事業單位財政稅收管理的內部控制措施

潘 宇 五大連池風景名勝區自然保護區勞動人事爭議仲裁院

圍繞內部控制最權威的定義是由COSO委員會提出的，其在《內部控制——整體框架》中指出，內部控制屬于企業董事會、經理以及員工為了提高財務報告信息的可靠性、保障經營活動的效果，根據法律規定所落實的一系列監督和管控工作。目前，內部控制已經被作為企事業單位強化經營實力，提高管理能力和提升競爭力的重要手段。內部控制在各類社會組織中均發揮著突出的作用。雖然，內部控制用于稅收管理的時間較短，但對稅收管理成效的積極影響較為顯著，具有重要的研究價值。

一、財政稅收管理中內部控制的應用現狀

在近些年的發展中，各級稅務部門和機關基于內部控制的應用展開研究，從理念、制度、措施、形態和機制幾個層面進行了分析，明確了組織領導的方式以及職責，打造出了一個以規范執行為目標，以全程監管為核心的內部控制體系。當前的財政稅收管理中，內部控制的應用流程主要涉及如下六個階段：1.崗位廉政教育，在內部形成正確的思想認識和堅定的理想信念，為后續工作的開展奠定堅實的思想基礎；2.風險評估與排查，目的是明確內部控制的對象與目標；3.分解權力并制定權力運行規則，是規范權力行使行為的關鍵環節；4.建設防腐監督平臺，利用信息化技術對各項稅收管理工作進行全方位監督，并引導全員參與，在平臺上設置匿名舉報功能，做到對稅收管理工作的全面監督；5.制定內部控制制度，提高內部控制工作的執行力和約束力；6.設置考核機制，定期進行考核評價，及時反饋內部控制工作成效。

二、事業單位財政稅收管理中存在的主要問題

(一)內部監管缺位

事業單位在進行財政稅收管理時需要主動接受監督，并嚴格按照相關標準和規范來執行財政稅收管理任務。但現實情況卻是，部分事業單位對于財政稅收管理的重視度較低，未能將內部控制工作貫穿于財政稅收管理的始終，難以及時察覺和處理導致實際管理中存在的問題，在一定程度上增大了稅收管理的風險發生概率。對于事業單位來說，稅收風險的產生對其自身生存和發展將帶來極為不利的影響。現階段來看，因內部監管缺位問題引發的財政稅收管理問題較為常見，需要引起相關人員的重視。

(二)財政稅收管理流程缺乏規范性

事業單位雖然屬于非營利性組織，但也需要根據相關法律規定繳納特定的稅款。事業單位中的稅收主要涉及應稅和免稅兩種，其中的免稅指的是，當事業單位提供了可以免稅的服務后，可按照稅法規定免除稅費，而應稅則是指，要在規定期限之內，向稅務機關繳納稅款。在目前的事業單位財政稅收管理工作中，因相關管理人員沒有全面學習納稅標準和無法正確解讀相關的稅法規定與優惠政策，導致在開展稅收管理工作時，缺乏規范性，不能根據法律法規的指導標準化落實，存在漏報和錯報等現象，給事業單位的健康穩定發展帶來一系列不良影響。

(三)票據管理混亂

部分事業單位的財政稅收管理中面臨很多票據管理方面的問題，具體表現如下：1.票據混淆現象十分常見；2.存在票據使用錯誤，即用途出錯或者方法出錯等；3.票據信息不清晰，造成財政賬目不清的問題；4.票據信息不真實不完整，導致財政收入較少，影響稅收管理質量，甚至引發逃稅風險；5.部分應繳納的營業稅不具備稅務發票，僅能以收費單據為管理依據；6.針對入賬的發票不能嚴格管控，致使發票質量不佳。上述問題的產生均是票據管理混亂的重要體現，且是造成財政風險和稅收風險的關鍵因素。究其原因與事業單位對票據管理的重要性缺乏認識相關，部分單位運行中即便是發現票據管理方面的問題也沒有提高重視，未對相關問題進行及時解決，致使引發一系列票據管理問題。

三、基于事業單位財政稅收管理問題的內部控制措施

(一)健全內部控制體系，加強內部監管實效

財政稅收管理問題的頻繁發生與內部控制工作的落實成效存在密切的聯系，為了切實提升稅收管理的質量，需要從健全內部控制體系的層面入手，改變內部監管缺位的現狀。一方面要建立起針對財政稅收管理的監督體系，由審計部門全權負責監督稅收管理的流程，確保稅收管理工作職能得到充分發揮，并按規范要求標準化地完成一系列管理工作。此舉能夠保障稅收管理的質量和管理過程的可靠性，確保在存在問題的第一時間被發現和處理，將稅收風險消除于萌芽階段；另一方面，要建立健全的獎懲制度，根據權責分布特點，對于各個崗位人員的工作表現進行監督和評價，根據其日常工作表現進行懲罰或者獎勵，有效激發工作人員的責任意識，使其全身心地投入到工作中，強化稅收管理的實效性。同時，可以構建監督評價體系，確保財政稅收信息的真實性和可靠性，全面提升內部控制工作對財政稅收管理的監管作用。

(二)全過程監管，規范稅收管理流程

應將內部控制工作貫穿于財政稅收管理的始終，特別是在進行非稅收收入管理時，可以有效完善非稅收預算管理工作。同時，為了進一步提升事業單位的稅收管理質量，要從全局的角度入手，重點梳理好業務繳費以及辦理的流程，目的是提升稅收管理流程的規范化水平。在社會經濟高質發展的新形勢下，尤其要加強對非稅收管理的重視，充分認清進行非稅收管理的重要作用，結合以往的管理經驗做好細節處理工作，謹防因人為疏忽造成稅收風險。事業單位需要在內部控制工作的指導下，依照法律法規要求做好財政稅收管理流程的梳理和重組，目的是在簡化管理流程的基礎上，規范稅收管理行為，使各個崗位工作者均能明確自身的管理職責，保障非稅收部分的管理工作也能透明化和合理化開展，盡可能減少非稅收挪用和截留等問題的發生率。同時，要求相關的財政稅收管理者能夠積極主動學習最新的稅收法律和稅收優惠政策，并且正確解讀政策文件，爭取依法依規的落實好稅收管理工作，降低漏報和錯報問題的發生率。

(三)明確票據管理要求，突出管理重點

內部控制中，也需強化對票據管理工作的管控力度，尤其要結合已有的管理問題幫助相關管理人員明確票據管理的要點，對票據管理行為進行有效指導。具體包括如下內容：第一，根據相關法律法規明確票據管理的基本要求，尤其在進行稅收計算時，需采取現金結算的方式，嚴禁出現打借條的狀況；第二，對稅務發票以及各類財政收費收據的領用行為進行嚴格監管，從根本上保障票據內容的規范性以及完整性，嚴禁出現虛假不實信息；第三，無論是稅務機關或是財政部門發放的票據均要進行統一管理，并做好票據使用規劃部署，使各類票據均能發揮其應有的作用；第四，做好票據的審核管理工作，通過嚴密監管保障票據使用行為的合法性和合理性。重點需要加強對票據內容的審查，確保其與賬面收入相符；第五，加強票據交接環節的內控管理，要確保每個票據交接環節均有專人負責和管理，同時參照《財政違法行為處罰處分條例》中的規范要求，對于違規使用票據的行為進行嚴厲處罰；第六，積極提升票據管理人員的職業素養以及綜合能力，確保票據管理制度的準確落實。在必要的情況下，可以采取績效考核的方式激勵票據管理人員，提高其參與票據管理的積極性。

(四)明確責任義務，做好源頭把控

可以基于稅務管理部門的職責任務做好權利清單的設計工作，目的是實現對管理責任和義務的有效明確，同時配備高效運轉的內控機構，使各個部門和崗位工作者均能認清自身的職權，在單位內部打造一個職權分明、各司其職又相互制約的工作體系，特別是在組織結構設計時，要盡量避免出現職責交叉的問題。為能達成上述控制目標，可從如下兩個方面入手：一方面，收集和整理相關的稅法規律和稅務機關下發的各類文件，圍繞稅收管理的職能以及義務進行合理的分解和梳理，并且例出較為詳細的權利清單。同時，可以按照管內容、管理對象以及性質等配置對應的管理機構，盡可能避免出現職責缺失的問題，此舉不僅可以避免出現不作為的行為，也可杜絕多頭管理的現象；另一方面，做好稅務管理中的風險問題進行排查和評估，將一些風險影響較大且爆發頻率較高的工作內容也納入權利清單中，幫助內部控制人員明確內控管理的要點。

(五)遵循分權制衡原則，統籌內控管理職責

對于內控管理過程中的決策權以及監督權進行有效分解，確保在落實相應的監督職能時，呈現出透明化和公平性的特征，同時賦予其他部門一定的監督職權，在單位內部打造一個全員參與監督的工作格局。根據稅收管理的業務特點以及任務要求，對各崗位的業務事項和工作范圍加以明確。具體措施如下：

第一，對原有的制度內容進行重新整合與梳理，結合新時期的內控工作特點補充和完善制度內容，可在內控管理目標明確的基礎上，制定廉政監督制度、處罰制度等，對于內控管理職責進行進一步明確；第二，盡可能擴大內部控制范圍，使其能夠對稅收管理的全局工作進行有效監督，謹防因真空地帶的存在造成內控監管缺位的問題，保障內控監管工作能夠滲透到財政稅收管理的整個過程中，發揮其應有的監督管理作用；第三，要根據風險等級的不同來確定不同的內控方案，按照風險影響范圍和影響程度的不同，將其分為三個等級，其中的一級風險需要采取集體審查措施，通過集體審查的方式來解決在稅收管理中存在的爭議問題，避免出現偷稅、漏稅等問題，嚴控單位涉稅風險；二級風險則要利用現有征管軟件中的數據對比功能，從數據質量監管的層面入手控制稅收管理問題，如可以通過對票據信息和財政數據的比對來提高票據信息的完整性和準確性，降低因票據管理問題引發的風險；三級風險中，可以借助信息化手段對稅收管理過程進行信息化監管。

(六)其他內部控制措施

1.建立全方位的內控信息化平臺

在網絡技術以及信息技術全面發展的基礎上，可以借助現代信息化技術來強化內部控制工作在事業單位財政稅收管理中的效用。主要方法為，打造一個內控信息化平臺，并在其中設置預警評估系統，且與稅收管理部門的信息化管理系統相對接，實現對稅收管理信息的全面共享，此舉不僅能夠實現資源互通，還可使內部控制工作的落實更具時效性，確保在發生異常稅收管理狀況時能夠進行及時預警，指導稅收管理人員及時調整管理計劃，保障稅收管理工作的規范化和合理化落實。

2.做好預警分析和全過程監督

基于內控信息化平臺反饋的預警信息進行全面分析，并加速建設內部控制的保障機制，通過科學高效的考核評估了解在階段內稅收管理中存在的問題，重點明確今后稅收管理中的內部控制要點與方向。此外，還可以通過對講評工作的有效改進來提升內部審查的力度，增強內部控制和監督的實效，通過建立追責機制還可強化系統運行成效。在預警評估系統的作用下，做好全過程的監督，此舉能夠從稅源處著手完成稅收管理的分析、評估和稅務稽查等一系列工作，通過分析預警系統中的動態信息，從點、線、面幾個方面入手，建立起逐層遞進的預警分析機制，全面提升內部控制的可靠性。

四、結語

事業單位的財政稅收管理工作對于其自身的健康發展具有積極作用，只有按時繳納稅款，才能充分發揮其社會職能，這要求其自身首先要具備較強的納稅意識，稅收管理人員也要具備專業的管理經驗，做到對最新稅收政策的全面了解和解讀，從根本上保障稅收管理工作的規范化落實。同時，充分發揮內部控制的監督作用，做到對財政稅收管理工作的全面監管，從源頭和整個過程入手提高稅收管理水平，使事業單位的稅收管理工作能夠在法律允許的范圍內有條不紊地開展，保障事業單位的健康發展。