行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施研究

崔 巍

（作者單位：亳州工業(yè)學(xué)校）

行政事業(yè)單位在運(yùn)行過(guò)程中一般不以營(yíng)利為目的，大多數(shù)經(jīng)費(fèi)都是由財(cái)政直接撥付，自身很少有收入，財(cái)務(wù)管理工作如果始終得不到重視，會(huì)導(dǎo)致單位存在較高的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是會(huì)計(jì)工作人員在工作中因錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確的現(xiàn)象出現(xiàn)，使得財(cái)務(wù)部門提供的各項(xiàng)數(shù)據(jù)不能夠真實(shí)體現(xiàn)單位當(dāng)前正常的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況，給單位運(yùn)作和決策帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)[1]。行政事業(yè)單位必須迅速適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求，提升自身管理能力。

（二）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包含以下四個(gè)主要方面。首先，結(jié)算、核算風(fēng)險(xiǎn)。單位是否存在小金庫(kù)，是否存在偽造票據(jù)，是否存在挪用公款等現(xiàn)象。其次，會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)制度是否跟上單位發(fā)展運(yùn)行，是否符合當(dāng)前的管理工作需求。再次，資金使用情況。資金是否按照規(guī)定使用，特別是現(xiàn)金管理和使用。最后，決策風(fēng)險(xiǎn)因素[2]。一旦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)準(zhǔn)確，那么領(lǐng)導(dǎo)層在對(duì)單位發(fā)展運(yùn)行進(jìn)行決策的過(guò)程中，將會(huì)因?yàn)樾畔⒉粶?zhǔn)確導(dǎo)致決策失誤，給單位帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）防范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用

財(cái)務(wù)工作是所有單位的重要工作，其中會(huì)計(jì)核算是重中之重。行政事業(yè)單位是直接關(guān)系到民生服務(wù)的工作機(jī)構(gòu)，是國(guó)家推行各項(xiàng)政策的執(zhí)行者，其運(yùn)轉(zhuǎn)資金都是依靠國(guó)家提供的，因此，其財(cái)務(wù)部門的核算工作的對(duì)象是國(guó)家資金[3]。但是當(dāng)前很多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作并不規(guī)范，存在處理延誤、會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失、核算工作不到位等情況，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)賬目不清，會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，容易因會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響正常運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而不利于國(guó)家各項(xiàng)政策的推廣實(shí)施[4]。行政事業(yè)單位必須認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，及時(shí)查找會(huì)計(jì)領(lǐng)域存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，避免損失；提高對(duì)各級(jí)財(cái)政資金的管理水平，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，進(jìn)而為國(guó)有資產(chǎn)的完整和安全提供有力保障，為單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)奠定基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（一）會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確

會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性是財(cái)務(wù)工作的基本要求。在核算和結(jié)算過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素主要有隨意捏造業(yè)務(wù)、修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、私自設(shè)立小金庫(kù)等，這些行為都將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，使得會(huì)計(jì)工作存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）固定資產(chǎn)管理混亂

行政事業(yè)單位資金來(lái)源主要依靠財(cái)政撥款。在國(guó)有資產(chǎn)管理方面存在的問(wèn)題主要是重購(gòu)置、輕管理，購(gòu)置國(guó)有資產(chǎn)之后，登記不全面，不計(jì)提折舊，使用情況不了解，存在重復(fù)購(gòu)置的現(xiàn)象。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用維護(hù)不到位，重使用、輕維護(hù)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)使用效率低。

（三）會(huì)計(jì)信息安全隱患

不注重對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理和保存，導(dǎo)致會(huì)計(jì)檔案存放混亂，相關(guān)會(huì)計(jì)資料缺損嚴(yán)重，甚至存在會(huì)計(jì)信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。隨著會(huì)計(jì)電算化的推廣和使用，會(huì)計(jì)人員大多數(shù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)處理各類賬目，網(wǎng)絡(luò)在帶來(lái)便利的同時(shí)，也存在病毒入侵等風(fēng)險(xiǎn)，給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全帶來(lái)很大隱患。

（四）內(nèi)控管理不到位

內(nèi)部管控制度長(zhǎng)時(shí)間不更新，管理措施未能與時(shí)俱進(jìn)，甚至一些措施只是理論層面，缺乏實(shí)際操作，不能夠滿足單位發(fā)展需求。在付款和記賬環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)督和輔助作用，同其他部門管理嚴(yán)重脫節(jié)，使得內(nèi)控制度作用發(fā)揮有限。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）會(huì)計(jì)管理制度不完善

我國(guó)的會(huì)計(jì)政策法規(guī)制度經(jīng)過(guò)了多次修改調(diào)整，但部分行政事業(yè)單位并沒(méi)有跟上相關(guān)制度的調(diào)整，管理工作相對(duì)滯后，單位制度同政策存在偏差，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作很難開展，進(jìn)而造成風(fēng)險(xiǎn)隱患[5]。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部機(jī)構(gòu)不合理

部分行政事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置一成不變，不能根據(jù)工作內(nèi)容和社會(huì)發(fā)展形勢(shì)及時(shí)調(diào)整，內(nèi)部崗位分工不明確，特別是財(cái)務(wù)管理部門，崗位規(guī)范流程老舊，難以滿足當(dāng)前財(cái)務(wù)工作需求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)不暢，工作效率較低[6]。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部沒(méi)有健全的控制體系，各科室之間職權(quán)分工不明確，缺乏有效的溝通機(jī)制，當(dāng)前很多溝通工作還停留在工作人員私下溝通，導(dǎo)致很多工作嚴(yán)重脫節(jié)，權(quán)責(zé)模糊，造成工作效率低下；獎(jiǎng)懲機(jī)制沒(méi)有得到有效發(fā)揮，這就導(dǎo)致單位在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，各項(xiàng)工作沒(méi)有在流程框架內(nèi)有效運(yùn)行，管理權(quán)力實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)嚴(yán)重阻礙；內(nèi)部控制體系只停留在紙面上，同實(shí)際操作存在一定差距，不能滿足實(shí)際工作要求，嚴(yán)重缺乏操作性。

（四）工作崗位監(jiān)督不到位

監(jiān)督檢查是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)工作的重要方式，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，并且對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象起到預(yù)防作用。對(duì)于外部監(jiān)督來(lái)講，當(dāng)前很多行政事業(yè)單位沒(méi)有建立外部監(jiān)督檢查制度，有關(guān)工作體系并沒(méi)有形成，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作不能夠得到有效的監(jiān)督管理，監(jiān)督工作只能流于形式。對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督來(lái)講，因缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，各部門之間溝通協(xié)調(diào)有限，很多管理信息交流不暢，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作相對(duì)封閉、會(huì)計(jì)信息地到不到有效公開，致使內(nèi)部監(jiān)督工作形同虛設(shè)，加之會(huì)計(jì)監(jiān)督工作需要監(jiān)督人員具備一定的會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)，但相關(guān)專業(yè)人才較少，也是不能有效實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的原因之一。

（五）會(huì)計(jì)崗位人員專業(yè)能力有待提高

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)能力差距較大，在招聘過(guò)程中，一般考核內(nèi)容主要是行政能力測(cè)試和申論，相關(guān)專業(yè)能力知識(shí)很少涉及，因此導(dǎo)致招錄人員只符合專業(yè)要求，實(shí)際工作能力和責(zé)任心不強(qiáng)。加之后期相關(guān)培訓(xùn)缺失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員水平長(zhǎng)期停滯不前，對(duì)新政策、新法規(guī)掌握有限，無(wú)形中加大了會(huì)計(jì)崗位的風(fēng)險(xiǎn)。

四、防范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

（一）完善會(huì)計(jì)制度建設(shè)

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層必須高度重視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能引發(fā)的嚴(yán)重后果，從根本上提高對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患意識(shí)，認(rèn)識(shí)到提升會(huì)計(jì)崗位管理工作的必要性，從整體工作中把握風(fēng)險(xiǎn)因素，確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，本著“早發(fā)現(xiàn)，早處理”的原則，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防控。同時(shí)，在建立各項(xiàng)制度的過(guò)程中，必須充分考慮行政事業(yè)單位的工作性質(zhì)，充分了解各項(xiàng)工作流程的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，確保制度能夠符合實(shí)際工作需求。

（二）合理設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)

很多會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因是內(nèi)部組織不完善，對(duì)會(huì)計(jì)工作不能夠起到有效監(jiān)督和制約作用。要建立完善的會(huì)計(jì)決算、核算體系，完善會(huì)計(jì)崗位權(quán)責(zé)分離機(jī)制，明確崗位工作內(nèi)容，確保工作人員工作權(quán)責(zé)明確，提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，還要定期對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行考核和評(píng)估，根據(jù)實(shí)際工作需求和會(huì)計(jì)法規(guī)要求，對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行調(diào)整，確保崗位設(shè)置符合工作要求，能夠充分發(fā)揮會(huì)計(jì)崗位能力。

財(cái)務(wù)部門對(duì)企事業(yè)單位至關(guān)重要，屬于單位部門的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控部門，在設(shè)置財(cái)務(wù)部門工作崗位的過(guò)程中，要確保內(nèi)部組織完善，各崗位設(shè)置能夠符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，人員充分，崗位之間職責(zé)明晰。尤其是會(huì)計(jì)崗位監(jiān)督部門，能夠?qū)ω?cái)務(wù)部門運(yùn)行起到有效的制約和監(jiān)督作用，充分發(fā)揮崗位監(jiān)督職責(zé)。要建立科學(xué)完善的核算、決斷體系，確保各崗位之間工作職責(zé)明確，權(quán)利明晰，能夠準(zhǔn)確處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，為部門決策提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。還要定期對(duì)會(huì)計(jì)崗位人員進(jìn)行考核和評(píng)估，對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)，確保賬目準(zhǔn)確，程序符合流程標(biāo)準(zhǔn)。并且詳細(xì)分析會(huì)計(jì)部門各崗位的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，通過(guò)完善制度工作流程，制定風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)案，確保各項(xiàng)工作責(zé)任落實(shí)到位、人員落實(shí)到位。同時(shí)，在招聘各崗位過(guò)程中，要注重崗位人員的職業(yè)能力，確保人員能夠符合崗位需求。

（三）健全內(nèi)部控制制度

提升行政事業(yè)單位管理水平，必須有完善的內(nèi)部控制制度作為標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。行政事業(yè)單位根據(jù)自身特點(diǎn)，要制定符合自身管理能力、水平的內(nèi)控管理制度，對(duì)各方面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面控制，保證各崗位工作在制度范圍內(nèi)開展。還要嚴(yán)格做好制度的貫徹落實(shí)工作，定期進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)工作變化情況，及時(shí)調(diào)整制度相關(guān)內(nèi)容，確保制度符合工作實(shí)際，規(guī)定內(nèi)容能夠落到實(shí)處。

（四）建立監(jiān)督管理機(jī)制

內(nèi)部和外部監(jiān)督工作對(duì)全方位預(yù)防會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著積極的作用。執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督工作人員必須具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)工作流程，開展監(jiān)督工作不能停留在查檔案、看制度等表面，要對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)，查找深層次存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。建立專門的內(nèi)部審查機(jī)構(gòu)，定期對(duì)會(huì)計(jì)工作開展審核工作，形成內(nèi)審報(bào)告。對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)消除隱患。外部監(jiān)督工作能夠從專業(yè)的角度對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查，要定期邀請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)開展外部監(jiān)督工作。同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督必須建立完善的運(yùn)行機(jī)制，規(guī)定監(jiān)督檢查的方式、時(shí)間、內(nèi)容，為監(jiān)督檢查工作提供制度保障，提升監(jiān)督檢查的效果和能力。

（五）提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)崗位對(duì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)、道德要求較高。在對(duì)會(huì)計(jì)崗位人員進(jìn)行考核的過(guò)程中，要加入相關(guān)的會(huì)計(jì)崗位專業(yè)知識(shí)，提高對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求和標(biāo)準(zhǔn)，還要對(duì)綜合素質(zhì)和道德水平進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定。同時(shí)，還要對(duì)會(huì)計(jì)崗位人員定期開展培訓(xùn)，提高人員專業(yè)化水平。

在培養(yǎng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域人才的過(guò)程中，傳授知識(shí)不能僅限于課本，要時(shí)刻關(guān)注會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，尤其是修改的新規(guī)則、新制度，確保學(xué)生學(xué)習(xí)的知識(shí)符合當(dāng)前時(shí)代發(fā)展要求，要經(jīng)常性開展測(cè)驗(yàn)，檢測(cè)學(xué)生學(xué)習(xí)成果，確保學(xué)生能夠牢牢掌握職業(yè)知識(shí)。同時(shí)，必須注重對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提升，在傳授會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的同時(shí)，還要注重對(duì)相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，不能僅注重對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)業(yè)務(wù)能力的提升，必須全面培養(yǎng)人才。學(xué)生在掌握會(huì)計(jì)相關(guān)職業(yè)技能的過(guò)程中，必須牢記會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德。會(huì)計(jì)領(lǐng)域崗位十分重要，是所有企業(yè)事業(yè)單位的重點(diǎn)部門，直接關(guān)系到部門的生存發(fā)展，并且同國(guó)家稅收息息相關(guān)。從事會(huì)計(jì)工作人員必須認(rèn)清自身職業(yè)的重要性，在職業(yè)崗位中必須時(shí)刻遵守相關(guān)法律法規(guī)，注重對(duì)自身職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。在工作崗位中，相關(guān)部門還要根據(jù)崗位實(shí)際情況開展針對(duì)性培訓(xùn)，時(shí)刻提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。要經(jīng)常開展反面教育活動(dòng)，通過(guò)引進(jìn)反面案例，在講解會(huì)計(jì)領(lǐng)域犯罪嚴(yán)重后果的同時(shí)讓工作人員認(rèn)識(shí)到自身崗位的重要性，一旦在工作中違反相關(guān)制度法規(guī)，不僅會(huì)給自己帶來(lái)嚴(yán)重后果，還會(huì)直接影響單位的發(fā)展，甚至國(guó)家的稅收。

五、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位在發(fā)揮自身職能的過(guò)程中必須重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，提高對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，持續(xù)開展防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位在國(guó)家體系運(yùn)行中發(fā)揮的作用必將越來(lái)越大，一旦自身發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)對(duì)單位運(yùn)行造成嚴(yán)重的不良影響，還會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)家機(jī)關(guān)的形象。單位管理層要正確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能引發(fā)的各種嚴(yán)重后果，從制度上對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，為單位良性運(yùn)轉(zhuǎn)提供基礎(chǔ)保障。