數字經濟下研究型審計的實現路徑和價值思考

孟微微

摘要：當前數字經濟時代下，我國的整體經濟產業正在快速向著全面數字化轉型，經濟運行模式產生了巨大的改變，審計工作作為重要的獨立經濟監督活動，必然要深度結合數字經濟的新發展和新要求，不斷革新審計工作的內容和方法，推動審計工作實現數字化轉型，才能為我國新時期的經濟高質量發展提供有效助力。研究型審計作為一種新型的審計模式，能夠推動審計質量的有效增長，幫助企事業單位優化經濟結構、提升經濟價值、減少審計風險，是國家審計工作發展的重要方向。文章分析了研究型審計的相關內涵和特征，分析了數字經濟下研究型審計的實施價值，對數字經濟下研究型審計的實現路徑進行了研討。

關鍵詞：數字經濟；研究型審計；實現路徑；價值

一、引言

隨著數字信息技術的快速發展，以及全球經濟形勢的深度調整，數字經濟已經成為我國經濟發展的重要推動力量，是我國經濟實現高質量發展、實現提質增效的重要引擎。數字經濟不僅僅指的是信息化產業的經濟體系，更是利用數字化技術進行產業結構轉型和生產生活創造的新型國民經濟產業體系，是我國整體的經濟產業發展的核心方向。數字經濟帶來的是整個經濟環境和活動的根本性變化，審計工作作為重要的獨立經濟監督活動，必然要深度結合數字經濟的新發展和新要求，不斷革新審計工作的內容和方法，推動審計工作實現數字化轉型，才能為我國新時期的經濟高質量發展提供有效助力。研究型審計是一種新型的審計模式，其核心是對審計體系中存在的體制性障礙和漏洞進行研究，總結審計工作實踐經驗，完善審計理論，改良審計思路，創新審計工作方法的審計工作模式。國家于2021年出臺的《“十四五”國家審計工作發展規劃》中明確指出，要積極開展研究型審計，發揮其建設性作用，推動研究型審計的深化發展。在數字經濟時代，將研究型審計的發展與數字化轉型結合起來，利用先進的數字技術推動研究型審計體系的完善建設，對全面推動審計質量提升，優化經濟結構、提升經濟價值、減少審計風險，推動我國經濟實現高質量發展有著重要價值。

二、研究型審計

目前，我國對于研究型審計的內涵還沒有完全形成統一定論。研究型審計在2009年被初次提出，到2012年在中國審計學會中對研究型審計實現了基本統一的定義，目前仍在進行不斷地內涵完善。目前普遍認為研究型審計是一種新型的審計工作模式，是以審計制度完善為核心目標，在完成審計項目的過程中對審計體系中存在的體制性障礙和漏洞進行理論研究，在研究中審計，在審計中研究，最終實現完善審計理論、總結審計問題、改良審計思路、創新審計工作方法、提高審計成果質量的審計模式。研究型審計將研究的思路滲透于審計工作實踐的全過程之中，將理論研究服務于審計工作的實際需要，透過審計現象、研究問題本質，從而揭示重大審計風險和經濟體制問題的審計工作模式，對促進審計體制創新改革、健全審計法律法規、完善審計制度有著重要的推動作用。

三、研究型審計在數字經濟下的轉型實施價值

（一）能夠有效推動審計工作數字化、智能化發展

在當前的數字經濟時代下，經濟數據、經濟管理活動、財務信息等的數字化是大勢所趨，數字化、智能化是審計工作的重點發展方向。數字經濟下，審計數據采集和整理的效率有了很大的提升，但是不同行業系統中的原始經濟數據的來源更多、數據結構更復雜、數據類型不統一，大量數據的堆疊也導致審計工作的效率無法有效增長，審計線索更加隱秘且難以判斷，數據的關聯性分析工作難度更高，對審計視角、定位和風險預測等工作也帶來了一定的阻礙。因此，將研究型審計與數字化、智能化轉型結合起來，以數字化、智能化技術來提升審計效率，以研究型審計的審計模式來規劃審計框架和方向，是實現審計工作質量和效率共同發展的有效手段。第一，研究型審計的工作核心是研究思維，先進的數字技術的應用能夠有效提升審計工作的數據分析能力，為審計工作實現技術補強。審計人員在進行審計工作時，在全面了解審計對象的經濟活動的基礎上，使用文本分析、數據挖掘等數字信息技術，對審計數據進行跨領域、跨行業的綜合對比和關聯性分析，實現對海量數據的綜合分析，能夠為審計結論的科學論證提供堅實的實證基礎，對全面提升審計工作的質量和效率有著重要的保障作用。第二，研究型審計強調審計思路的模型化構建，要求審計人員在審計過程中歸納提煉具有普適性的審計方法和路徑，深入挖掘審計結果的全維度屬性，在審計實踐中對審計方法進行持續性的優化調整，切實解決審計成果的碎片化問題，最終構建適用于不同行業、不同領域的通用審計智能化分析模型。審計人員能夠在面對同類型的審計問題時，可以將審計數據輸入分析模型之中，得出智能化的審計結果，可以極大提高審計效率，快速定位審計疑點，自動歸納審計證據，對實現全覆蓋審計體系的完善構建有著重要價值。

（二）能夠有效降低數字經濟下的審計風險

在數字經濟中，審計風險的復雜化、隱秘化是當前審計工作所需要面對的重要問題。研究型審計具有持續性、預測性、多維性、本質性等特點，可以更好應對數字經濟中審計風險的復雜化和隱秘化問題。第一，研究型審計具有持續性和交叉性的特點，審計研究的持續性一直存在于審計工作的全過程之中，持續性地開展審計研究分析，保證了對審計工作需求的日常性、持續性、實時性的關注，可以讓審計線索更加清晰；研究型審計所應用的數字技術更加標準化，數據安全性和質量更高，數據類型更加全面，在研究型審計的多維度交叉研究視角下，可以讓審計工作更加全面，更容易發現隱秘的審計線索，審計結果更加清晰。第二，研究型審計對于審計前的調研和規劃更加重視，針對審計系統不完善、數據不標準等審計風險問題，審計機關可以提前介入審計系統開發工作，提高審計系統的應用質量，保證審計數據的精確性和全面性，從而提高審計質量，降低審計風險。第三，研究型審計對數字經濟下的審計法律法規的進一步完善有著重要的推動作用，研究型審計以實踐為基礎進行多維度研究，可以更加充分地了解審計相關方的審計難題，為制定數字化審計體系和標準規范提供更加準確的案例，對提高審計體系的全面數字化轉型和質量提升有著重要推動作用，是完善審計制度、降低審計風險的核心保障。

（三）能夠有效推動審計工作實現現代化發展

在數字經濟下，將研究型審計與審計數字化結合起來，是實現審計“全覆蓋”、揭示重大風險、提高審計質量的必然途徑，也是更好地發揮審計工作的經濟監督職能、提升國家治理能力、實現現代化治理體系建設的重要一環。第一，研究型審計強調在審計工作的全過程之中落實研究思維，在數字技術的應用下，能夠實現對審計內容的全維度、全時段、全方位監測，有利于提升審計工作的科學性和全面性，提高審計結果質量。第二，研究型審計是以問題為導向、以風險預測為目標的審計工作模式，其審計重點是資金密集的重點領域、經濟活動的關鍵環節等方面的審計風險傾向問題，能夠通過海量數據的分析對審計風險的問題本質、經濟機制障礙、漏洞等問題進行總結歸納，從而實現對潛在的審計風險、改革方向、戰略規劃、實施路徑等方面的審計問題的有效分析，從而找出審計機制的問題本質，靈活調整審計重點，對審計體系的進一步完善有著重要的價值。第三，研究型審計具有自我進化性，強調審計人員在審計研究中不斷以政策為基準加強研究和學習，在審計實踐和研究中不斷根據審計工作的政治、社會、經濟、民生、環境等方面對實際效果進行研究、比對和學習，不斷優化審計建議，督促問題整改，為審計體系的機制完善和深化改革提供科學推動力，為審計體系的現代化發展提供內驅力。

四、數字經濟下研究型審計的實現路徑探討

（一）不斷開拓落實研究型審計思維

研究型審計的核心是研究型審計思維，審計人員必須擁有研究型審計思維，不斷拓展自身的思維能力，隨著數字經濟的發展不斷轉換自身的思維模式，才能夠更好地對審計風險實現有效的預測、識別和規避，為審計機制的完善調整和自我更新奠定基礎。審計人員在開展審計工作的實踐過程中，第一，審計人員要具備宏觀性審計思維，要明確審計研究方向和問題，從國家重大政策方針出發，立足于國家治理的宏觀視角，充分領會國家戰略意圖和政策背景，將被審計方的行業發展情況與國家政策進行聯系，精確定位審計問題和目標，才能更加有序、深入地開展審計研究。審計人員要從最新的政策文件、法律法規和改革措施等方面入手，全面了解方針政策的具體內容，明確審計領域中最新的變化情況，重點關注政策落實情況，以此為基礎分析審計重點問題。第二，審計人員要具有規劃性審計思維，在全面考慮政策因素問題后，要首先規劃清晰的審計目標和工作計劃，分階段進行審計工作的任務劃分，研究審計切入點，根據具體的審計項目、政策內容、資金分布等關鍵因素制定可行性更強的工作方案，準確把握審計項目的結構特征和各項需求，可以有效提升審計質量。第三，審計人員要樹立全過程審計思維，將研究審計思維貫穿于審計工作的全過程之中，從審計方法、工作環節、風險評估機制等多維度的細節方面貫徹研究型審計思維，實現審計機制的持續性優化調整。第四，審計人員要具備本質性審計思維，對審計工作中存在的問題進行深度挖掘，利用大數據分析審計工作的本質。數字經濟中的審計數據多、業務量大，審計人員要充分利用先進的數字技術，構建數據分析模型，深挖數據本質，從而更好地發現審計問題、解決審計問題，更好地完善審計工作體系。

（二）完善統籌全過程審計工作

研究型審計要在審計工作的全過程之中滲透審計思想，要堅決貫徹政治-政策-資金-項目的審計順序進行審計工作的全過程統籌安排。第一，審計人員要做好政治統籌，充分發揮大局觀念，從國家的戰略意圖和政策方針的角度出發研究審計方案的實施策略，準確把握政策要求，保持審計思維和職業敏感度，提高政策分析能力和大數據分析能力，實時關注審計行業的數字經濟發展形勢、經濟任務和整體的發展大局，研究審計風險的潛在危害，從而挖掘出審計機制中潛藏的深層漏洞，為審計機制的進一步完善做出指引。第二，審計機關要做好審計資源統籌。在當前的數字經濟時代，國家審計資源相對于愈發龐大的經濟體系而言十分匱乏，做好有限的審計資源的統籌整合，更加高效率地使用審計資源，是進一步提升研究型審計質量的必然工作。審計機關要加強對國家審計資源的統籌利用，統一調配不同科室的審計力量，組建研究型審計小組，從更多的專業角度提高研究型審計工作質量，可以有效提升研究型審計的全面性。審計機關要加強對企事業單位內部審計和社會第三方審計資源的統籌調配，建立完善的綜合研究型審計體系，充分發揮不同審計機構的審計優勢，形成審計合力，可以有效減輕國家審計壓力，提升審計覆蓋性，也能夠為研究型審計的發展提供更加全面的數據資源。審計機關要加強對數據資源的統籌應用，在數字經濟下，數據是審計核心，海量標準數據是研究型審計的質量保障。審計機關要大力推廣業務+數據的審計形式，充分利用大數據技術，從數據中發現審計疑點，定位審計問題，明確審計重點，可以有效提升審計效率和準確性。第三，審計機關要強化審計實踐中的統籌安排，針對發現的體制性障礙和漏洞，審計機關要積極溝通被審計單位的主管部門或者被審計對象，共同組建研究課題組，通過現場討論、交流會等形式，集思廣益，從不同的專業角度共同探討審計風險的本質原因、來源因素和可行性建議。針對在審計研究中發現的審計風險苗頭問題，審計機關要及時研究風險預防方案，充分發揮審計工作對經濟活動的預警職能。針對審計實踐中的關鍵環節和重點問題，審計人員要深入研究審計問題出現的根本原因，深度挖掘問題產生的具體情況，以被審計對象的行業特點、資金分布、實時政策、具體困難等信息為基礎，以多維度、多方位、多時段的研究方向對審計風險、問題的形成全過程進行研究，可以有效提升研究型審計結果的科學性。第四，審計機關要加強對審計結果應用的統籌規劃，建立審計與紀檢監察、巡察、組織部門的信息溝通機制，打造信息化、一體化的數字平臺，強化被審計方和審計、紀律、巡察之間的溝通聯系，強化審計意見整改機制的運行效率，為研究型審計的高效落實提供保障。

（三）以數據為核心創新研究型審計方法

在數字經濟中，數據是審計核心，研究型審計要從海量數據中挖掘出真實、可靠且有價值的數據，才能以此為基礎實現高質量的審計研究，發現審計機制漏洞。第一，審計機關要組建專業的數據處理和分析隊伍，構建常態化的數據采集體系，不斷提升數據的真實性、完整性、實時性和有效性，為研究型審計提供可靠的數據來源。審計機關要加強數據采集系統的數據標準化、實時化發展，幫助企事業單位構建統一標準、互聯互通的數據共享系統，進一步加強審計數據的可靠性。第二，審計人員采集到審計數據后，要依據數據類型對數據進行分類整理和歸納，統一數據口徑，提高審計分析的工作效率。審計人員要按照審計的專業領域和業務特點進行針對性研究，研究并歸納該專業領域的特定審計問題，利用數據分析技術構建審計分析模型，有助于定位審計疑點，并進一步提高審計效率。

（四）持續優化數字技術的審計應用

在數字經濟下，研究型審計要實現進一步發展就必須不斷提升所應用的數字技術，以科技的力量不斷推動審計質量的持續提升。第一，審計機關要搭建數字審計平臺，全面溝通被審計單位的經濟系統，全面覆蓋各項審計業務，全面統一數據標準，提升審計數據的采集能力，為研究型審計工作提供數據支持。審計數字平臺要不斷豐富數據分析和處理能力，進一步加強圖像識別技術、語音識別技術、云計算技術和大數據分析技術等先進的數據采集和分析技術，進一步提升研究型審計的數據來源質量和分析效率。第二，審計平臺要不斷完善數字化審計分析模型的完善構建，研究型審計是重點針對審計機制和方法的審計模式，通過研究審計實踐活動完善數字化審計模型，可以有效構建針對性、可操作性、智能化程度更強的審計分析系統，根據審計對象的行業領域、層級、審計項目和實時政策等內容，對收集到的審計數據進行自動化關聯、分析和比對，可以快速識別審計疑點，精確定位審計切入點，提升審計效率；還可以將審計問題、疑點、證據、結果等整理為審計數據庫，為后續的研究型審計提供素材案例，為審計機制的查漏補缺提供數據支持，是研究型審計的重要發展環節。

（五）完善研究型審計人才隊伍和培養體系

審計隊伍的能力和素養是數字經濟下研究型審計模式發展的重要影響因素，只有審計人員具備研究型審計思維，擁有高超的審計能力和綜合素養，擁有充分的數字化操作技能和信息思維，擁有高超的政治素養和政策分析能力，擁有高度的行業發展敏感性，才能更好地推動研究型審計的進一步發展。因此，審計機關必須構建有能力培養具有全面素養的研究型審計人才隊伍的培養機制。第一，人才培養機制要重點關注審計人員的研究型審計思維的培養，從思維的角度為審計人員指導學習方向，奠定學習基礎。研究型審計思維的培養重點在于政治能力和政策解讀能力的培養，審計人員要充分領會政治戰略意圖和政策背景，將被審計方的行業發展情況與國家政策背景進行深刻聯系，才能更好地實現研究型審計工作。第二，審計機關要加強審計人員的信息技能的培養，審計人員要掌握充分的計算機應用技術、大數據技術、云計算技術等方面的應用技術，能夠熟練掌握數字化審計平臺中的多種審計軟件的應用技術，可以極大地提升研究型審計的工作效率。第三，審計機關要加強審計人員的自我學習意識的培養，研究型審計的重點是研究，具有良好的自我進化性，需要審計人員在審計實踐中不斷發現審計問題，學習審計知識，提出審計風險預防建議，審計人員必須擁有不斷創新、不斷學習的意識和態度，才能更好地提升自身的審計業務能力、政治素養和信息能力，更好地在數字經濟中推動研究型審計的不斷發展，為我國的審計體系的不斷完善提供應有的助力。

五、結語

研究型審計是將審計工作作為研究課題進行統籌規劃實施的審計模式，其核心目的是持續性完善我國的審計體系和機制，為我國的經濟發展排除風險隱患，完善我國的現代化治理體系，全面提升審計工作的覆蓋性和質量。在當前的數字經濟時代，我國的經濟體系正在逐步向著全面數字化進行轉型，審計工作作為重要的經濟監督活動，必須緊跟時代的發展脈搏，不斷強化審計體系的數字化轉型。而研究型審計模式與數字化轉型發展有著高度的一致性，利用數字技術創新審計工作方法，以數據為核心構建研究型審計體系，可以不斷提升審計的工作質量和效率，為我國審計體系的完善發展提供核心推動力量，為我國新時期的經濟高質量發展提供有效助力。

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（作者單位：沂南縣審計局）