戰(zhàn)略視角下的企業(yè)全面預(yù)算管理研究

姜林林 中青建安建設(shè)集團(tuán)有限公司

引言

全面預(yù)算管理實(shí)踐效果積極，是一種動(dòng)態(tài)化管理方式，需要企業(yè)全員參與。該管理理念較先進(jìn)，具有事前預(yù)測、事中控制、事后分析等多種功能，可保障企業(yè)管理實(shí)效性。企業(yè)的全面預(yù)算想要保障效果，可以選擇和日常的管理規(guī)范結(jié)合，在戰(zhàn)略視角下，調(diào)整企業(yè)的發(fā)展格局，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

一、全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀困惑

(一)與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)

現(xiàn)實(shí)中，因部分高層管理人員沒有深層次體會(huì)到全面預(yù)算的作用和推行意義，重視程度不夠，造成預(yù)算管理功能的發(fā)揮與企業(yè)戰(zhàn)略存在脫節(jié)問題。一些人錯(cuò)誤地認(rèn)為企業(yè)的全面預(yù)算管理，僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，與其他部門沒有直接關(guān)系，導(dǎo)致各部門支持度比較低。從全面預(yù)算管理本質(zhì)來言，各職能戰(zhàn)略的實(shí)施需要各部門的配合，通過預(yù)算的方式對(duì)現(xiàn)有的資源有效分配，借此實(shí)現(xiàn)各部門資源共享和經(jīng)濟(jì)效益最大化。現(xiàn)實(shí)中，部門工作對(duì)預(yù)算管理的輕視，造成預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略制定嚴(yán)重脫節(jié)，使預(yù)算管理流于形式。

(二)績效考核不完善

現(xiàn)階段，尚未建立較為可行的績效考評(píng)機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算管理效果不佳。在傳統(tǒng)的預(yù)算考評(píng)工作中，企業(yè)會(huì)結(jié)合相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)，完成部門的考核，但不會(huì)將預(yù)算考核指標(biāo)分解到每個(gè)人身上，造成考核沒有針對(duì)性。與此同時(shí)，也缺失相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯T工獎(jiǎng)懲激勵(lì)辦法，導(dǎo)致員工的工作熱情以及創(chuàng)造性長期被埋沒，企業(yè)管理水平受到限制。

(三)預(yù)算編制較為松弛

企業(yè)執(zhí)行預(yù)算編制期間，會(huì)因?yàn)闃I(yè)績考評(píng)等問題，讓業(yè)務(wù)部門有選擇性地上報(bào)工作數(shù)據(jù)。這樣一來，就會(huì)造成預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象，為全面預(yù)算管理埋下隱患[1]。倘若企業(yè)的管理人員，無法清晰掌握部門情況，不僅會(huì)讓收入指標(biāo)較低，同時(shí)也會(huì)加劇企業(yè)資源的浪費(fèi)。

(四)預(yù)算執(zhí)行不到位

在預(yù)算執(zhí)行過程中，需考慮的核心因素比較多，企業(yè)各預(yù)算責(zé)任部門需強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任意識(shí)，保障預(yù)算管理的功效得以發(fā)揮。但現(xiàn)實(shí)情況是，相關(guān)負(fù)責(zé)人沒有將預(yù)算指標(biāo)細(xì)化以及進(jìn)一步分解，員工對(duì)自己部門的預(yù)算執(zhí)行情況不了解，更加不知道超預(yù)算問題是否已經(jīng)發(fā)生，往往是在財(cái)務(wù)審核之后，這方面的問題才會(huì)顯露出來，增加了預(yù)算管理的滯后性。甚至有的預(yù)算項(xiàng)目，要等到全部結(jié)賬后才能發(fā)現(xiàn)編制工作中的差異，此時(shí)已經(jīng)錯(cuò)過了糾錯(cuò)的最佳時(shí)機(jī)，嚴(yán)重影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(五)預(yù)算分析不夠全面

除了上述問題外，還存在預(yù)算分析不夠深入的現(xiàn)實(shí)問題。結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況可知，預(yù)算分析的作用顯著，屬于預(yù)算控制的基礎(chǔ)。可現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)做預(yù)算分析時(shí)考慮得不夠全面，只是在月底簡單列出預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際完成的差異，此后沒有就此差異性剖析差異產(chǎn)生的原因[2]。更加沒有結(jié)合實(shí)際揭示出企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)并制定科學(xué)的改進(jìn)措施，進(jìn)而喪失了預(yù)算管理的效用。

二、全面預(yù)算管理概述

(一)全面預(yù)算管理定義

全面預(yù)算管理是一種被廣泛應(yīng)用的高效企業(yè)管理方式。它不僅包含了事前的規(guī)劃，事中的控制，還有事后的評(píng)價(jià)。通過這種方式，企業(yè)可以有效地控制資源。在戰(zhàn)略層面上，全面預(yù)算管理發(fā)揮著重要的作用，它可以以數(shù)量和價(jià)值的形式，清晰地反映企業(yè)管理的過程和結(jié)果。

然而，要想達(dá)到理想的預(yù)算編制水平，并不是一件簡單的事情。企業(yè)需要根據(jù)各部門的實(shí)際需求，科學(xué)編制、嚴(yán)格執(zhí)行、全面考核。以完成企業(yè)的年度經(jīng)營指標(biāo)。

(二)全面預(yù)算管理特征

全面預(yù)算管理的特征，可以概括為以下幾點(diǎn)：第一，實(shí)踐中以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)。現(xiàn)實(shí)中，以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)實(shí)際強(qiáng)調(diào)的是推行全面預(yù)算管理期間，要深度結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，確保全面預(yù)算管理和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的適配度。以企業(yè)的戰(zhàn)略為指導(dǎo)，不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理工作，從而進(jìn)一步達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略構(gòu)想，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[3]。第二，全員參與，確保全面反映和全過程控制。企業(yè)的全面預(yù)算想要發(fā)揮最佳優(yōu)勢，需要全員參與，只有如此才能提高凝聚力，并實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。此外，預(yù)算管理全過程控制也是很關(guān)鍵的，預(yù)算要貫穿整個(gè)過程，其中囊括事前、事中和事后，借助有效的反饋和全過程控制，精準(zhǔn)把握企業(yè)發(fā)展脈絡(luò)。第三，對(duì)變化的靈敏性。從實(shí)際了解到企業(yè)全面預(yù)算是一種相對(duì)靈活的管理方式，并不是死板的預(yù)算。預(yù)算應(yīng)該體現(xiàn)出變化，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，控制好每個(gè)關(guān)鍵的發(fā)展節(jié)點(diǎn)，通過合理的管理方式，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供支撐力。

(三)全面預(yù)算管理意義

結(jié)合現(xiàn)實(shí)經(jīng)驗(yàn)可知，目前企業(yè)踐行全面預(yù)算管理，核心目標(biāo)是為了評(píng)估財(cái)務(wù)狀況，借此科學(xué)預(yù)測未來經(jīng)營活動(dòng)，將預(yù)測結(jié)果作為依據(jù)，完成現(xiàn)有資源的配置，實(shí)現(xiàn)資源配置效益最大化。動(dòng)態(tài)化監(jiān)督業(yè)務(wù)完成過程，依托精準(zhǔn)的全面預(yù)算管理，幫助企業(yè)走出困境，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理隱患，通過預(yù)算執(zhí)行效果的反饋，有效指導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略，在此基礎(chǔ)上助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

全面預(yù)算管理意義主要體現(xiàn)在：第一，推行全面預(yù)算管理，可保障企業(yè)的管理效率。在實(shí)踐中，有了全面預(yù)算的輔助，可以將管理目標(biāo)有效分解，在分解的同時(shí)對(duì)其具化和細(xì)化，保障企業(yè)長足發(fā)展。第二，踐行全面預(yù)算管理，可保障資源合理配置，杜絕資源浪費(fèi)情況。企業(yè)管理中，借助全面預(yù)算管理可提升資源的分配效率，從而助推企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。第三，積極落實(shí)全面預(yù)算管理，可強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系，形成發(fā)展合力。因?yàn)槿骖A(yù)算管理離不開各部門的參與，在工作中人員的默契配合，有助于增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力，對(duì)預(yù)算全面監(jiān)督的同時(shí)，提高企業(yè)管理水平[4]。

三、戰(zhàn)略視角導(dǎo)向下的全面預(yù)算的閉環(huán)管理

(一)分解戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理落實(shí)期間，想要發(fā)揮管理優(yōu)勢，需制定具有戰(zhàn)略導(dǎo)向功能的預(yù)算管理目標(biāo)，提高預(yù)算管理的實(shí)踐價(jià)值。預(yù)算是一種科學(xué)指引與監(jiān)督，屬于戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施基礎(chǔ)，其重要性不容忽視。新時(shí)期，企業(yè)要脫穎而出，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營能力，實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，就要以預(yù)算為基礎(chǔ)不斷轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化預(yù)算管理效果。需要強(qiáng)調(diào)的是，制定全面預(yù)算目標(biāo)時(shí)，為達(dá)到理想的效果，應(yīng)綜合考慮發(fā)展因素，具體工作期間明確預(yù)算管理任務(wù)和要求，確保預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)實(shí)際相貼合，為企業(yè)效益持續(xù)提升以及業(yè)務(wù)面的擴(kuò)展提供助力。在制定合理預(yù)算指標(biāo)的同時(shí)，要學(xué)會(huì)將預(yù)算指標(biāo)分解，改變傳統(tǒng)的管理模式，將全面預(yù)算滲透到企業(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)中，借此提高預(yù)算管理有效性[5]。同時(shí)，以內(nèi)外部環(huán)境為基礎(chǔ)，確保預(yù)算目標(biāo)分解的全面性與合理性，科學(xué)明確責(zé)任主體，形成企業(yè)預(yù)算控制的長效機(jī)制。

(二)細(xì)化全面預(yù)算分析

全面預(yù)算執(zhí)行是較為復(fù)雜的工作，其中涉及的內(nèi)容較多，在預(yù)算執(zhí)行過程中有很多不可控因素存在，會(huì)弱化預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際效果。為此，想要提升預(yù)算執(zhí)行的有效性，發(fā)揮全面預(yù)算的優(yōu)勢，需要在分解戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，細(xì)化全面預(yù)算分析，為預(yù)算執(zhí)行提供合理保障。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算執(zhí)行期間，要精準(zhǔn)分析預(yù)算執(zhí)行情況，掌握工作存在的困難，做好相關(guān)的動(dòng)態(tài)評(píng)估。首先，內(nèi)容分析上，要確保預(yù)算分析可以細(xì)化到每項(xiàng)業(yè)務(wù)和人員，規(guī)避預(yù)算管理表面化的問題。借助細(xì)化預(yù)算分析工作，幫助企業(yè)掌握預(yù)算控制關(guān)鍵點(diǎn)，及時(shí)跟蹤預(yù)算實(shí)施，在具體工作中實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。除此之外，分析供應(yīng)商的應(yīng)付款項(xiàng)，提高資金利用效率、控制資金使用分析，節(jié)省財(cái)務(wù)費(fèi)用，借助細(xì)化全面預(yù)算分析，為企業(yè)管理提供保障。其次，在分析節(jié)點(diǎn)上，需結(jié)合不同的經(jīng)營指標(biāo)，采用季度分析和月度分析的方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營問題。在階段性分析的基礎(chǔ)上，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，消除企業(yè)管理運(yùn)營中的阻力，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)夯實(shí)基礎(chǔ)。

(三)強(qiáng)化全面預(yù)算控制

在企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行過程中，如何發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢，是企業(yè)需要重視的問題。首先，企業(yè)應(yīng)重視預(yù)算管理工作中的事中控制，這是發(fā)揮預(yù)算管理優(yōu)勢的基礎(chǔ)。其次，企業(yè)應(yīng)遵循動(dòng)態(tài)控制和管理的原則，將預(yù)算指標(biāo)細(xì)化，然后將其分解到每個(gè)部門以及每個(gè)人，這樣可以科學(xué)強(qiáng)化人員的意識(shí)，根據(jù)每項(xiàng)業(yè)務(wù)制定的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，保證企業(yè)開展的多項(xiàng)業(yè)務(wù)處于可控或者在控的狀態(tài)，從而達(dá)到預(yù)算分階段完成，最大程度地發(fā)揮預(yù)算管理優(yōu)勢的目的。

另外，企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)該去向明確，都應(yīng)制定審批流程。在此前提下，費(fèi)用項(xiàng)目的性質(zhì)以及費(fèi)用支出的金額大小應(yīng)由不同層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)，這樣可以搭建完整的監(jiān)督體系，保障資金利用率。作為重要的把關(guān)人，財(cái)務(wù)人員對(duì)于不符合審批流程的費(fèi)用，要保持不予支出的態(tài)度。這樣，既可以保證資金的合理使用，又可以發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營的高效和規(guī)范。財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中，可達(dá)到控制全面預(yù)算的目的，企業(yè)可以發(fā)展實(shí)際對(duì)不同的費(fèi)用加以區(qū)分，設(shè)置不同類型的預(yù)算項(xiàng)目，例如剛性預(yù)算、建議性預(yù)算項(xiàng)目等，從而規(guī)避資金亂用，科學(xué)規(guī)避預(yù)算項(xiàng)目超額支出。具體工作中，如果剛性預(yù)算項(xiàng)目存在差異，確實(shí)需要調(diào)整，原則上需結(jié)合預(yù)算金額的大小，完善相應(yīng)的審批程序，通過預(yù)算的剛性管理，減少預(yù)算調(diào)整中繁瑣的操作程序，確保預(yù)算調(diào)整的及時(shí)性，保障經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行。

(四)提高預(yù)算編制水平

預(yù)算編制至關(guān)重要，與全面預(yù)算的最終效果息息相關(guān)。在具體工作中，不可忽視預(yù)算編制的作用，預(yù)算編制屬于預(yù)算管理的有效前提，同時(shí)也是預(yù)算事前控制中最為重要的一環(huán)。基于此，預(yù)算編制需保障科學(xué)性，消除企業(yè)業(yè)務(wù)開展中的隱患。編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，需有效分析經(jīng)營狀況，同時(shí)搜集競爭對(duì)手的信息數(shù)據(jù)，與競爭對(duì)手實(shí)施橫向比較。在此基礎(chǔ)上，合理評(píng)估市場環(huán)境，充分分析內(nèi)外部的資源狀況，結(jié)合企業(yè)制定的戰(zhàn)略，科學(xué)完善預(yù)算方案。預(yù)算編制過程中，要避免企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)脫離實(shí)際，存在過高或過低問題。對(duì)于業(yè)務(wù)采銷預(yù)算，現(xiàn)實(shí)工作中要構(gòu)建起來一個(gè)有效的物資價(jià)格庫系統(tǒng)，同時(shí)保障這個(gè)系統(tǒng)的功能完善，可以和市場價(jià)格發(fā)生聯(lián)動(dòng)。工作中，通過這個(gè)系統(tǒng)全面搜集與評(píng)估各種市場材料的價(jià)格，實(shí)現(xiàn)采購與銷售價(jià)格的精準(zhǔn)化。此外，關(guān)于企業(yè)管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的預(yù)算管理工作，可借助增量預(yù)算或零基預(yù)算多種預(yù)算方法組合的方式，提高預(yù)算編制的水準(zhǔn)。結(jié)合現(xiàn)實(shí)經(jīng)驗(yàn)可知，預(yù)算的編制環(huán)節(jié)要科學(xué)實(shí)施質(zhì)量管控，有效評(píng)估各種元素，確保預(yù)算編制內(nèi)容與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)匹配。在編制環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循“上下結(jié)合、分級(jí)編制”的預(yù)算編制方式，結(jié)合單位實(shí)際選擇科學(xué)的編制方法，滿足企業(yè)預(yù)算管理的戰(zhàn)略需求。

在上述措施基礎(chǔ)上，還要讓全員參與預(yù)算編制，從根本上保障預(yù)算編制的有效性。從上文可知，目前預(yù)算編制的水平待提升，編制內(nèi)容與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略存在脫節(jié)問題，為解決這一問題，要讓全員參與預(yù)算編制，借助多方的溝通協(xié)作與監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)編制水平的提升。首先，召開編制會(huì)議，就核心問題討論，明確各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)，為預(yù)算編制的實(shí)施提供保障。現(xiàn)實(shí)工作中，為有效分解預(yù)算目標(biāo)，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，保障預(yù)算初稿精確性，與此同時(shí)經(jīng)多方審核，對(duì)編制方案不斷優(yōu)化，提高編制水平。預(yù)算編制的過程中，為消除質(zhì)量隱患，要采取動(dòng)態(tài)化管理機(jī)制，借助多次的復(fù)核、審查等方式，改掉不合時(shí)宜的地方。研究發(fā)現(xiàn)，有了全員參與后，企業(yè)預(yù)算編制水平有了提升，可打破部門壁壘，保障預(yù)算管理可控性。其次，加強(qiáng)編制工作的管理與培訓(xùn)，調(diào)動(dòng)員工工作熱情，合理保障預(yù)算工作效果，提高預(yù)算編制可靠性。借助培訓(xùn)與激勵(lì)機(jī)制，提高全員參與預(yù)算編制的積極性，夯實(shí)預(yù)算編制的基礎(chǔ)。最后，多利用信息技術(shù)，提高預(yù)算管理可行性。現(xiàn)實(shí)工作中，要搭建信息化平臺(tái)，針對(duì)預(yù)算編制的復(fù)雜性，利用ERP系統(tǒng)簡化工作流程，將預(yù)算管理效能提高的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理精細(xì)化。

(五)科學(xué)完善預(yù)算考核體系

企業(yè)預(yù)算考核體系是保障預(yù)算管理效果的重要支撐，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和全面預(yù)算管理的有效銜接。首先，明確和分解預(yù)算目標(biāo)。要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的分解，在分解的同時(shí)細(xì)化各項(xiàng)責(zé)任和義務(wù)，給考核指標(biāo)賦予不同的意義和權(quán)重，借助這樣的方式，發(fā)揮預(yù)算考核的作用。其次，預(yù)算考核要及時(shí)。要和月度考核、季度考核有機(jī)結(jié)合起來，擇時(shí)、擇地進(jìn)行。要在預(yù)算執(zhí)行過程中及時(shí)考核，以期起到考核約束與激勵(lì)的作用。例如，企業(yè)的資金回收指標(biāo)考核中，需要定期評(píng)估應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等參數(shù)，以動(dòng)態(tài)監(jiān)控資金回收是否及時(shí)。最后，考核要嚴(yán)格、獎(jiǎng)懲要公正。預(yù)算考核期間，需要有獎(jiǎng)懲制度作為支撐，并秉持公平公正的原則，以便早日達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

四、結(jié)語

總而言之，全面預(yù)算管理具有全員參與的廣泛性和全程參與的系統(tǒng)性的特征，屬于一種對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化重組合調(diào)配的企業(yè)管理工具。新時(shí)期，在企業(yè)的戰(zhàn)略視角下，要積極發(fā)揮全面預(yù)算管理的優(yōu)勢，優(yōu)化資源配置，支撐企業(yè)銷售增長，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用，增加企業(yè)利潤，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。