研究型審計的現實使命與實現路徑研究

【摘 要】 研究型審計是一種新的審計方式，是通過研究用審計理論和方法指導具體的審計實踐。實施研究型審計是新時代審計履職的需要，是貫徹落實審計政治性要求的需要，是審計高質量發展的需要，是把握審計規律性的需要，是培養高素質人才的需要，其目的是不斷提高審計工作質量和效率。實施研究型審計的路徑主要有：圍繞審計主責主業實施研究型審計，研究型審計應貫穿審計工作始終，聚焦重大審計項目、注重審計整改成效、采用數字審計技術、錘煉審計人員能力都應實施研究型審計等。實施研究型審計應守正創新，從事研究型審計應有“大氣”“正氣”“勇氣”“傻氣”的研究作風。

【關鍵詞】 研究型審計； 審計高質量發展； 審計理論與實踐

【中圖分類號】 F239.4? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）04-0002-04

習近平總書記指出：“人類社會每一次重大躍進，人類文明每一次重大發展，都離不開哲學社會科學的知識變革和思想先導”。研究型審計是指在開展審計工作時，透過表象探究本質，運用研究的方式，開展審計理論研究，促進理論研究指導審計實踐，提升審計工作的質量和效率。做好任何工作都離不開研究，研究在社會發展中留下了不可磨滅的烙印，并將永遠成為人類社會進步的基礎。要做好審計工作也一樣，應實施研究型審計，別無選擇。

一、實施研究型審計的現實使命

研究型審計，本質是審計，出發點和落腳點是審計實踐，而輔之于“研究”，主要是使審計人員的審計工作有更高的質量和效率，能夠更好地發揮審計的作用。研究型審計不僅是一種審計工作方式，更是一種科學的審計工作思想[1]。為更好適應新時代審計工作要求，審計人員需不斷積極推進研究型審計工作，扎實推動審計高質量發展。研究型審計的現實意義在于通過研究使審計工作揭示問題更加精準，分析原因更加深入，提出建議更有針對性。因此，做深做實研究型審計，是新時代對審計工作提出的更高要求，是提高審計質效的重要手段。

（一）新時代審計履職需要研究型審計

我國已進入全面建設中國特色社會主義現代化國家的新時代，黨的二十屆中央審計委員會對審計工作提出了新任務、新要求，要求審計工作圍繞黨和國家中心工作，堅守經濟監督定位，聚焦主責主業，審計監督應有力有效服務保障黨和國家重大決策部署的貫徹落實。因此，審計監督應進一步拓展其廣度和深度，審計人員就迫切需要提高政治站位，不斷更新審計理念。提高政治站位，要充分認識開展研究型審計的意義，將“研究型審計”貫穿于審計工作全過程，不斷提高審計工作質量和效率，進一步推進新時代審計工作高質量發展。

（二）審計政治性要求需要研究型審計

審計機關具有“政治性”特征，審計人員應“講政治”。審計工作應以政治建設為統領，如臂使指，增強審計的政治要求、政治功能和政治屬性，把黨中央決策部署把握準、領會透、落實好。因此，審計人員應深刻領會習近平總書記關于審計機關首先是政治機關的重要論述，堅持黨對審計工作的全面領導、圍繞黨和國家的中心工作服務大局，把講政治貫穿審計工作始終，將黨和國家決策研究作為積極推進研究型審計的主要抓手，聚焦黨和國家重大決策部署貫徹落實，關注社會熱點難點，找準研究選題、明確研究目標、把握研究方向，確保研究實效。

（三）審計高質量發展需要研究型審計

在新征程上，審計人員應圍繞更好發揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用，進一步推進新時代審計工作高質量發展。研究是實現審計高質量發展的重要保障，研究、實踐、總結、提高，是一條貫穿審計工作全過程的重要措施和方法。扎實做好研究工作，把研究型審計作為開展審計工作的基本方法，圍繞提升審計工作質量、效率，實現審計提質增效進行研究，既要研究審計政策，又要研究審計實際情況，更要研究落實黨和國家重大決策部署的審計對策，以審計高質量發展促進社會經濟高質量發展。

（四）把握審計規律性需要研究型審計

審計人員要胸懷“國之大者”，審計工作要從更高的政治層面來要求和謀劃，及時總結審計的規律性，促進社會經濟健康可持續發展。因此，推進研究型審計的最終目的是提高審計工作質量和效率，做到“把握審計規律”。研究型審計要在深入分析思考上下功夫，要去粗取精、去偽存真，由此及彼、由表及里；研究型審計是審計理論和方法與審計實踐緊密結合的應用型研究，必須聚焦主責主業，實現審計觀念、審計內容、審計方式、審計技術和審計管理等方面的創新。研究型審計應研究透被審計對象的政策法規、行業特征、重點難點問題，從現象說明到本質揭示，把握審計工作的規律性。

（五）培養高素質人才需要研究型審計

黨和國家對審計工作提出了更高的要求，審計人員要認真學習和深入領會，打造視野開闊、能力卓越的職業精神，充分發揮審計工作的作用。審計機關要全面貫徹落實黨和國家的要求，建設一支忠誠、干凈、擔當的高素質專業化審計干部隊伍。開展研究型審計，不是在審計工作之外另起爐灶，而是把研究與審計工作全過程緊密相連，以研究成果指導審計工作實踐。把開展研究型審計作為自覺意識，讓研究成為一種基本方法，成為每個審計人員的習慣；要夯實研究型審計基礎，營造人人學習、事事研究的良好氛圍。在審計過程中，審計人員應對不同領域、不同行業的審計問題進行跨界聯系、關聯分析，拓寬視野，發散思維，進一步挖掘研究成果，培養高素質的審計人才。

二、實施研究型審計的實現路徑

推動研究型審計發展，應堅持“研以致用”“研以強審”的目標導向，實現研究與審計深度融合。根據審計工作實際，實行“審計什么就研究什么”的要求，聚焦審計實踐、服務審計工作需要，將審計研究與審計實踐融為一體，以研究為導向推進各項審計工作的順利進行[2]。立足審計實際工作，聚焦審計對象，圍繞審計新要求、新任務開展審計工作研究，在審計調查、現場審計、聯網審計、審計結論形成、審計建議提出、審計項目評估等審計工作的全流程強化研究工作。

（一）圍繞審計主責主業開展研究型審計

審計機關和審計人員應對社會經濟發展過程中出現的重大問題加大審計力度，應緊扣經濟監督的主責主業，深入研究黨和國家的重大決策部署和經濟方針政策，將審計項目作為研究和成果實現的載體，以更好地服務于審計監督職能的履行。“研究透政策”是開展研究型審計的起點和方向，也是查找問題、問題評價、提出整改措施的依據和準繩。審計人員應通過深入研究政策，邏輯清晰地找準關鍵環節，提高查找問題的效率和效果，排查政策落實關鍵節點，聚焦業務流程鎖定政策執行堵點，把握政策，入手堵點，深挖問題和原因，準確提出整改的措施和建議，充分發揮審計“治已病、防未病”的積極效用。

（二）從審計工作全過程開展研究型審計

侯凱審計長曾指出，要堅決做實研究型審計，把研究貫穿于審計工作始終。審計人員實施審計工作時，要將研究型審計思維貫穿審計工作全過程，切實提高審計工作質量和效率[3]。審計人員應將研究型思維貫徹到審前準備、審中實施、審后總結的全過程中，審前對被審計單位進行調查了解具體情況、收集數據資料；研究制定具有指導性、精準性、可操作性的審計工作方案，明確審計工作的重點和方向；創新實施過程審計方法研究，增強審計深度和廣度，提升發現問題、解決問題的能力；注重審后整改總結研究，不斷提升審計成果的質效。

（三）聚焦重大審計項目開展研究型審計

審計機關和審計人員應聚焦促進社會經濟高質量發展，加大對涉及國計民生的重大戰略、重要舉措、重大項目貫徹落實情況的監督力度。審計人員開展重大審計項目審計時，應加強對重大審計項目的全方位研究，注重從全局性角度分析問題，以改革思維解決問題，沿著“政治要求→政策措施→重大項目→大額資金”路徑研究審計重點，按照“大額資金→重大項目→政策措施→政治要求”鏈條研究政策與政治問題，為防范控制風險提出審計建議。如對地方政府債務審計，審計人員應深入研究政府債務持續上升、地方政府債務率超過國際標準等問題的原因，提出建立和完善規范的地方財政債務管理機制、及時預警和有效防范化解地方政府債務風險。

（四）注重審計整改成效開展研究型審計

在審計工作中，審計揭示問題“上半篇文章”是基礎和手段，審計整改“下半篇文章”是結果和目的，必須統籌研究一體推進。審計人員應注重審計整改工作成效，加強對審計整改“下半篇文章”的深入研究，要深入分析問題產生的原因，提出可操作性的意見和建議，深化對新形勢下審計發現問題整改工作特點和規律的認識，緊密結合整改工作實際，以改革創新精神推進審計整改實踐、理論和制度創新，持續提升審計整改工作能力和水平，切實做好審計整改“下半篇文章”，充分發揮審計促進社會經濟發展的建設性作用。審計機關和審計人員全面督促被審計單位的審計整改工作，并與審計的日常監督緊密結合，將審計整改結果和成效作為干部獎懲、考核和任免的重要依據；對被審計單位敷衍整改、整改不力、虛假整改的，應嚴肅問責相關人員。

（五）采用數字審計技術開展研究型審計

審計機關和審計人員應堅定科技強審的指導思想，充分利用現代數字技術，提高審計技術方法的科學性和適用性，助力審計工作質量和效率的提升。審計人員應緊盯數字技術、人工智能發展動向，加快研究探索數字審計技術運用與審計實踐相融合的路徑，充分挖掘數據潛能，拓展大數據審計的深度和廣度。隨著數字、智能技術的發展，獲取數據的渠道越來越多，向數據要資源，向數據要效率，積極拓展數據技術運用，大力推廣數字化審計模式，推進數據審計應用全覆蓋[4]。因此，審計人員需要有更多的時間研究數字審計技術，形成數字化審計思維，努力提升數據審計能力，積極推動數據審計的實踐運用，切實提高審計工作的質效。

（六）錘煉審計人員能力開展研究型審計

審計人員應以開展研究型審計為工作契機，立足當下，放眼長遠，加強專業知識學習，將研究作為指導思想貫穿于審計工作的全過程，增強核查問題、追根溯源、判斷評價、整體分析的審計本領，切實做到“研以致用，研以強審”。審計機關應夯實研究型審計基礎，把研究作為審計人員解決問題、提高能力的基本途徑。牢固樹立研究型審計理念，在審計人員中營造“人人學習，個個研究”的濃厚氛圍，把研究作為審計人員的一種基本能力貫穿審計工作職業生涯。審計機關應通過加強培訓、發揮審計“傳幫帶”作用、強化重要崗位歷練等多種形式，夯實能研能查能說能寫的基本功，推動審計人員提高研究能力，創新審計工作方式，全面提升審計監督的質效。

三、實施研究型審計的守正創新

研究型審計是在新形勢下為指導謀劃審計工作而提出的審計思想和方法，目的是推動新時代社會經濟的高質量發展和審計高質量發展，更好發揮審計在黨的自我革命中的獨特作用的重要舉措。審計機關和審計人員要將實施研究型審計與審計新任務、新要求緊密結合，聚焦經濟監督主責主業，深入研究，守正創新、把實施研究型審計與提高自己的科研能力和水平緊密結合，切實發揮研究型審計的重要作用。

（一）從事研究型審計要有志存高遠的“大氣”

如何將研究型審計落實到具體審計工作中去，審計人員應當志存高遠，努力進取，準確把握經濟社會運行的大趨勢。“大氣”是指有強烈的經世濟民的社會責任感、博大的中華民族偉大復興的人文情懷，有高遠的志向和追求、高尚的品格和品位。研究是探究事物的本質，問題是事物的表象反映。審計人員應以強烈的社會責任感和敏銳的發現問題的意識，對審計工作中發現的問題，透過現象看本質，抓住要害提整改，這是審計人員最好的“大氣”體現。對于審計人員而言，應從研究中華民族的深厚文化精髓和習近平新時代中國特色社會主義思想中，著力探索審計智慧和審計實踐、審計方案，傳承和發揚我國的審計精神血脈，積極向上力擔重任，以促進社會經濟健康可持續發展為己任，不負時代，做出自己的貢獻。

（二）從事研究型審計要有真誠求索的“正氣”

近年來，審計成功扮演了經濟警察的角色，出色地發揮其在黨和國家治理、促進社會經濟健康發展和清正廉潔反腐敗建設等方面的重要作用，體現了浩然正氣。開展研究型審計，也要講求正氣。“正氣”是指審計人員堅持科學的研究作風，樹立端正的學風和文風，腳踏實地不投機取巧，深研細究不嘩眾取寵，尊重事實不趨炎媚俗，老老實實地做審計研究。審計人員在推進研究型審計過程中，應當深入調查研究，廣泛涉獵國內外相關知識和經驗，研究透黨和國家的政策，客觀公正地提出自己的研究結論和結果，以浩然之氣推進研究之風，共同推進審計研究的繁榮。審計人員在推進研究型審計過程中，應當堅定文化自信，堅定中國特色社會主義審計的自信，為建設中國特色社會主義審計理論體系和技術方法體系而努力研究，繁榮中國特色社會主義的審計科學，運用研究型審計的成果構建審計人員的精神家園。

（三）從事研究型審計要有敢于創新的“勇氣”

開展研究型審計是創新審計理念、探索審計思路、改進審計方法的重要途徑，應不斷深化對研究型審計的認識，有勇氣改進現行審計的技術、方法和流程，切實提升審計工作質量和效率。“勇氣”是指堅持實事求是原則，一切從實際出發，理論聯系實際，堅持真理、修正錯誤，不唯書、不唯上、只唯實。審計人員在推進研究型審計過程中，對現行的制度、規定、細則應進行具體分析，以客觀的、辨證的、發展的精神去實現研究型審計的理論創新、方法創新和理念創新。審計人員在開展研究型審計過程中，要準確理解研究型審計的本義，審計人員要有敢于創新的勇氣，直面現行審計工作中存在的問題，提出具有開拓性的新理論、方法和措施，提高審計工作的質效。

（四）從事研究型審計要有勇于吃苦的“傻氣”

審計機關不管“錢物”、不管“帽子”的特色，決定了審計人員要具備吃苦的能力。審計業務的專業性、復雜性、精細性、進取性等特點，決定了審計人員要具備吃苦耐勞的傻氣。“傻氣”是指審計人員要有艱苦奮斗的精神，長期堅持的心態，專注審計研究，保持定力，不被名利所干擾，埋頭鉆研，甘于寂寞，不計得失。審計人員實施研究型審計，沒有吃苦耐勞的精神和意志，是做不好的。審計研究需要深入實務第一線，挖掘理論和實踐問題線索，通過廣泛深入的調查研究，發現被審計單位存在問題的主要表現和本質，揭示審計發現重大現實問題中所深藏的重大理論問題和體制機制問題，并以科學、系統、全面的方式深刻提出整改的措施和建議，實現把現實的理想變成理想的現實。

【參考文獻】

［1］ 孫夏賦.應當探索多種形式的研究型審計［J］.中國審計，2019（23）：39-40．

［2］ 許芷浩，胡友良.關于開展研究型審計的幾點思考［J］.中國審計，2020（16）：64-65．

［3］ 商思爭.研究型審計的成果回顧及內涵界定［J］.商業會計，2022（9）：69-71．

［4］ 秦榮生.數據導向審計體系構建：風險模型、方法體系與實現路徑［J］.審計研究，2023（5）：3-10．