完善國有相對控股混合所有制企業會計監督機制的研究

陸琪兵

摘要：面對新形勢、新機遇，持續完善社會主義市場經濟體制，深化所有制改革，推動國有相對控股混合所有制企業的高質量發展，完善會計監督機制顯得愈發重要。由于混合所有制企業的股權結構和治理機制相較于傳統型國企，會計工作環境具有很大變化，國有相對控股混合所有制企業在會計監督方面存在諸多問題，比如會計監督體系與制度不全、會計監督作用弱化、會計監督方法、效果與評價反饋機制缺乏，以及會計監督隊伍力量儲備不足等。本文從國有相對控股混合所有制企業會計監督的意義和作用為切入點，分析探討了國有相對控股混合所有制企業會計監督機制存在的問題及成因，針對國有相對控股混合所有制企業會計監督機制的優化和完善，提出應對措施，切實推進企業治理能力建設。

關鍵詞：國有相對控股；混合所有制；會計監督機制

新時期隨著經濟體制改革的不斷深化與國有企業改革進程的深入，國有相對控股混合所有制企業實現了公有制經濟與非公有制經濟的結合。在國有相對控股混合所有制企業中，股權結構多元，國有資本股權比例低于50%，與傳統國有企業相比，在治理機制上發生較大變化，國有股東應當積極探索創新管控模式，從管企業向管資本的模式轉型，以會計監督作為強有力的抓手，有效提升國有股東對混合所有制企業治理機制的創新能力，通過會計監督機制的完善，引導不同所有制資本下，多元化價值和利益目標趨于求同，促進企業戰略目標和經營目標的融合，實現共同利益最大化。

一、國有相對控股混合所有制企業資本結構特點

國有相對控股混合所有制企業是混合所有制經濟在我國的具體創新與實踐，國有資本股東代表國家在企業中持有相對較大的股份，與其他非國有資本股東共同參與企業的經營管理。根據實踐，本文所稱國有資本可廣義擴展到具有決策與行動一致性的公有資本，既包括國有資本，也包括集體資本。國有相對控股的含義，從股權結構上判斷，典型結構是非國有資本成份合計持股比例高于50%，低于66.67%，國有資本成份合計持股比例超過33.33%，低于50%，但國有資本股東仍處于第一大股東地位；從控制權角度來判斷，國有資本股東對企業的影響力重大，但又未達到絕對控制，處于控制與非控制之間的一種狀態。因此，國有相對控股混合所有制企業是一種資本結構多元化、經營機制靈活多樣的企業形式，既保持了國有資本的重要地位，又能夠充分利用其他所有制資本的優勢，有利于提高企業的經營效率和市場競爭力。

二、國有相對控股混合所有制企業會計監督的作用和必要性

（一）實現和維護國有資本保值增值的必然要求

混合所有制經濟在我國發展迅速，然而對于國有相對控股混合所有制企業這一企業形式，尚沒有規范性的定義和表述，按照其股權結構和控制權結構的特點，國有資本在企業中仍處于相對比較重要的地位，根據《中華人民共和國企業國有資產法》，應屬于國家出資企業，是國有資本參股公司的一種形式，仍然要受到政府的監管，遵循國有資產管理與監督的體制，擔負起國有資產保值增值責任，接受相應的考核和責任追究制度。因此，國有控股股東需要在國有相對控股混合所有制企業中建立健全財務會計，審計監督、內部控制、風險管理和績效評價等企業制度，保障企業合法合規經營，防止國有資產流失，確保國有資本保值增值。

（二）融合與平衡各方投資者利益的客觀要求

國有相對控股混合所有制企業兼具國有資本與非國有資本的特性，股東經濟性質基礎不同造成利益目標差別較大，不同價值取向往往會引發爭議和矛盾。在企業中，代表國有資本的企業經營管理人員，其行為模式難免具有些行政色彩，往往偏向追求社會職能、承擔更多社會責任，追求以公共服務和公共利益為主的綜合性戰略目標，在經營過程中難免經常出現偏離利潤最大化的目標；而非國有資本股東的核心戰略目標是以利潤最大化為原則。因此，需要融合與改進不同所有制企業特點的財務管理體系，完善企業會計監督機制，建立健全內部監督制度，對企業的日常財務行為進行監督管理，融合與平衡各方投資者的利益。

（三）優化和提升公司治理能力的內在要求

由于國有相對控股混合所有制企業中，國有成份與非國有成份股權結構處于相對均衡，企業中的話語權也相近，而不同性質股東的價值取向卻存在較大差異，必然會引起企業治理上出現的各種矛盾與困境，表現在公司層面容易出現制度性問題。非國有資本股東會擔心國有股東的控制問題，而國有股東又會擔心非國有股東的內部人控制問題，這就促使混合所有制企業加快實施所有權與經營權相分離，由此而引發委托代理關系。為了保護全體投資者的利益，需要企業建立適應市場經濟要求的現代企業制度，建立一整套良性的監督與激勵機制，提升企業的治理能力，會計監督機制對公司治理結構中實現權力制衡具有重要意義。

三、國有相對控股混合所有制企業會計監督機制不完善的表現形式

（一）對會計監督作用的忽視及認識分歧

根據國有相對控股混合所有制企業體制結構特點，涉及國有和非國有性質的多方利益相關者，相較于傳統國有企業，會計監督環境更復雜，導致混合所有制企業管理者對會計監督重視程度不足。對于國有股東，受制于慣性思維和角色站位，重視產權國有程度更高企業的會計監督，相對忽視產權國有程度降低的混合所有制企業的會計監督。對于非國有資本股東，尤其像民營企業，相比國有企業、集體企業的經營管理體制，往往缺乏對會計監管方面資源和人力的投入，認為會計監督并不創造直接經濟利益，反而消耗更多的資源。因此在國有相對控股混合所有制企業，不同資本性質的股東忽視會計監督成為了一種普遍現象。

（二）會計監督體系及監督制度尚不健全

企業會計監督體系包括一系列規章制度、監督機構和具體的監督措施，旨在確保企業會計信息的真實、準確和完整。企業會計監督由內部監督和外部監督結合形成會計監督整體。建立和完善內部會計監督制度是《會計法》對企業內部管理的一項具體要求，內部會計監督是實現企業內部控制合規、有效的重要手段；外部監督由社會會計監督和政府會計監督構成，對于完善會計監督體系具有不可或缺的重要性。國有相對控股混合所有制企業尚未全方位建立會計監督體系，會計監督制度也有待完善，各方監督職能無法有機結合而形成監督合力，沒有發揮協同監督的機制作用。

（三）會計監督方法和實施效果不明顯

由于在國有相對控股混合所有制企業，企業規章制度不夠健全，會計監督體系和監督制度尚需完善，尤其缺乏全面、完整的會計監督制度，有的企業未設立獨立的內部審計機構，或雖設有內部審計機構，但獨立性較低，相應制度和機構無法實施有效的會計監督；社會中介審計機構發揮的審計監督作用有限，不能與內部監督形成有效的會計監督合力；現實中，政府審計介入到混合所有制企業的情形較少，無法發揮政府審計所特有的強制作用。因此，會計監督方法的缺失或者流于形式，使國有相對控股混合所有制企業更容易發生會計造假、財務舞弊、預算松弛、粉飾報表等現象，這些都是會計監督不力的具體表現。

（四）會計監督效果評價與反饋缺乏

會計監督效果評價與反饋機制是指對會計監督工作進行評價，并及時向企業管理層、治理層或相關部門提供反饋的機制，其目的是為了提高會計監督的效果，確保會計信息的真實性、準確性和可靠性。國有相對控股混合所有制企業的會計監督實施效果容易出現問題，對于會計監督效果的評價與反饋機制可能更不完善，承擔會計監督職責的相關部門和人員在日常監督、審計和檢查過程中，出于自身原因，可能忽視違法違規行為和問題，隱瞞或不能及時、完整地向企業或者有關部門報告；企業管理層或治理層即便收到問題報告，存在忽略調查核實，不采取相應處理措施及整改、處罰的情形，致使會計監督的透明度和公信力不足。

（五）會計監督隊伍建設環節較為薄弱

國有相對控股混合所有制企業的會計監督隊伍建設環節薄弱，主要表現在缺乏專業的會計監督人才，在會計、審計、財稅、內部控制、風險管理等專業領域的人才十分缺乏。企業所有制結構復雜導致經營管理也相對較為復雜，更需要加強企業治理體系和治理能力的提升，對于會計監督能力也提出了更高的要求，并要求企業具有與之相匹配的高水平會計監督隊伍。然而國有相對控股混合所有制企業的實際情況并不樂觀，會計監督隊伍建設力量薄弱，會計監督人才供給不足，一方面由于混合所有制企業發展相對較新，治理機制和理念尚未完善；另一方面，混合所有制企業的會計監督工作相對更為復雜，需要具備較高的專業水平和實踐經驗，人才培養與成熟本身也需要時間與經驗的積累。

四、完善國有相對控股混合所有制企業會計監督機制的優化對策

（一）提高對會計監督作用的重視程度

高層管理者，尤其是企業主要領導對會計監督的重視程度，對于引導整個企業重視會計監督作用具有十分重要的意義。首要作用是有利于在企業內創造良好的會計監督工作環境，對于企業的發展和穩定至關重要；其次是自上而下地提高各層級管理團隊和員工對會計監督作用的思想認識。幫助大家認識到，通過加強會計監督，可以確保財務信息的準確性和可靠性，提高經營管理水平，實現可持續發展；可以提高財務透明度，充分披露財務信息，使投資者、債權人和其他利益相關方能夠更準確了解企業財務和經營情況；可以保證企業內部控制的有效實施，規范企業運作，促進企業治理能力提升；還可以幫助企業發現是否存在各種違法違規經營行為，對于會計舞弊行為的發生具有較強的制約和預防作用。

（二）完善會計監督體系，健全會計監督制度

按照對國有相對控股混合所有制企業的監督管理要求，完善“三位一體”會計監督體系，豐富企業內部和外部會計監督功能。其中，內部會計監督由內部審計機構為主體，發揮好與企業內部其他監督機構的協同監督作用；社會會計監督，主要是指會計師事務所、稅務師事務所等財會專業領域的鑒證服務和評估機構，具有更強的專業性和獨立性；政府會計監督除政府審計以外，還包括稅務監督、市場監督、行業協會監督等方式，監督效果更具法定性和強制力。國有相對控股混合所有制企業通過構建全方位的會計監督體系，健全企業會計監督制度，建設完善包括但不限于會計核算、財務報告、信息披露、資金管理、費用報銷、資產管理、投資管理、預算管理等方面的制度措施，全面落實內部會計控制。

（三）創新會計監督方法，提高會計監管效果

隨著經濟運行體制機制改革和科學技術的發展，會計監督也面臨著新的挑戰和機遇，機制創新和技術創新在會計監督領域的各種運用，對于會計監督效果具有深遠影響。國有相對控股混合所有制企業應積極融入數字化發展時代，利用信息技術和大數據分析等技術，對會計數據進行實時監控和分析，及時發現異常情況和風險點，提高監督準確性和效率；還可以加強與社會中介機構合作，利用外部審計專業性、獨立性較強的特點，對企業的會計信息進行審核和監督，減少企業內部會計操縱和造假行為，提高會計信息的透明度和可信度，防止會計舞弊和錯誤的發生。國有資本股東要全面參與到企業重大經營決策過程，可以采用向企業委派財務會計的方式，按照問題為導向，高效組織和監控企業日常財務活動。

（四）加強會計監督效果的評價與反饋運用

評價和反饋會計監督效果可以從多個角度進行，包括定期審計、反饋調查、案例研究、績效評估等具體方法。通過定期審計，檢查會計記錄和報表的準確性、完整性和合規性來評估會計監督的效果；通過向企業管理層、治理層、一般員工、投資人和其他利益相關者進行調查，了解他們對會計監督實施效果的反饋，幫助評估會計監督的有效性和改進方向；通過研究會計違規案例，分析會計監督存在的不足之處，提出改進建議，幫助監管層更好地了解會計監督面臨的挑戰和問題；通過比較和分析企業財務表現，對標行業標準，評估企業績效來判斷會計監督的效果。通過建立有效的反饋機制，讓企業和公眾能夠及時反饋會計監督的問題，提出建議，幫助監管層及時了解存在的問題，并采取積極的應對措施。

（五）重視財會隊伍建設，提高會計監督工作質量

針對會計監督隊伍力量薄弱，企業應采取全方位措施，落實會計監督人才培養方案，重點強化人才專業素質和綜合能力，建設多層次的人才梯隊，儲備專業人才滿足會計監督工作需求。完善會計人才培養機制，創新內容與方式，對外合作開展會計監督人才培養，提高人才的實踐經驗和綜合能力；建立會計監督人才的交流平臺，促進經驗的分享和合作，提高人才的專業水平和工作效能；完善激勵機制，建立健全薪酬激勵制度，提高會計監督人才待遇，加強職業發展規劃和晉升機制，激勵人才的積極性和創造力；加強對會計監督人員的自律教育和監督考核，及時發現并糾正出現的問題，確保其依法履職，恪守職業道德。通過以上措施，逐步解決會計監督人才隊伍薄弱問題，提高會計監督的質量和效果。

五、結束語

綜上所述，隨著國資國企改革進一步推進深化，充分發揮國有相對控股混合所有制企業的機制特點和綜合優勢，提高企業經營管理能力，重視企業會計監督機制優化與建設，才能維護和促進國有資本保值增值，融合與平衡各方投資者利益，提升和優化企業的治理能力。在完善國有相對控股混合所有制企業會計監督機制過程中，應提高對會計監督作用的思想認識；完善會計監督體系，健全會計監督制度；創新會計監督方法，提高會計監管效果；加強會計監督效果的評價與反饋運用；重視財會隊伍建設，強化會計監督能力。發揮好會計監督機制在現代企業制度建設中的重要作用，維護全體投資者的利益。

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