加強國有企業境外施工項目應收賬款監督質量的思考

摘 要： 近年來，我國對外承包工程的規模、影響、經濟效益和政治效益與日俱增，但也逐漸呈現一些新問題，如在結算方式、付款條件、工程款追收等方面做出讓步，使得應收賬款資產占比逐年增加，長賬齡應收賬款逐年攀升，應收賬款回收困難，甚至成為壞賬的現象層出不窮。海外項目應收賬款問題嚴重影響國有企業海外經營效益和長期發展策略。本文通過分析國有企業境外施工項目應收賬款回收存在的主要問題，旨在提出相應的回收監督措施， 進一步加強應收賬款監督質量和管理水平，實現提質、增效和降風險的目標。

關鍵詞：國有企業；境外施工；應收賬款管理

一、監督國有企業境外施工項目應收賬款工作質量的重要性

伴隨著“走出去”和“一帶一路”政策的深入實施，我國基建企業紛紛走向海外，參與全球基建市場開拓，與國際承包商競爭搶占市場份額時，通常會采取賒銷、降低預付款、拉長收款周期等方式，近年來對外承包工程企業面臨的風險趨向于復雜化、多元化，不確定因素增加，海外應收賬款占收比連年增長，長賬齡應收賬款劣化明顯，易出現壞賬損失風險，嚴重影響了項目的正常運轉，甚至導致其海外項目入不敷出，產生較高的財務風險。應收賬款作為“兩金”的關鍵因素，嚴重影響國有企業經營效益和長期發展。2015年、2017年及2018年國務院國有資產監督管理委員會分別下發中央企業“兩金”壓控工作的通知，兩金壓控工作的重要性可見一斑。在中國對外承包商會發布的2022年度中國對外承包工程企業100強中，以國企居多，主要集中在交通運輸、房屋建筑和電力工程。通過查閱各單位2022年審計報告，位列中國企業第1名的中交集團連續 17 年榮膺 ENR 全球最大國際承包商，應收賬款周轉天數為53天，應收賬款占流動資金的比重僅為16.9%；排名第3的中國電建應收賬款周轉天數為66天，應收賬款占流動資金的比重為24.1%；排名第32位的北方國際合作股份有限公司應收賬款周轉天數為101天，應收賬款占流動資金的比重為26.3%；排名第88位的中國核工業建設股份有限公司應收賬款周轉天數為131天，應收賬款占流動資金的比重為30%。上述四家企業應收賬款從36.31億元人民幣到1，038.82億元人民幣，有些應收賬款的賬齡達5年以上。上述四家企業應收賬款占收比從14%至39%。根據商務部統計數據，2022年中國對外承包工程業務完成營業額1，549.9億美元，海外承包企業應收賬款整體占收比還是較大的。從百強企業來看，很大一部分中國企業應收賬款占流動資金的比重均高于發達國家20%的水平。目前中國出口企業的壞賬率超過5%，而發達國家企業卻只有0.25%～0.5%的水平，國際平均水平也只在1%左右。由此可見，西方企業在高比例信用銷售的同時，仍能夠保持流動資金高效運轉，不受壞賬拖累，值得中國施工企業深思。因此，監督保障國有企業境外施工項目應收賬款工作質量的重要性不言而喻。這不僅有利于維持企業及項目的正常運轉，有利于及時防范壞賬風險，同時能優化財務報表，促進客戶關系維護，幫助管理層及時調整市場開發及項目管理策略。

二、國有企業境外施工項目應收賬款回收存在的主要問題

（一）管理粗放，重業務輕管理

海外承包工程具有較高的風險和復雜性，影響因素較多，包括項目的性質、所處國家或地區的經濟環境、政治穩定性，法律及合同條款，以及業主的財務狀況、經營狀況、人員的穩定性等。海外施工項目往往重視企業經營，關注新簽合同、收入、利潤的增長，但項目收款管理方式相對粗放。體現在：管理者對應收賬款清收意義認識不足，對變現流動資產推動企業高質量發展思路有限；許多公司不熟悉或不愿意利用國家政策類信用產品，也不擅長利用保險、保理業務等手段來控制風險；忽略海外新客戶或老客戶信用評估，內控管理相對薄弱；同時，也存在部分企業管理者為完成業績指標，在其任期內將“壞賬”以應收賬款掩蓋，繼任管理者因為業績考核的原因，不愿將無法追回的逾期賬款變為壞賬，拖延推諉，僅對以往的逾期賬款作為應收賬款計入報表，追收手段有限因而錯失追回時機。因未及時收回款項形成的壞賬損失被確認之后，將被計入管理費用，削減公司當期利潤。這種對公司即期盈利的影響加劇了資金壓力，導致企業實際資金流動性較差，財務風險較高[1]。

（二）制度不完善，內部機構職責模糊不清，人員監督意識不足

第一，缺乏切實可行的應收款項的管理體制、針對應收賬款風險的預警機制、應收賬款壞賬準備制度及考核問責制度。第二，內部機構職責不清，沒有將責任落實到人。境外的市場部、項目部、財務人員與國內總部的財務部、項目管理部、融資部未能就應收賬款進行充分溝通，對客戶的資信調查渠道有限，流于形式，僅從財務及資金預算方面對企業應收賬款計劃編制，收款過程自掃門前雪，在項目施工取得進度證明、項目初驗及終驗證書后，項目管理人員、市場人員及風控人員未立即跟進，導致應收賬款無人提醒和催收，對企業內部經濟運作帶來較大影響，還可能出現投標保函、履約保函、質保函到期未及時收回款項，施工人員未及時與業主進行進度確認簽收導致收款文件不齊全無法收款，業主資信大幅度降低導致業主經營惡化無法收款，社會動亂導致項目停工無法收款等情況。以上是應收賬款未能實現動態分析及監管錯失收款時機，同時也存在國內人員離職或調崗的情況，出現歷史遺留問題交接不清拖延收款，產生壞賬。第三，企業應收賬款制度不完善，管理標準及催收要求不切合實際，企業內控制度主要關注授權審批、成本費用、合同管理、資金管理、投標及采購內控、關聯交易、產權管理、安全生產等，對應收賬款的監督制度不完善，不健全，對員工考核不足，對回收不力的責任部門及人員未及時懲處。財務監督及紀檢監督不到位，易出現經營風險及廉潔風險，利用海外應收賬款手段侵吞國有資產的具體手法也在不斷“翻新”。存在利用殼公司侵吞資產，及在國企改革中，利用企業經營不善虧損嚴重，賤賣后，再用轉移到海外的小部分資產低價買下原企業的手段等情況。

（三）協作機制不健全，未充分實現監督合力

由于管理方式過于簡化，僅從業財部門角度出發對應收賬款實施管控，對責任人及還款計劃進行督辦，缺乏在各階段動態管控，往往出現管控重復，出現逾期賬款后，風控部、市場部、財務部甚至紀檢部門對還款情況關注多，而忽略了項目開發、實施、運營全周期的高效管理。國有企業中的黨風廉政建設協調小組未對應收賬款足夠重視，監督合力效能不高。

三、國有企業境外施工項目應收賬款回收的監督措施

（一）精細化管理，轉變管理理念

施工企業管理者要樹立現代化經營理念及廉潔意識，具備財務視角，認識到“兩金”管理與控制對優化企業財務報表、提升經營業績的關鍵作用，改變對應收賬款的粗放管理，提高施工企業應收賬款管理效率， 確保企業高質量發展。同時警惕侵吞企業資產、中飽私囊的行為發生。應收賬款管理應遵循“事前—事中—事后”的全流程管理，形成動態閉環管理模式。事前完善評估，做好業主盡調，建立責任考核機制；事中加強管控；事后健全獎懲執行，總結管控經驗，以便迅速決策、科學處置應收賬款問題。

（二）加強制度建設，理清內部機構職責，增強監督意識

第一，健全應收款項的管理體制、應收賬款壞賬準備制度，制定考核問責制度，并建立完善的應收賬款預警體系，形成適應當地國情的應急處置方案。首先，制度中應對應收賬款管理的內容、責任部門、責任人、臺賬記錄、賬齡跟蹤等規范要求，同時建立客戶信用管理體系，對客戶履約能力及信用全面評估，包含：客戶的注冊情況、經濟性質、隸屬關系、規模大小、主營業務、償債能力、營運能力、盈利能力、擔保抵押、涉訴情況等，積極與我國政策性金融機構保持日常溝通，了解目標國、業主資信動態，在必要的情況下，將資信調查委托給專業公司。如遇目標國政治局勢突變、社會動蕩、業主經營突變等情況，檢查合同履約進度，盡快確認貨物運輸、前期采購、施工進度，形成合規的債權確認文件。對金額較大、賬齡較長及逾期款等尤其需要關注，形成合規的催款證明文件。在海外施工項目中，堅持“應收盡收，應收早收，以收定支”。其次，完善應收賬款壞賬準備制度，規范壞賬計提，足額計提減值準備，統一規范采用本幣及外幣匯率，使應收賬款實際價值與賬面價值相符，夯實資產質量。確實無法收回的，采用符合企業實際情況的法律手段或對財產申請保全措施，依法處置變現抵債資產，減少拖欠損失，盡快回籠資金[2]。再次，加強考核與問責。對能按照合同約定準時甚至提前完成收款的部門和個人要按照管理制度給予專項獎勵，對出現逾期以及呆賬、壞賬等不利情況時對責任人進行追責、問責，對因業主惡意拖欠而索賠成功的團隊予以獎勵。最后，企業應當建立一套應收賬款預警體系，利用設定的指標進行分析，預判存在的潛在風險，一旦所在國政局動亂、業主信用惡化即根據當地法律法規形成應急處置方案。

第二，按照應收款項的管理體制，明確內部機構職責，同時成立應收賬款催收領導小組、國別工作組，每年年初下達應收賬款的壓控指標，由管理層、部門負責人及相關人員共同參與，權責明確。同時在向客戶進行催收跟進過程中形成書面依據。如有條件，投保出口信用保險，獲得中信保對商業風險及政治風險的政策支持。積極采用國際保理業務，利用第三方催收機構催收款項，加快資金回籠。

第三，定期交流分析，通過日常監督、專項監督、各類審計監督結果的運用，通報整體債權債務、項目回款完成率、國別情況、業主資信、賬齡分析等，全面分析各類項目應收賬款工作的重難點，并對下一階段的應收賬款清收及項目回款等工作進行部署，提升業務監督及財務監督的檢查能力。

（三）完善協作機制，提升監督合力

第一，實現應收賬款信息化。業務部門與財務部門共享數據。在合同履約過程中，業務人員負責追蹤各個收款節點，錄入發票、合同等相關原始憑證，對即將逾期或已經逾期的應收賬款及時反饋在系統里，相關人員向客戶進行催收跟進并形成書面依據。財務部門對應收賬款進行賬面記錄，明確收款金額、時間和匯率等，錄入賬簿及銀行流水，分析應收賬款的周轉率、賬齡及回款情況，數據共享后，及時向客戶發送詢證函對賬，同法務、內控等部門一起在應收賬款逾期時盡快開展催收工作。

第二，加強常態化財會監督。由財務人員全面分析逾期應收賬款，與業務人員綜合考慮賬齡、金額、業主還款能力、還款意愿等因素，確定優先收賬單位。同時鼓勵財務人員在審核原始票據時發現“小金庫”、濫用職權，內外勾結以及侵吞國有資產的問題線索，及時提交單位紀檢部門，使財會監督與紀檢監督形成合力。

第三，加強合規及廉潔教育，加強紀法宣傳，運用正反面典型案例警示教育廣大干部員工，尤其是常駐境外的領導干部、關鍵崗位人員，推動形成不敢腐、不能腐、不想腐的廉潔氛圍。

第四，加強內外部審計、巡視巡察等成果運用，充分發揮財務、市場、審計、風控、法務、紀檢等崗位的工作職責，各部門以及一線經營單元要上下聯動，加強協同，業財配合，形成合力，共同推動應收賬款清收工作。同時各職能部門可以直接向黨風廉政建設與反腐敗協調小組報告，也可以通過與紀檢機構建立的溝通機制報告監督發現的問題，加強監督的信息溝通、線索移送、成果共享，緊盯關鍵領域、關鍵環節、關鍵人員，更好地為執行企業的長效監督機制把好關。

總結

國有企業境外施工項目應收賬款管理貫穿企業所有的經營活動環節，涉及面廣泛，影響因素多，財務風險大。監督國有企業境外施工項目應收賬款工作對企業減少應收賬款占收比，遏制應收賬款規模增大起到至關重要的作用。本文通過分析監督國有企業境外施工項目應收賬款工作質量的重要性和應收賬款回收存在的主要問題，提出相應的回收監督措施， 從各環節深入挖掘，提高應收賬款管理水平，減少資金占用，盤活流動資產，避免國有境外施工企業債務風險，防止國有資產流失，保障國有企業高質量地發展。

參考文獻：

[1]程旭東.施工企業加強應收賬款管理研究[J].中國中小企業，2022（08）：111-112.

[2]鄭娟娟.國有制造企業“兩金”壓控問題及對策探討[J].質量與市場， 2022（07）：40-42.

作者簡介：仝歡（1984.01－），女，漢族，陜西岐山人，本科，經濟師，研究方向：企業管理。