問題，建議交通運輸企業加強內部宣傳，將過路費用享受進項稅抵扣政策廣而告之，提高內部人員對索取過路費憑證的主動性，或者對于未能取得過路費憑證票據的員工采取一定的懲罰措施，比如從涉事員工的工資中扣除過路費金額，以此督促企業員工重視票據憑證索取。

3.準確判定業務性質

交通運輸企業的經營業務類型較多，各項業務性質、適用稅率、核算方式等都不相同，在稅務籌劃過程中，對各類業務性質判定不準確，則可能出現業務涉稅事項核算混淆現象，容易引發多繳稅或少繳稅風險。

例如，某交通運輸企業在經營交通運輸服務業務的同時，也提供車輛租賃，兩類業務的共同之處是將車輛對外租賃，不同之處在于是否配備隨車人員，僅租賃車輛在稅法層面可定性為有形動產經營租賃，有形動產經營租賃業務適用稅率13%，交通運輸服務業務適用稅率9%，假設該企業兩類業務的應稅收入為X，可抵扣進項稅為Y，有形動產經營租賃業務應繳增值稅：X×9%-Y，交通運輸服務業務應繳納增值稅：X×13%-Y，兩者相差4%×X，兩類服務業務的應稅額相差收入的4%，在籌劃過程中不應對兩類業務統一而論，而應當準確界定業務形式和性質，制定對節省稅負目標最有利的籌劃方案。

4.充分享受優惠政策

國家針對交通運輸行業的減稅降費力度較大，出臺較多的減稅優惠政策，比如，如國稅總局關于按照納稅信用等級對增值稅發票使用實行分類管理有關事項的公告規定，納稅人可憑納稅信用等級申請一次性領取發票的數量，A級納稅人一次性可申領不超過3個月的發票數量、B級納稅人可申領不超過2個月的發票數量，納稅人可依據信用等級靈活調整發票申請量。依據此項政策在運輸業務量大時可保證發票充足，及時向下游企業開具合規發票和結算運費，提高企業資金周轉率。

（三）財務核算環節

1.優化費用結構

交通運輸企業的費用結構優化應當從企業所得稅角度入手，對企業經營過程中產生的業務招待、廣告宣傳、公益捐贈支出等費用進行籌劃。其中業務招待費用屬于所得稅稅前扣除內容，并且有嚴格的扣除標準，即基于實際發生的費用按照60%標準進行扣除、扣除額不得高于納稅年度上收入的15%，公益捐贈支出扣除標準為不得超過當年利潤總額的12%。企業廣告費用不在稅前扣除范圍，但是廣告費用在經過合規操作后可計入業務招待費用，交通運輸企業可根據業務招待費用扣除上限標準，適度轉化廣告費用，實現業務招待費用扣除額增加，從而降低企業稅負。

2.區別核算不相關業務

按稅法規定，納稅人銷售貨物、勞務、不動產業務時如果采用兼營方式，則應當區分不同稅率和征收率的業務，獨立核算業務，避免統一核算后從高適用稅率。例如，某交通運輸企業于2020年8月取得不含稅收入330萬元，其中涵蓋交通運輸服務業務和物流服務業務兩種收入共計270萬元，該企業未能分開核算兩種業務，因此從高適用稅率，繳納增值稅：270×9%=24.3萬元。

交通運輸服務稅率與物流服務業務稅率不同，統一核算必然導致稅負增加，該企業選擇分開核算兩項業務，交通運輸業務收入210萬元，物流服務業務收入60萬元，交通運輸服務應繳納增值稅額：210×9%=18.9萬元，物流服務應繳增值稅：60×6%=3.6萬元，共計繳納增值稅22.5萬元，節稅2.2萬元。

三、交通運輸企業加強稅務管理的策略

（一）掌握稅收政策環境變化

現階段國家稅收政策不斷調整，各項政策文件變化較快，對國家而言，此現象是稅收制度體系進一步完善的重要體現。對企業而言，則是增加了較多的稅務籌劃空間，同時也產生一定的稅收政策風險。稅務管理的立腳點是稅收政策，對交通運輸企業而言，加強稅務管理必然要重視政策環境變化，對政策的掌握程度直接決定企業稅務籌劃效益和成本以及面臨的稅務風險大小。

對此，交通運輸企業應當嚴格要求財稅部門人員積極了解和學習稅收政策法規，密切關注政策變化，在政策文件調整時，立即審查稅務籌劃方案的合規性，快速調整稅務籌劃方案措施，規避政策性風險。

（二）加強財務管理防范稅務風險

在營改增政策全面執行以來，交通運輸企業所處的稅收征管環境發生翻天覆地的變化，而且稅制改革不斷深化，稅務機關在金稅四期系統支持下對納稅人的經營情況進行全方位監管稽查，企業的稅務管理問題、風險等在稅務機關面前暴露無遺。同時交通運輸企業的業務規模逐步擴大，涉稅事項增多，經營過程中面臨較高的風險威脅，為保證企業稅務管理質效，加強稅務風險管理必要性尤為突出。

交通運輸企業應當著眼于增值稅發票管理，重視風險高發環節，在增值稅發票獲取過程中，嚴格考核審查供應商資質信用，盡量選擇一般納稅人身份與之合作，與小規模納稅人合作時則應當要求其在稅務機關代開發票，保證進項稅抵扣憑證合規。而且企業需妥善保管增值稅發票，按照規定時間抵扣進項稅，通過合理的財務核算體系準確核算增值稅進項稅，確保進項稅可應抵盡抵。此外，高度重視“發票流、資金流、合同流”三流一致，避免被稅務機關稽查。

（三）調整運營模式，提高競爭優勢

交通運輸企業應當結合稅務管理需求以及稅收政策環境，對企業的運營模式進行適度調整，比如根據稅收政策指導加大對核心競爭力優勢強大的業務項目投資，將非核心業務外包，集中企業資源開發優勢業務項目；將無法取得增值稅進項稅的業務分離至子公司，從而獲取增值稅發票，增加進項稅抵扣額。在當前的稅收政策支持下，交通運輸企業應當堅持政策指導，調整企業的產業布局，優化產業結構，積極主動地向政策扶持領域進軍，進一步促進提高企業的競爭優勢。

（四）增強管理意識，完善組織機構

交通運輸企業在稅務管理過程中，應注意增強相關人員的管理意識，并且不斷優化和完善稅務管理組織機構，夯實稅務管理工作運行基礎。一方面，交通運輸企業管理層應主動強化稅務管理意識，并對內強調稅務管理和籌劃的必要性以及重要性，要求業務部門積極參與稅務管理，配合財稅人員的工作。另一方面，交通運輸企業需根據稅收政策法規建設稅務管理制度，通過制度約束財稅人員及其他參與人員的行為，嚴防稅務管理違規風險，并且在制度中對稅務管理方法、流程以及稅務籌劃要求等進行明確。

另外，交通運輸企業應當組建稅務管理部門，將稅務管理從財務部門分離出來，單獨設置部門崗位，安排專業人員進入崗位從事企業稅務管理工作，進一步強化企業的稅務管理成效。

（五）增強與稅務主管部門之間的聯系

稅務機關既是服務性質的政府機構，也是具有監督稽查職權的執法機關，與企業的經營管理活動密切相關，在稅務機關的自主裁量權作用下，其對企業稅務籌劃方案認可與否直接影響企業稅收籌劃能否有效執行。對此，交通運輸企業應當增強與稅務機關的聯系，積極主動與稅務機關溝通，向其咨詢最新的政策解讀意見，以及稅務籌劃中的不確定事項，通過與稅務機關的溝通交流，減少認定期間的爭議矛盾，確保企業稅務籌劃效益和成本穩定。

四、結束語

綜上所述，交通運輸企業在經營管理過程中必須準確認識稅務管理的重要意義，并且立足于實際推進稅務管理工作，結合實務中的具體問題對稅務管理體系進行優化創新，切實保障企業的稅務籌劃效益。在未來發展過程中，交通運輸企業的涉稅環節更加復雜，其應當將稅務管理作為經營管理的核心內容，根據最新政策要求實時優化稅務管理措施，解決和防范稅務風險，不斷提高企業的稅務管理質效。