合并報表在企業財務管理過程中的應用闡釋

羅成學 廣南縣國有資產(持股)經營有限責任公司

隨著我國市場經濟的不斷發展，很多企業自身的體量以及發展規模的擴大，企業內部的并購重組以及企業之間的聯合業務越來越多、形式也越來越復雜，在這樣的情況下，企業需要正確識別合并財務報表的作用，尤其是在財務管理的過程中，識別這一過程中有可能遇到的風險和問題，并采取針對性的措施予以解決。

一、企業合并對合并報表呈現所產生的影響

絕大多數企業合并是出于自身發展建設的需要，而合并過程有可能給合并報表的呈現帶來一定的影響，主要表現在幾個方面，比如，掛鉤清算、經營考核以及績效管理、所得稅調整以及集中繳納稅款、利潤分配情況等，只有正視這些影響，才能在后續開啟合并報表工作的過程中，保障工作開展的效率和質量。

(一)對企業掛鉤清算的影響

現階段國內一些企業確定薪資總額所使用的方式主要包括兩種，一種是計稅工資，另一種是工效掛鉤工資。其中后者是由勞動部門來確定薪資總額的操作方式，將薪資總額和企業所實現的利潤、稅收、產值具體掛鉤，根據利潤、稅收和產值的具體完成情況，確定薪資基數[1]。

在應用合并報表的情況下，企業能夠實現的利潤和稅收總額也就是由母公司和子公司所共同創造的總額，具體反映的也是由母公司和子公司共同承擔的稅金。但是因為合并報表與最終的工效口徑并不一致，會給企業及相關部門進行稅費等核算帶來較大的不便。

(二)對企業的經營考核以及績效產生影響

根據企業合并報表被提出的具體要求，如果企業持有被投資單位20%及以上的股權時，就需要嚴格按照權益法實施核算；但是如果分支機構所持有的股份超過了20%，在母公司沒有及時對分支機構實施有效管控的背景下，分支機構的利潤變化必然和母公司之間并沒有直接和必然的聯系。但是分支機構的凈資產變化也會給母公司的損益造成干擾，這就會影響到母公司的績效考核及經營考核。

在分支機構盈利的情況下，母公司的經營業績很容易被夸大，反之就會減少對業績的夸張描述。

(三)對企業所得稅調整以及集中繳納稅款所產生的影響

根據稅法的要求和規定，企業需要針對分支機構回收的股利嚴格按照母公司和子公司的稅率差異進行所得稅的補繳，如果是通過權益法進行核算，那么出現在母公司賬面上的投資收益，自然就是該年分支機構所實現的收益。如果需要清算所得稅，企業有必要對這些收益的構成進行分析，確定究竟哪一部分屬于企業實際分回的股利，哪一部分屬于權益法核算所應得的投資收益，這樣自然會對企業計算所得稅造成一定的壓力和難度，特別是在分支機構于該年發生了虧損的情況下[2]。

除此之外，結合國家稅務總局所批復的大型企業集中繳稅優惠政策的相關內容，雖然國內相當一部分企業確實會享受這些優惠，但是也因為在繳納稅款的過程中，無法采用合并口徑的方式抵扣利潤盈虧，也沒有辦法嚴格按照口徑調整納稅項目，促使集中繳稅的優惠和福利并不能真正意義上落到實處。

(四)對母公司的利潤分配情況產生干擾和影響

根據新會計準則的內容和要求，如果母公司擁有被投資單位超出20%的股份，就需要采取權益法核算長期投資的股權；如果子公司當年凈資產出現增長，能夠在母公司的賬面上得到反映的投資收益，是按照股比折算出的子公司當年的凈資產增長數。因為權益法所核算的投資收益并非是分支機構實際被分配到的紅利，這樣會導致企業的現金流入時間、收益的實現、實際金額等并不匹配，無法呈現通過母公司所獲得的現金流入，也促使母公司在分配利潤的過程中做不到按照利潤進行分配，無法給股東帶來實質性的現金回報[3]。

此外，在分支機構當年并不會分配股利的情況下，母公司很有可能出現賬面利潤高但是實際貨幣資金短缺的情況，直接影響到母公司的現金流量。

反之，如果分支機構當年發生了虧損，使用權益以及算法，就可以適當控制和削減母公司在當年所獲得的所有利潤，導致賬面上發生嚴重的資金沉淀。

二、合并報表在企業財務管理過程中的應用困境

對于存在合并行為的企業而言，其在推進財務管理的過程中，在合并報表的使用方面，很容易遇到一定的困境和阻力。比如，企業缺少專門的財務管理人才，現有的財務以及業務處理不夠規范、對合并報表的重要性認知不足以及在相關工作開展的過程中缺乏必要的監督。

(一)專業性人才略有不足

一些企業之所以在財務管理過程中應用合并報表，但是效果不佳，主要是因為企業缺乏專業人才，導致主要環節工作的開展不夠科學。

一方面，部分財務人員在實際開展工作的過程中，大多懷揣的是一種解決任務、完成任務的態度，自身的責任意識不強，工作也不夠積極主動，個別情況下甚至粗心大意，無法結合工作實際需要完成財務管理，影響到企業運營管理水平。另一方面，企業并購重組以后，合并報表工作面臨較大的困難以及挑戰，這對于財務工作人員自然也提出新的要求。因為合并報表本身是一項較為繁瑣的工作，財務人員不僅需要有扎實的財務知識，更要精通報表制作、熟悉新會計準則的相關規定與要求。但是就目前的實際情況來看，一些企業內部的專業人員，其綜合能力還有待提升，并不能在短期內適應合并報表的真實需要，如果其在實際開展工作過程中依然沿用以往的經驗進行報表編制，自然會影響到報表的科學性和有效性。

(二)財務業務處理不夠規范

當企業的財務和業務處理不夠規范時，同樣會影響到合并報表的使用效果，其主要體現在以下幾個方面：

首先，因為企業內部財務事項處理不夠規范，部分財務報表的信息呈現不真實，影響到決策層戰略計劃和決策的生成。

其次，在企業開展財務業務的過程中，信息化水平不高會促使這些工作使用沿用傳統的工作辦法，增加合并報表的開展難度。如此也容易出現工作失誤、數據失真的情況，導致報表的呈現不足以反映企業經營的實際狀況。

最后，合并報表的實施主體必然是復雜企業結構當中的母公司，但是很多企業在實際開展工作的過程中，母公司和分支機構各有一套規章制度，都有自己的財務報表，但是卻無法避免報表制作過程中所表現出的一些差異性。事實上，這些差異性的存在很大程度上會增加合并報表工作開展的難度，尤其是面對不和諧、不統一的操作流程，報表的嚴謹性受到一定程度的影響和制約，無法反映企業的實質。

(三)企業對合并報表的重要性認知不足

合并報表需要在企業財務部門的引導下，由分支機構進行積極配合才有可能完成，但是就目前的實際情況來看，很多企業其實根本沒有意識到合并報表存在的意義和價值，尤其是那些本身存在母公司以及子公司設定的企業，因為合并報表的主體是母公司，會讓分支機構認為這項工作是由母公司全權負責的，無需自己參與，如此自然增加了合并報表工作開展的不合理性，影響到結果的可用性[4]。

(四)合并報表缺少必要的監督管理

因為合并報表工作本身具有一定的復雜性，其要求相關部門必須嚴格按照進度和流程來推進工作。但是在一些企業實際開展工作的過程中，很多問題的出現是由于監督管理不到位引起的。

一方面，合并報表范圍確定得并不清晰，很容易導致后續出現管理混亂的情況；另一方面，企業內部各個分支機構所呈現的財務信息、數據不夠清晰、不夠統一，尤其是母公司和分支機構之間的債權債務數據存在差異。之所以會出現如此的結果，主要是因為企業在主導財務或者業務的過程中，缺乏必要的監督管理，促使合并報表工作很難順利地開展下去。

三、合并報表在企業財務管理過程中的應用思路

合并報表對企業的財務管理工作十分關鍵，直接關系到企業整體的運營狀況以及經營管理目標的實現。與此同時，國內部分企業在應用新會計準則的過程中，在合并報表使用過程中表現出一定的問題，企業需要采取有力的措施，對這些問題做出一一應對。

(一)打造一支專業的人才隊伍

要想充分發揮合并報表在企業財務管理過程中的功能，自然離不開高素質的財務工作者?，F階段我國高素質財務人員著實匱乏，很多財務管理人員都是專業的會計，較為精通財務管理過程中個別事項的業務處理，對企業整體的業務情況了解不全面，但是合并報表等一系列工作的開展，其所需要的是真正意義上的復合型財務人才[5]。

所以企業有必要加強對復合型財務人才的培養和教育，具體可以通過輪崗等方式，讓財務管理人員了解業務相關的要求和內容，并具備合并報表事項的處理能力。

(二)對企業的財務業務處理進行規范

企業進行財務管理過程中，財務報表呈現的不規范給后續工作開展造成一系列的干擾和影響，要解決此類問題，必須對財務業務處理進行規范：

首先，企業對內需要制定規范且統一的業務處理規范，確保企業向下的所有分支機構，及其財務、業務處理工作能夠在規范的指導下，有序開展。

其次，持續性地完善企業內部審計及績效考核體系，引導企業讓財務業務事項的處理能夠得到科學的評估和考核，促使相關工作人員能夠意識到什么樣的操作是正確合理、什么樣的操作有可能對企業造成損失，確保后續工作開展更加規范。

最后，對于企業本身而言，其有必要加快財務管理信息化的節奏，借助現代化的信息手段對財務管理的諸多事項進行監督，借助科學有效的信息化管理系統實現對合并報表的智能化、數字化和信息化改進，確保合并報表的科學性。

(三)及時解決財務報表合并過程中存在的問題

國內一些企業在應用合并報表的過程中，在業務和財務處理方面還存在一定的問題，而要想及時地處理和解決這些問題，可以從以下兩個角度著手：

一方面，企業必須加強財務部門和投資管理部門之間的溝通和了解，完善相應的信息溝通機制，并且加強企業的投融資管理工作。對于企業而言，其有必要及時整頓效益不佳的投資和項目，及時清理那些前景不夠明朗的項目和投資，及時理順投融資管理以及經營管理二者之間的關系。另一方面，財務部門的工作人員必須不斷強化自身的理論基礎，加強財務相關的理論知識學習，完善企業有關會計管理的相關規定，為后續相關財務及業務工作的開展予以指導?，F階段，由財政部頒布并且已經投入使用的《合并報表暫行規定》是合并報表相關事務處理過程中的重要指導文件，新會計準則雖然會對企業的會計核算方法以及業務處理所需要的資料，企業合并范圍進行規定，但是缺少有關會計處理的科目設置要求，這意味著其無法為企業合并提供有益的信息指導。與此同時，企業內部的往來資料多數情況下，是通過“其它業務收入”“商品銷售收入”以及“庫存商品”等科目進行核算的，只不過在實際處理業務的過程中，很容易遇到資料不全面、信息不真實的情況。為了改變這類情況，也防止其對企業造成更大的損失，理論研究工作者需要對其予以充分的關注，積極探討如何能夠結合企業的實際情況，精準地設計科目并完成資料的籌備。

(四)加大和管理者對企業財務報表合并的配合力度

合并報表并非單獨由財務部門就可以完成的，相反其也需要在業務部門的參與之下，在財務人員的積極配合下才有可能完成。現階段國內很多管理者對于合并報表的重要性認知不足，尤其是一些分支機構為了減少對整體成本的管控，甚至會對合并報表產生厭煩甚至是抵觸情緒。

在此情況下，企業管理層有必要介入合并報表相關工作開展的過程中，企業需要賦予相關工作者絕對的權利，確保企業內部的所有管理人員都能積極參與合并報表相關的工作，報表可以在多部門、多崗位的共同支持下完成合并。

總而言之，在企業財務管理的過程中，合并報表的重要性不言而喻，其能夠保證合并報表內容呈現的延津縣和科學性、真實性和有效性，是確保企業財務管理彰顯價值的關鍵。當下，一些企業在應用合并報表的過程中表現出一定的困境和障礙，需要結合企業的實際情況，完善合并報表工作，不僅需要關注對財務人員的培養，也要加強對財務工作開展過程的監督，盡可能完善財務流程，確保財務工作可以高效開展，合并工作順利進行。