探究ESG理念對會計師事務(wù)所社會審計工作的影響

吳艷

［摘 要］中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了相關(guān)指導(dǎo)意見，對會計師事務(wù)所在ESG審計中的職責(zé)、目標(biāo)、方法和程序等方面進行規(guī)范和指導(dǎo)。中國證券監(jiān)督管理委員會和上海證券交易所等機構(gòu)要求上市公司披露ESG信息，包括環(huán)境、社會和治理方面的信息。會計師事務(wù)所負責(zé)對這些信息進行審計，確保其準(zhǔn)確性和合規(guī)性。近年來，我國ESG信息披露和審計的相關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)仍在持續(xù)發(fā)展和完善中，會計師事務(wù)所的ESG審計實踐也在不斷演進。本文探究ESG理念對現(xiàn)階段會計師事務(wù)所審計工作所帶來的影響，以期推動未來會計師事務(wù)所相關(guān)工作的發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］ESG理念；會計師事務(wù)所；審計工作；影響

［中圖分類號］F239 文獻標(biāo)志碼：A

ESG是由環(huán)境（environment）、社會（social）和治理（governance）三個英文單詞的首字母組合而成的，指的是企業(yè)在這三個方面的績效和實踐［1］。其定義可以從三個方面來理解。環(huán)境方面主要關(guān)注企業(yè)對自然環(huán)境的影響。這包括企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)、資源使用效率、廢物管理、排放控制、環(huán)境保護措施、可再生能源使用以及生態(tài)保護等。社會方面關(guān)注企業(yè)對各種利益相關(guān)者（如員工、客戶、供應(yīng)商、社區(qū)、消費者等）的影響。這包括企業(yè)的勞工關(guān)系、員工權(quán)益、人權(quán)保護、社會責(zé)任、產(chǎn)品質(zhì)量與安全、社區(qū)參與等。治理方面強調(diào)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和實踐，包括企業(yè)的決策機制、董事會獨立性、內(nèi)部控制、反腐敗措施、透明度和信息披露、股東權(quán)益保護等。ESG理念認(rèn)為，企業(yè)在環(huán)境、社會和治理方面的績效和實踐對其長期的業(yè)務(wù)可持續(xù)性和價值創(chuàng)造至關(guān)重要。投資者、利益相關(guān)者和社會公眾越來越重視企業(yè)的ESG表現(xiàn)，并將其納入投資決策、風(fēng)險評估和企業(yè)評級等考慮因素之中。因此，ESG已經(jīng)成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)。

1 ESG理念對社會審計的影響

1.1 擴大審計范圍

ESG理念要求企業(yè)在財務(wù)報告之外還披露其對環(huán)境、社會和治理方面的影響，這意味著審計師需要擴大其審計范圍，以評估相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性。審計師將需要對企業(yè)的環(huán)境政策、社會責(zé)任和公司治理實踐進行審計，以確保披露信息的一致性和合規(guī)性。在環(huán)境方面，審計師可以評估企業(yè)的環(huán)境管理措施和實踐，包括能源消耗、廢物管理、排放控制等。審計師可以審計企業(yè)的環(huán)境政策是否符合法規(guī)要求，是否存在環(huán)境污染問題，以及企業(yè)在節(jié)能減排、資源利用和可持續(xù)發(fā)展方面的表現(xiàn)。在社會方面，審計師可以關(guān)注企業(yè)的社會責(zé)任和社會影響力，審計企業(yè)在員工福利、人權(quán)保護、社區(qū)參與等方面的政策和實踐，評估企業(yè)對供應(yīng)鏈管理的關(guān)注程度，以及企業(yè)與利益相關(guān)者之間的溝通和合作。在治理方面，審計師可以審計企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和實踐，包括公司治理、內(nèi)部控制和透明度等方面，評估企業(yè)是否存在腐敗行為和內(nèi)部控制漏洞［2］。審計師也可以審計企業(yè)的道德和道德風(fēng)險管理情況，以確保企業(yè)符合道德和道德要求。

通過擴大審計范圍，審計師可以提供更全面和準(zhǔn)確的信息，幫助投資者和利益相關(guān)者全面評估企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展績效和風(fēng)險。這有助于提高企業(yè)的透明度和可信度，推動企業(yè)更好地履行社會責(zé)任，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

1.2 影響風(fēng)險評估

ESG因素可能會對企業(yè)的風(fēng)險產(chǎn)生直接影響。審計師需要考慮這些因素，并將其納入風(fēng)險評估框架中。審計師會評估與環(huán)境、社會和治理相關(guān)的風(fēng)險，如對環(huán)境資源的依賴性、勞動力關(guān)系的穩(wěn)定性以及公司治理結(jié)構(gòu)的有效性。這將影響審計師對財務(wù)報表的評估和發(fā)現(xiàn)潛在的誤報風(fēng)險的能力。

在環(huán)境風(fēng)險方面，ESG理念要求企業(yè)關(guān)注環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展，審計師會關(guān)注企業(yè)的環(huán)境政策、環(huán)境風(fēng)險管理和環(huán)境影響評估等方面。例如，審計師可能會評估企業(yè)的能源消耗情況、廢物處理措施、溫室氣體排放等，以確定企業(yè)是否存在環(huán)境污染和資源浪費等風(fēng)險。

在社會風(fēng)險方面，ESG理念強調(diào)企業(yè)的社會責(zé)任和社會影響力，審計師會審查企業(yè)的社會政策、勞工關(guān)系、供應(yīng)鏈管理和社區(qū)參與等情況。例如，審計師可能會評估企業(yè)的勞工待遇、工作條件、供應(yīng)商合規(guī)性和社區(qū)投資情況，以確定企業(yè)是否存在勞工糾紛、負面供應(yīng)鏈?zhǔn)录蛏鐣曌u損害等風(fēng)險。

在治理風(fēng)險方面，ESG理念要求企業(yè)具備良好的公司治理結(jié)構(gòu)和實踐，審計師會審查企業(yè)的內(nèi)部控制、董事會結(jié)構(gòu)、股東權(quán)益保護和反腐敗措施等方面。例如，審計師可能會評估企業(yè)的財務(wù)報告準(zhǔn)確性、內(nèi)部控制的有效性、高管薪酬合理性和反腐敗政策執(zhí)行情況，以確定企業(yè)是否存在財務(wù)舞弊、內(nèi)部失控或治理不善等風(fēng)險。

1.3 數(shù)據(jù)和技術(shù)需求

ESG理念的實施需要大量的數(shù)據(jù)收集和分析，以評估企業(yè)的ESG績效。審計師需要掌握相關(guān)的數(shù)據(jù)和技術(shù)工具，以便對企業(yè)的ESG信息進行審計。他們可能需要使用數(shù)據(jù)分析、人工智能和其他技術(shù)來處理大量信息和復(fù)雜的數(shù)據(jù)模型。

ESG審計需要大量的相關(guān)數(shù)據(jù)來評估企業(yè)的環(huán)境、社會和治理績效。審計師需要評估企業(yè)的數(shù)據(jù)收集、存儲和管理系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性。此外，審計師還需要考慮數(shù)據(jù)的來源和可追溯性，以確保數(shù)據(jù)的可信度和可驗證性［3］。在數(shù)據(jù)分析和技術(shù)工具層面，ESG審計需要處理大量的數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)分析和技術(shù)工具可以提高審計效率和準(zhǔn)確性。審計師可能需要使用數(shù)據(jù)分析工具來挖掘隱藏在數(shù)據(jù)中的模式、趨勢和異常情況。同時，審計師還需要了解和適應(yīng)新興的技術(shù)，如人工智能、機器學(xué)習(xí)和區(qū)塊鏈等，以支持ESG審計工作的進行。

ESG審計涉及敏感的企業(yè)和個人數(shù)據(jù)，審計師需要評估企業(yè)的數(shù)據(jù)安全和隱私保護措施，確保數(shù)據(jù)的機密性和安全性。審計師還需要遵守相關(guān)數(shù)據(jù)保護法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如通用數(shù)據(jù)保護條例（GDPR）和數(shù)據(jù)安全標(biāo)準(zhǔn)（ISO 27001）等。

ESG理念對社會審計帶來對數(shù)據(jù)和技術(shù)的更高需求，審計師需要具備相關(guān)的技術(shù)能力和專業(yè)知識來應(yīng)對這些需求，以確保審計工作的質(zhì)量和有效性。

1.4 報告準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)

ESG理念的普及推動了制訂和采用與ESG相關(guān)的報告準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。審計師需要了解和遵守這些準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，并確保企業(yè)的ESG信息披露符合要求。他們可能需要與ESG專家合作，以確保審計報告的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。

ESG理念推動國際上許多機構(gòu)和組織發(fā)布了與ESG相關(guān)的報告準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。例如，全球報告倡議（Global Reporting Initiative，簡稱GRI）發(fā)布了GRI標(biāo)準(zhǔn)，提供了一套全面的ESG報告指南，幫助企業(yè)披露其ESG相關(guān)信息。審計師需要了解這些國際報告準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，并將其應(yīng)用于審計工作中。相關(guān)法規(guī)要求中提到ESG的重要性越來越受到監(jiān)管機構(gòu)和法律法規(guī)的關(guān)注。一些國家或地區(qū)已經(jīng)頒布了要求企業(yè)披露ESG信息的法規(guī)。審計師需要了解這些法規(guī)的要求，并確保企業(yè)的ESG報告符合相關(guān)的法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)報告標(biāo)中明確一些行業(yè)也制定了特定的ESG報告標(biāo)準(zhǔn)，以滿足該行業(yè)的特定需求和期望。例如，金融行業(yè)的聯(lián)合國環(huán)境金融倡議（UNEP FI）發(fā)布了《TCFD（Task Force on Climate-related Financial Disclosures）金融監(jiān)管披露建議》。審計師需要了解行業(yè)報告標(biāo)準(zhǔn)，并在審計過程中與之保持一致。通過遵守這些報告準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，審計師可以確保企業(yè)的ESG報告具有一致性、透明度和可比性，增加相關(guān)信息的可信度和可驗證性。

ESG理念對會計師事務(wù)所的審計工作提出新的要求，需要他們不僅僅審計財務(wù)報表，還要審計企業(yè)在環(huán)境、社會和治理方面的表現(xiàn)。這促使審計師提升其技術(shù)能力和專業(yè)知識，以適應(yīng)ESG的發(fā)展趨勢，并確保其審計工作的質(zhì)量和可靠性。

2 ESG理念在會計師事務(wù)所審計工作中的應(yīng)用途徑

2.1 國家層面

國家可以出臺相關(guān)法規(guī)和政策，要求企業(yè)披露和報告其ESG信息，并指導(dǎo)會計師事務(wù)所在審計過程中對ESG信息進行評估和驗證。政府也可以支持和推動相關(guān)研究和培訓(xùn)，提供指導(dǎo)性文件和框架，促進ESG理念在審計中的應(yīng)用。

例如：歐盟推出了《非財務(wù)報告指令》（Non-Financial Reporting Directive，NFRD），要求上市企業(yè)和大型公共利益公司披露其ESG信息，會計師事務(wù)所需要審計這些信息的準(zhǔn)確性和合規(guī)性；美國證券交易委員會（SEC）要求上市公司披露與ESG相關(guān)的信息，包括氣候變化、多樣性和員工關(guān)系等，審計師事務(wù)所需要審計這些ESG披露，并確保其準(zhǔn)確性和合規(guī)性；英國財務(wù)報告理事會（Financial Reporting Council，F(xiàn)RC）發(fā)布了《ESG報告準(zhǔn)則》，要求上市公司在財務(wù)報告中披露與ESG相關(guān)的信息，會計師事務(wù)所需要審計這些信息，并確保其準(zhǔn)確性和一致性；加拿大監(jiān)管機構(gòu)要求上市公司披露ESG信息，并要求審計師事務(wù)所對這些信息進行審計和核查。這些國際組織和國家的舉措反映出全球范圍內(nèi)對ESG信息披露和審計的日益重視。會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計工作時需要遵守相應(yīng)的法規(guī)和準(zhǔn)則，確保對企業(yè)的ESG信息進行準(zhǔn)確、可靠和透明的審計。這種制度化的應(yīng)用有助于推動企業(yè)更好地管理和報告其ESG績效，提升可持續(xù)發(fā)展的水平。

2.2 會計師事務(wù)所層面

會計師事務(wù)所首先需要確立ESG審計的目標(biāo)和方法，制定相應(yīng)的審計準(zhǔn)則和程序。會計師事務(wù)所還需要加強與企業(yè)、投資者和監(jiān)管機構(gòu)的溝通和合作，以獲取ESG信息，并對其進行審計。此外，會計師事務(wù)所還應(yīng)該持續(xù)改進技術(shù)和工具，提升對ESG信息的審計能力和專業(yè)知識。

例如：作為全球四大會計師事務(wù)所之一，普華永道已經(jīng)將ESG整合到其審計方法和流程中，通過開展ESG審計，幫助客戶評估ESG風(fēng)險和機會，并提供相關(guān)建議和報告；德勤提供ESG審計服務(wù)，幫助客戶評估和管理與ESG相關(guān)的風(fēng)險和機會，并且還提供ESG數(shù)據(jù)驗證和報告的專業(yè)服務(wù)，確保企業(yè)的ESG信息準(zhǔn)確、可靠、一致和可比；安永致力于推動可持續(xù)發(fā)展和ESG整合，在審計工作中將ESG因素納入考慮范圍，并為客戶提供ESG報告、數(shù)據(jù)驗證和相關(guān)咨詢服務(wù)。這些會計師事務(wù)所在ESG審計方面的經(jīng)驗和專業(yè)知識使他們能夠幫助客戶更好地評估和管理ESG風(fēng)險，提高企業(yè)的ESG表現(xiàn)，并確保相關(guān)信息的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。

2.3 相關(guān)人員層面

會計師事務(wù)所的審計師需要接受相關(guān)培訓(xùn)，了解ESG理念、相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則，掌握ESG信息的獲取和審計方法。其還需要具備分析和評估企業(yè)ESG風(fēng)險和績效的能力，并在審計報告中充分披露相關(guān)信息。

基于ESG理念，會計師事務(wù)所可能會擴大審計范圍，包括對公司的環(huán)境、社會和治理風(fēng)險進行審計。審計師可能會關(guān)注公司的環(huán)境影響、員工福利和多樣性、董事會結(jié)構(gòu)等，并會評估這些因素對公司業(yè)績和長期價值的潛在影響，以了解公司是否符合可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。會計師事務(wù)所可能會考慮ESG因素對財務(wù)報表和業(yè)績指標(biāo)的影響，分析ESG因素對公司未來盈利能力、成本結(jié)構(gòu)和市值的影響。這些分析可以幫助投資者和利益相關(guān)者更好地了解公司的長期可持續(xù)性和風(fēng)險。會計師事務(wù)所可能會審計公司披露的ESG信息，確保其準(zhǔn)確性和合規(guī)性，對公司的ESG數(shù)據(jù)進行獨立驗證，并評估公司的ESG報告是否符合相關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。這有助于提高ESG信息的可信度和透明度。會計師事務(wù)所可能會確保公司的ESG報告符合相關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，如全球報告倡議（GRI）和國際整合報告聯(lián)合會（IIRC）發(fā)布的準(zhǔn)則。審計師會評估報告的完整性、一致性和可比性，并提供建議，以改善公司的ESG披露和報告實踐。考慮到ESG審計的復(fù)雜性，會計師事務(wù)所需要提升技術(shù)能力和專業(yè)知識。相關(guān)人員需要接受投資培訓(xùn)，以確保審計師具備充分的理解能力和專業(yè)能力來應(yīng)對ESG審計挑戰(zhàn)。

3 結(jié)語

綜上所述，隨著ESG信息的重要性日益凸顯，會計師事務(wù)所可能會進一步擴大審計范圍，包括對企業(yè)的環(huán)境、社會和治理方面進行更全面和深入的審計。會計師事務(wù)所將加強對企業(yè)披露的ESG信息進行審計，以確保其準(zhǔn)確性、合規(guī)性和可靠性。這可能涉及對企業(yè)ESG數(shù)據(jù)的源頭進行審查、驗證數(shù)據(jù)的完整性和一致性，并評估披露信息的合規(guī)性。會計師事務(wù)所將借助技術(shù)工具和數(shù)據(jù)分析方法來加強對ESG信息的審計能力。機器學(xué)習(xí)、人工智能等技術(shù)將被應(yīng)用于數(shù)據(jù)收集、分析和披露驗證等環(huán)節(jié)，提高審計的效率和準(zhǔn)確性。考慮到ESG信息的特殊性和復(fù)雜性，會計師事務(wù)所可能會加強對專業(yè)人員的培訓(xùn)，提升其在ESG審計方面的專業(yè)知識和技能。這將有助于確保審計人員能夠應(yīng)對ESG信息審計的挑戰(zhàn)。未來，會計師事務(wù)所在ESG審計方面的應(yīng)用將更加全面、深入和專業(yè)化，以滿足不斷增長的ESG信息披露和審計需求，促進可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的透明度。

參考文獻

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［作者簡介］吳艷，女，江蘇南京人，中審眾環(huán)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）江蘇分所，中級會計師，本科，研究方向：財會、審計。