數字化時代會計職業道德建設面臨的挑戰及其應對策略

謝 萍 高 賀 岑美娣

（作者單位：1.浙大城市學院；2.浙江財經大學；3.浙江音樂學院）

數字化時代會計專業已離不開電子數據和數字技術，層出不窮的新技術被廣泛應用于會計、財務分析和審計等領域[1]。會計人員的職責也發生了巨大變化，會計職業的道德挑戰也愈發嚴峻。如何充分理解新技術的實質內涵，從容應對新形勢下會計職業道德所面臨的新挑戰，已成為會計人員必須面對的新課題。

目前，具體有哪些新技術已為我們所熟練應用？隨之又帶來了哪些道德倫理挑戰？

一、新技術在會計領域的應用概述

（一）自動化和智能化

許多傳統的會計事務，通過自動化和智能化可輕松完成，例如數據復錄、自動化記賬、財務報表生成和分析等[2]。這不僅提高了會計工作效率，也降低了出現人為錯誤的可能性，最終使得會計人員能夠更加專注于高級的分析和決策支持工作[3]。

（二）數據整合和分析

數字化時代背景下，會計人員需要處理和分析大量數據，包括財務數據、客戶數據和市場數據等。會計人員必須掌握數據整合和分析的技能，以開展更準確和有價值的財務分析和預測。

（三）實時報告和透明度

數字化技術使得許多經濟行為在發生之時，便可通過網絡形成會計憑證和財務數據，數據的收集和處理變得更加實時和高效，業財融合達到了前所未有的程度。即時生成財務報告，提升了財務信息的透明度，為管理者和利益相關方的準確決策提供強力支持。

（四）數據安全和隱私保護

數字化時代，會計數據的安全和隱私保護面臨更大的挑戰，云存儲、數據共享及人工智能變得越來越普遍[4]，如果數據被不當使用或泄露，可能會給個人和企業帶來重大損失。會計人員需要采取相應的安全措施和技術來保護財務信息，并遵守相關的數據安全和隱私保護法規。

二、數字化時代會計職業道德所面臨的挑戰與應對措施

（一）職業道德挑戰之“保密”原則：數據安全和隱私保護挑戰

傳統的會計數據來自紙質的憑證、報表等，職業道德要求明確，會計人員有著較強的保密意識，能做好會計數據保護與保密。但隨著數字化技術的發展，特別是全電發票普及各行業業務數字化流程陸續改造完成，會計數據的獲得、處理和管理，已然從紙質轉變為數字形式，數據的承載方式發生了質的變化。

面對紛繁復雜的數據承載新方式、新渠道、新風險，包括但不限于云存儲、云協作，非結構化數據的轉換、結構化數據的分布式存儲、基于區塊鏈技術的數據固定，數字化流程的智能監控和法律效力認定等，會計人員如僅憑原有認知，簡單地將會計（財務）數據“搬”到電腦上，做成表格或文檔[5]，那無疑如同“一顆沙粒沉入數據的汪洋”，更有可能在其完全不自知的情況下，出現“數據裸奔”的情況——其主觀上雖有“保密”意識，但客觀上已完全喪失該職能[6]。

應對此種挑戰，采取以下措施。

1.理解數據安全存儲原理

會計人員應不斷學習和理解數據存儲和各種網絡分享與協作的本質，舉一反三地養成存儲和分享數據的習慣。

2.加強數據安全意識

在理解原理的基礎上，結合數據安全的重要性教育，不斷加強會計人員的數據安全意識，并嚴格遵守相關的數據安全規定和措施。

（二）職業道德挑戰之“尊重職業規范”原則：新技術與自我革新

未來會計人員將更加依賴安全的網絡環境與智能化的財務系統。由于新技術的興起，會計人員能夠更加便捷和高效地獲取和處理大量的會計憑證和財務數據，其職能勢必發生重大轉變。

面對如此紛繁復雜的新興技術和重大職能轉變，會計人員既要具備數據統計和分析能力，又要理解和應用計算機程序和軟件，同時要保證數字環境下的會計實踐與傳統的職業道德準則和規范相統一，所有的這些對每一個會計人員來說都將是重大的挑戰。

面對此種挑戰，應采取以下措施。

1.學會掌握數字技術的核心要義

技術進步永無止境，且數據呈現大爆發式的增長，會計人員是否只能永遠追趕技術？——需要清楚的是，任何數據和技術的出現，最根本的推動力量是“人”，會計人員不需要對新技術抱有恐懼和排斥的心理，最根本的任務是持續學習和更新知識，加強對新技術本質的理解與認知，掌握其核心要領[7]。

2.不斷學習新技術，享受技術帶來的便捷與效率

理解與掌握新技術不斷革新的核心要義，才能平心靜氣地系統性、有步驟有計劃地學習數字化新技術，再使用不同的新技術，提升自己的會計能力，更好地履行職責。

（三）職業道德挑戰之“公正和公平”原則：人工智能與決策偏見

人工智能技術的快速發展，已經改變了會計行業的工作方式。會計人員已經學會運用人工智能技術，進行自動化會計處理，提高工作效率。但仍要特別關注人工智能技術決策偏見所帶來的職業道德挑戰，確保其行為符合相關法律和規定。

人工智能的決策偏見是指機器學習模型在處理數據和作出決策時，受到數據集的偏差、算法的局限性、訓練過程的偏向性等因素影響，導致其決策結果存在不公平、不合理或偏見。會計行業中，人工智能的決策偏見往往有以下四種。

1.數據偏見

人工智能的決策基于數據進行訓練和決策，但如果在數據收集或標注過程中存在偏見，那么這些偏見很可能被人工智能所接受和放大。例如，如果在數據中財務報告的錯誤更多地關聯于某一特定群體，則人工智能在處理這些數據時可能會過度強調這一群體的風險。

2.算法偏見

人工智能決策可能受其所使用的算法影響。如果算法本身存在偏見，或者在訓練人工智能時未能充分考慮所有可能的因素，那么人工智能的決策可能會出現偏見。例如，如果算法只考慮某一組特征變量，而忽略了其他可能的預測因素，那么其決策可能會出現偏見。

3.人為偏見

在人工智能的開發和應用過程中，人類的主觀因素也會對人工智能的決策產生影響。例如，人類在設定人工智能的規則和參數時，可能會無意識地引入偏見。

信息披露不準確或不完整造成的偏見：如故意或因疏忽而導致信息披露不準確或不完整，那么人工智能在處理這些信息時就會得出不準確或帶有偏見的結論。例如，企業未充分披露某一重大風險因素，人工智能可能會低估該因素對財務狀況的影響。

面對此種挑戰，應注意采取以下措施。

（1）決策模型的監測與多方論證。糾正人工智能算法中的偏見和歧視，確保其決策過程和結果不受個人特征和社會偏見的影響。

（2）進行適當的數據清洗和預處理。采用多樣化的數據源和方法，避免對特定群體的不公平對待。

（3）引入特定公眾群體參與社會監督。通過建立透明、公正的信息披露制度，加大公眾對整個行業的監督力度，避免關鍵因素被隱藏和忽略。

（四）職業道德挑戰之“獨立性”原則：數據分析與管理統籌

數字化時代要求會計人員具備良好的信息技術和數據分析的能力，以便更好地應對日益復雜的會計工作和業務需求。然而，數字化背景下，會計工作往往涉及更多部門和領域，會計人員需要加強與他們的溝通協作，提高工作效率和質量，以共同解決問題。

同時，還要與技術公司、咨詢公司、法律顧問等建立強大的合作伙伴關系，共同推動會計行為的數字化。由此，傳統的“獨立性”原則要求“確保決策與行為不受客戶或雇主的干擾”，更是擴大為“不受外界壓力和利益的影響，保證財務報告的客觀和準確”。獨立性要求的范圍更加廣泛，會計人員的角色也由原先單一的專業技術人員，逐漸向技術與管理（統籌）并重的方向轉變。

面對此種挑戰，應注意采取以下措施。

1.強化數據分析技能

會計人員應學習和掌握數據分析的方法和工具，以便更好地處理和分析財務數據。

2.提升跨學科業務考察能力

會計人員還應運用跨學科知識，多維度了解合作伙伴職業道德與業務能力，重點關注其在業界的聲譽和信譽，確保合作伙伴的專業能力和職業操守符合預期。

3.提升信息綜合統籌能力

會計師需要具備對信息進行綜合統籌的能力，培養良好的團隊合作能力和領導力，以便更好地適應不斷變化的工作環境，平衡各方觀點，確保獨立性。

（五）職業道德挑戰之“責任和可靠性”原則：數據認知與風險管理

毋庸置疑，會計人員主觀上應該對自己的工作內容負責，確保所提供的財務信息的準確性和可靠性；要及時報告發現的錯誤或不合規行為，并采取適當的措施進行糾正。

而數字化時代，“原始憑證”已轉化為一串串二進制（數字）代碼，如何從主觀和客觀兩個方面保證數據的可靠性，直接關系到會計人員處理會計事務的效率和質量。如果所取得的“原始憑證”是可被修改的，財務信息的準確性便大打折扣，“責任和可靠性”更無從談起。如何從邏輯、技術雙重維度對“原始憑證”進行甄別，成為維護“責任和可靠性”原則的前提。面對此種挑戰，應注意采取以下措施。

1.掌握數字化的思維方式

數字化時代的會計（財務）工作，需要數字化的理念與方法。會計人員需要具備數字化思維方式，以該思維方式去分析問題、解決問題。工具永遠是層出不窮的，無限迭代的，只有具備數字化的思維方式，才能系統全面地掌握數字化技術和工具。理念與認知的更新才是數字化背景下履行好會計職業道德的根本保證。

2.加強數字化的風險管理

數字化轉型帶來了高效的技術工具，提高了會計人員的工作效率和質量，但也帶來了新的風險，如數據泄露、網絡攻擊、技術風險等。會計人員需要構建起數字化的風險管理體系，及時識別和評估風險，采取措施規避和降低風險。還有必要從數字審計角度重新審視會計業務，保證數字取證、電子證據的可靠性，防止篡改數據的情況發生。同時，會計人員還需要關注數字化風險管理的法律法規和標準，確保其行為符合相關規定。

三、會計職業道德系統化建設探索

以上是數字化時代背景下會計職業面臨道德挑戰的具體對策。然而任何一個體系的長期穩定與健康發展，除具體對策外，還離不開更長遠的具有系統性、全局性理論架構。會計行業職業道德建設，還應從更高維度，系統化構建職業道德制度，讓制度成為道德建設的有力保障。系統化制度建設，有以下十個方面值得探索。

（1）整合數字化道德倫理原則。制定整合性的道德倫理框架，將技術、經濟和組織層面的道德倫理原則整合在一起。這個框架不僅要強調諸如數據的隱私保護和信息安全，還更應強調技術層面的規范，如算法的公平性和透明性，以防止算法偏見和歧視。

（2）構建數字化道德判斷的指導原則。通過規范性的道德指導原則，為會計人員提供道德判斷方法，以幫助會計專業人員在面對復雜的倫理問題時作出正確的決策。此種方法應根植于道德理論、價值觀和規范，結合定性和定量方法，促進會計專業人員在實踐中作出明智的道德決策。

（3）道德倫理教育與培訓。任何技術的進步，都脫離不了人的主觀認知作用，因此道德倫理教育和培訓在任何時代都非常重要，只有通過不斷的培訓和學習，才能使專業會計人員深刻了解數字化時代的道德倫理挑戰，掌握應對這些挑戰所需的技能和知識。這將有助于提高他們的道德判斷力和決策能力，提升倫理意識和責任感，從而更好地應對倫理挑戰。

（4）強調技術與道德倫理的結合。數字化變革過程中，技術與道德倫理之間的關系變得越來越緊密。在會計實踐中，數字技術已然與傳統會計結合，加之職業道德約束，二者在會計實務中的雙重指導作用越發明顯，因而數字化時代系統構建新的會計職業道德框架，必須重視技術與道德倫理相結合，二者缺一不可。

（5）加強組織層面的倫理實踐。數字化時代，海量數據與技術迅速融入會計行業，在此背景下，除了會計專業人員的個人努力之外，更應發揮組織在數字化道德倫理完善過程中的重要作用。組織應該根據數字道德倫理特點，制定明確的道德規范、標準和監督機制，以指導會計實踐，確保其符合道德原則和規范。此外，組織還要關注職業道德觀念的高效教育與傳播，通過培訓、研討等方式，提供方向性指導，以幫助專業會計人員迅速提高道德素質，同時積極將職業道德理念傳授給其他行業，為提高行業的職業道德水平和聲譽作出貢獻。

（6）以更加開放的態度進行跨學科合作。面對數字化轉型帶來的道德倫理挑戰，僅僅依靠會計人員的努力是不夠的，跨學科合作勢在必行。包括要與倫理學家、計算機專家、法律專家和社會科學家等不同領域的專業人士共同解決道德倫理問題。這種跨學科合作將有助于形成更全面、更有效的解決方案，以全面應對數字化時代的道德倫理挑戰。

（7）促進框架的持續發展與優化。數字化技術和經濟環境總是在不斷變化的，與之對應的道德倫理框架也需要不斷進行調整和完善。為確保道德倫理框架與時俱進，應定期對其進行評估和優化。在評估過程中，可以參考倫理學家、計算機專家、法律專家和社會科學家等不同領域專業人士的意見，以便及時發現并改進倫理框架的不足之處。

（8）鼓勵社會監督與公眾參與。在數字化時代，社會公眾對會計信息的需求和期望明顯增加，會計行業的道德狀況也必將備受關注。會計人員需要關注社會公眾的需求和期望，學會與社會公眾進行良好溝通和互動，提供準確、透明、及時的會計信息，滿足社會公眾的信息需求。同時社會監督和公眾參與，能像放大鏡一樣找出現有制度的不足，反推會計行業倫理健康發展[8]。

（9）融入綠色發展，踐行行業職責。黨的二十大提出加快發展方式的綠色轉型理念，會計行業需要在核算、報告和披露等方面加強對環境保護、資源節約和社會責任等的關注，以推動企業、社會和國家的可持續發展，保障碳達峰。

（10）加強交流合作，貢獻中國力量。中國會計行業隨著經濟發展，在國際范圍內影響力不斷增強。影響越大責任越大，我國會計行業需要承擔起更大的道德倫理責任，確保在全球范圍內的合規性和道德性。這就要求會計行業加強與國際組織、其他國家和地區的專業會計人士的交流與合作，共同解決跨國界的道德倫理問題，為維護全球范圍內的會計倫理秩序貢獻中國力量。

綜上所述，在數字化時代背景下，會計行業需要重新審視其使命與愿景，以適應不斷變化的經濟、技術和社會環境。數字化轉型帶來了新的道德倫理挑戰，更帶來了新的發展機遇。會計行業應該適應不斷變化的數字技術挑戰，以更好地應對新道德倫理的挑戰，為社會的公平、正義和可持續發展作出貢獻，不斷譜寫會計行業高質量發展的新篇章。