H 建筑施工企業(yè)“兩金”成因及壓降策略研究

趙鴻妍，孫偉艷

（黑龍江八一農(nóng)墾大學，黑龍江大慶 163000）

1 引言

近年來，由于國內(nèi)宏觀經(jīng)濟下行壓力仍存及市場需求放緩，許多企業(yè)，特別是建筑施工企業(yè)，應收賬款及存貨占款即“兩金”不斷增加，導致資金流動緩慢，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力日漸增大，嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益、經(jīng)營質(zhì)量及發(fā)展進程[1]。如果不對該問題進行有效的管理，就很容易導致不良資產(chǎn)的產(chǎn)生，不但無法為企業(yè)的發(fā)展提供可持續(xù)的動力，還可能使企業(yè)陷入虧損和破產(chǎn)的困境中[2]。因此，本研究以H 建筑施工企業(yè)為例，通過對其“兩金”狀況及原因的剖析與歸納，從不同階段控制的視角，探索其應對之策與途徑，希望能為H 建筑施工企業(yè)“兩金”問題的解決提供對策，同時，為同行減輕“兩金”壓力提供一定的參考與借鑒。

2 H 建筑施工企業(yè)概況及“兩金”現(xiàn)狀

2.1 H 建筑施工企業(yè)概況

H 建筑施工企業(yè)是一家成立于2010 年11 月的中小型企業(yè)，注冊資金為5 318 萬元。該企業(yè)經(jīng)營范圍涵蓋建設工程施工、建筑勞務分包、金屬結(jié)構(gòu)制造、普通機械設備安裝服務、土石方工程施工、工程管理服務、建筑材料銷售、機械設備租賃以及園林綠化工程施工等。憑借其強大的技術(shù)實力和良好的信譽，H 建筑施工企業(yè)在當?shù)貐^(qū)域具有較高的知名度，并長期處于建筑行業(yè)的領(lǐng)先地位。在城鎮(zhèn)化、基礎設施建設和棚戶區(qū)改造等政策的推動下，該企業(yè)憑借品牌優(yōu)勢和良好的經(jīng)營業(yè)績迅速發(fā)展，并且取得了顯著的業(yè)績提升。

2.2 H 建筑施工企業(yè)“兩金”現(xiàn)狀

對于建筑施工企業(yè)來說，“兩金”主要是在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的存貨及債權(quán)。其中，存貨主要是指在特定的建設過程中所使用的原材料、低值易耗品等。此外，H 建筑施工企業(yè)存在每一家建設公司都不可避免的問題，即已經(jīng)完成但尚未結(jié)算的工程。債權(quán)指的是公司各種應收賬款。在發(fā)展中，為提高總體經(jīng)營業(yè)績，H 建筑施工企業(yè)在項目承接中難免出現(xiàn)低價中標、縱容苛刻的付款條件、對已完工項目的商務結(jié)算拖延等問題，導致企業(yè)應收賬款、存貨即“兩金”占用居高不下。

為了對H 建筑施工企業(yè)的“兩金”現(xiàn)狀進行全面的了解，本文根據(jù)H 建筑施工企業(yè)的財務報表，對其2019-2022 年的財務狀況及“兩金”占比進行簡單的統(tǒng)計和分析（見表1）。

表1 H 建筑企業(yè)2019-2022 年財務狀況

由表1 可以看出，2019-2022 年H 建筑施工企業(yè)的主營業(yè)務收入從7 532.86 萬元增加到22 536.99 萬元，實現(xiàn)顯著增長，增幅達199.18%，說明H 建筑施工企業(yè)處在快速成長期。所有者權(quán)益在4 年內(nèi)由5 535.24 萬元上升到5 785.85 萬元，增長幅度較為平緩。凈利潤由2019 年的124.27 萬元下降到52.62 萬元，這是由于2021-2022 年疫情和耗材導致成本增加。且由表1 可知，2019-2022 年H 建筑施工企業(yè)的“兩金”在總資產(chǎn)中所占比例分別為46.09%、31.71%、40.15%、35.45%。同時，2019-2022 年H 建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)負債率整體上呈上升趨勢。由此反映，4 年來H 建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)負債率和“兩金”在總資產(chǎn)中所占比例較高。

此外，2019-2022 年H 建筑公司的“兩金”中的應收賬款占比由9.42%上升至64.66%，存貨占比由90.58%下降至35.34%，且“兩金”占比在4 年間出現(xiàn)反復波動的情況。雖然H 建筑施工企業(yè)在2020 年針對“兩金”壓降，實施了很多舉措，但收效甚微，特別是資產(chǎn)負債率，整體上仍然呈現(xiàn)不斷上升的趨勢，由此說明H 建筑施工企業(yè)的經(jīng)營能力有待提高，且財務狀況與“兩金”規(guī)模均處于高風險區(qū)間。

3 H 建筑施工企業(yè)“兩金”現(xiàn)狀的成因

3.1 工程項目承攬存在壓力

H 建筑施工企業(yè)在工程項目承攬方面存在一定壓力，使得“兩金”占用問題頻出。近年來，經(jīng)濟政策隨著大環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，由于大環(huán)境逐漸嚴峻，越來越多的工程項目融資途徑受到限制。加之H 建筑施工企業(yè)是當?shù)佚堫^企業(yè)的戰(zhàn)略合作伙伴，在承接項目艱難的環(huán)境下，作為合作企業(yè)的分包方是H 建筑施工企業(yè)比較好的選擇。然而在合作企業(yè)預算不充足的情況下，為保證建設項目的順利進行，H 建筑施工企業(yè)仍然需要提前墊資。通常情況下，基礎建設項目的投資金額較大。但在投資金額沒有到賬時，H 建筑施工企業(yè)出于長期戰(zhàn)略合作的考慮，仍然按照合作企業(yè)規(guī)定的施工進度進行施工，這就造成了H 建筑施工企業(yè)存在需要墊資的情況。

此外，有些施工已經(jīng)完成的項目的結(jié)算卻未進行，加上前期墊付資金遲遲沒有歸還，在多種因素的疊加下導致H 建筑施工企業(yè)的應收賬款和已經(jīng)完成的建設施工項目的存貨均出現(xiàn)上漲。同時，H 建筑施工企業(yè)為了快速開拓市場，擴大經(jīng)營規(guī)模，在部分項目中會出現(xiàn)盲目競標、低價中標的現(xiàn)象，甚至會選擇避開要求嚴格的競標項目，如業(yè)主要求提高付款標準、要求更高的進度款，這就加大了公司的經(jīng)營風險，而回款難、回款慢的問題，更是間接推動了“兩金”的上漲。

3.2 工程控制環(huán)節(jié)不精細

H 建筑施工企業(yè)在工程控制環(huán)節(jié)整體上仍然不夠精細，從而導致“兩金”的占用。由于建筑施工企業(yè)屬于典型的“薄利多銷”行業(yè)，對項目建設過程中的精細控制就是降低成本、提高效率的重要環(huán)節(jié)[3]。H 建筑施工企業(yè)在工程項目控制環(huán)節(jié)中，對成本預算、進度工期、施工材料等方面的管理混亂、不明確，如成本預算不精準、工程未按時交付、工期拖延、大量囤積建筑材料等。在一個項目中實現(xiàn)利潤的前提是要有一個比較準確和細致的施工費用預算，在費用預算管控上的放松必然會造成一個項目在用工和用料上的松懈，而這一切都會最終反饋到整個項目的總費用當中，從而使施工費用在結(jié)轉(zhuǎn)之前以存貨的形式體現(xiàn)在工程項目中。

工程用料是一個建設項目能夠順利進行的關(guān)鍵保證，一方面，H 建筑施工企業(yè)缺少對材料進行控制的統(tǒng)籌和管理。各個項目部為了避免出現(xiàn)物料不足的情況，都會盡可能地將物資采購計劃的需求予以提高，這就造成了大量的庫存積壓，這種情況在建筑材料價格上漲的過程中尚未表現(xiàn)出來，但如果工程材料價格下跌，大量囤積的建筑材料將導致庫存成本增加，特別是對于管樁、鋼筋、電纜等價格波動較大的材料而言。另一方面，H 建筑施工企業(yè)對各項目經(jīng)理以及項目現(xiàn)場管控不嚴格，沒有專職人員對施工現(xiàn)場進行監(jiān)督與審核，導致有些項目經(jīng)理會在前期工程款發(fā)放時虛報項目預算，從中牟利。在后期，項目付款與項目進度嚴重不匹配，導致項目延遲，最終企業(yè)不得不為項目的完成墊資。此外，分包分供被認為是降低“兩金”、轉(zhuǎn)嫁運營風險和降低建設成本的一種行之有效的方式，然而，現(xiàn)實中由于管理不到位，造成建設項目運營效益不佳，稍有不慎就可能造成運營損失，從而增加了“兩金”降低的難度。

3.3 工程結(jié)算辦法不明確

H 建筑施工企業(yè)的工程結(jié)算辦法不明確，加劇了“兩金”的占用。工程項目結(jié)算是化解企業(yè)“兩金”壓力的一個重要保證，結(jié)算工作做得好、進展順利，企業(yè)才能及時收到回款，存貨才能及時轉(zhuǎn)入成本，這樣“兩金”壓降效果才會有所改善[4]。否則，對“兩金”的壓降將成為紙上談兵。H 建設施工企業(yè)在工程結(jié)算時仍存在許多問題，例如，施工技術(shù)交底不規(guī)范，影響了施工單位對工程的確認；工程變更、新增項目簽證難以核實；項目索賠及超出合同期限的延長未獲業(yè)主回復；由于工程測量周期較長，測量確認滯后，這些都影響了項目竣工結(jié)算的順利進行，造成已完工項目的未結(jié)清存貨增加。對于某些施工進度已經(jīng)完成的工程項目，某種程度上，業(yè)主方仍然存在著諸如增加審計程序、延長審計時間等拖延結(jié)算的問題。若不能與業(yè)主方進行有效的溝通與協(xié)調(diào)，不僅會影響項目的結(jié)算進度，而且會使H 建筑施工企業(yè)“兩金”占用加劇，使得H 建筑施工企業(yè)的營運資金流量進一步緊張。

同時，在項目收尾清欠中，H 建筑施工企業(yè)存在考核指標不明確、結(jié)算時間不固定、結(jié)算手段不清晰等問題。在H 建筑施工企業(yè)的績效考核中，考核指標主要集中在簽約數(shù)量、盈利能力等方面，雖然也有“兩金”等回款指標，但權(quán)重偏低，考核獎勵與懲罰都是針對整個項目，很少涉及個人，沒有得到應有的關(guān)注，加之清欠、催收方法比較簡單，“坐以待斃”的觀念比較強，沒有對整個項目進行系統(tǒng)控制，很難形成“兩金”的壓降閉環(huán)，“兩金”居高不下是必然結(jié)果。

4 H 建筑施工企業(yè)壓降“兩金”的策略

H 建筑施工企業(yè)只有將“兩金”的控制從建設階段轉(zhuǎn)移到運營階段，再轉(zhuǎn)移到后期結(jié)算階段，才能形成“兩金”控制的閉環(huán)，推動H 建筑施工企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。因此，H建筑施工企業(yè)可從以下3 個方面著手。

4.1 合理規(guī)劃企業(yè)承攬項目

第一，加強項目立項和預算管理，與政府部門密切合作，確保項目立項和投資預算的合理性。從投標階段開始對業(yè)主進行征信調(diào)查與篩選，分析對方履約能力是否能支撐整個項目進度，提前規(guī)避一些“不靠譜”的業(yè)主方，減少企業(yè)墊資的可能性。第二，優(yōu)化供應鏈管理，建立健全供應商管理體系，與可靠的供應商建立長期合作關(guān)系，減少存貨的積壓。按項目的重要程度分類，率先承接對公司業(yè)績有重要影響、回款條件好的項目。對部分工程量小、利潤高，但支付條件較差的項目，在投資成本和風險可控基礎上，H 建筑施工企業(yè)可以采用適合自身的金融工具如應收款保理等方式，通過銀行作為中間人，與上游企業(yè)簽訂保理業(yè)務三方協(xié)議，以此緩解因業(yè)主資金短缺而將周轉(zhuǎn)壓力傳遞到施工企業(yè)的情況，與合約的支付條件相匹配，從而在保障建設和生產(chǎn)的同時，減少“兩金”的占用。第三，要強化資金監(jiān)控與流動性管理，增強財務管理能力，嚴格控制風險和成本，并與銀行合作，規(guī)劃信貸額度，加強與合作方的聯(lián)系，以保函代替到期的保證金，使應收賬款回款。第四，提升信息化管理水平，通過建立管理信息系統(tǒng)，實時掌握各項目的進展和資金使用情況，減少資金流轉(zhuǎn)過程中的漏洞和費用。在投標流程中，需要強化源頭管控、劃出市場紅線、嚴格把控對合作方的信用管理、明確違約責任是壓降“兩金”的基本要求。第五，加強合同管理和收款保障，建立健全的合同管理機制，明確付款方式和時間節(jié)點，并充分利用法律手段維護合法權(quán)益。

4.2 加強施工過程控制管理

“兩金”壓降的重點在于對施工過程進行有效的控制[5]。施工階段是整個合同執(zhí)行過程中最關(guān)鍵的一步，也是與業(yè)主溝通的關(guān)鍵一步。第一，H 建筑施工企業(yè)要把握好安全、質(zhì)量和進度等節(jié)點指標，及時與項目經(jīng)理核實施工進度，委派工作人員定期去施工現(xiàn)場進行核對與監(jiān)督，確保項目現(xiàn)場數(shù)據(jù)的真實性，并以自身的誠意換得業(yè)主的誠意，按照合同的約定進行計價和資金撥付。第二，H 建筑施工企業(yè)應把清收、清欠和降低“兩金”等方面的壓力，分擔給工程管理部門，工程管理部門比財務部人員掌握更多關(guān)于施工項目的情況，更加熟悉施工狀況，以此監(jiān)督項目現(xiàn)場能夠更好地完成施工建設。第三，H 建筑施工企業(yè)要控制好工程建設進度，減少物資儲備，最大限度減少存貨堆積，確保整體工程的執(zhí)行風險得到控制，并根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求，對各項財務決算指標進行綜合考慮，確保“兩金”的規(guī)模在合理的范圍內(nèi)。第四，加強進度計量及回款。合同簽訂后，企業(yè)與業(yè)主單位是平等的法律主體，權(quán)利義務是對等的，企業(yè)在釋放產(chǎn)值的同時，要轉(zhuǎn)變思維方式，消除弱勢群體思維，變被動等待為主動催收，降低“兩金”的增量。

4.3 明晰工程結(jié)算流程

H 建筑施工企業(yè)應做好前端控制，從源頭上防范“兩金”壓降風險。承接工程項目時做好投標評審，提前對項目進行背調(diào)，盡量避免承接墊資和預虧項目，合理安排工程款收付計劃，實現(xiàn)快收慢付，盡可能減少資金占用，提高資金周轉(zhuǎn)率。在評審項目合同時，應盡量約定用銀行保函代替履約保證金，質(zhì)量保證金竣工結(jié)算時一次性扣除，減少流動資金的占用；在分包合同評審時嚴格遵循背靠背原則，以收定支，確保不墊付工程進度款。做好最后的工程結(jié)算工作，這是“兩金”得以有效控制和降低的保證。竣工結(jié)算是H 建筑施工企業(yè)在建設項目中最后一個工作階段，也是H 建筑施工企業(yè)實現(xiàn)盈利的重要階段。做好竣工結(jié)算工作，能夠減少“兩金”占用[6]。第一，H 建筑施工企業(yè)應確定主要的項目管理人員，按照施工合同的規(guī)定，做好詳細的資料準備工作，并主動與合作方進行竣工結(jié)算；第二，H 建筑施工企業(yè)要制定結(jié)算指標、結(jié)算時限，并將其與項目經(jīng)理的工作業(yè)績相結(jié)合，保證工程進度的順利進行，達到工程“兩金”降壓的目的。

5 結(jié)語

H 建筑施工企業(yè)在壓降“兩金”占用方面取得了一些成就，但效果仍不理想，存在一些問題。由于工程項目承攬存在壓力、工程控制環(huán)節(jié)不精細及工程結(jié)算辦法不明確造成H 建筑施工企業(yè)“兩金”占用現(xiàn)象嚴重，影響了企業(yè)整體的經(jīng)營效益和運營質(zhì)量。“兩金”減壓管理工作貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，對企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)十分重要。在保證項目施工質(zhì)量、工期的前提下，進行“兩金”管理，維持運營資金的正常流轉(zhuǎn)，將成為企業(yè)保障現(xiàn)金流的關(guān)鍵。為推動企業(yè)長效發(fā)展，H 建筑施工企業(yè)應該合理規(guī)劃企業(yè)承攬項目、加強施工過程控制管理、明晰工程結(jié)算流程，通過實施這些策略，H 建筑施工企業(yè)“兩金”占用現(xiàn)象將得到進一步改善。