科研事業單位構建內部控制體系的幾點思考

李 晶

（作者單位：河北省農林科學院）

開展全面內部控制，旨在確保各級行政事業單位行使職權公開透明、運行控制合理規范、內部管理流程與具體職能職責健全改進，針對可能出現的風險建立應急預案，采取科學有效的控制措施進行綜合防控，完成行政事業單位內控管理的基本要求[1]。加快科研事業單位內控管理體系的建設進程，是適應先進管理理念的根本需求，也是穩步增強科研事業單位管理能力的關鍵之舉。目前，科研事業單位在內部控制的建設上仍面臨不少困難，如內控制度不夠完善、責任意識不強、監督管理不到位、關注度不足以及行事敷衍等問題。因此，科研事業單位需要加大內控管理工作的力度，彌補不足，提高內部控制的管理效果，從而有效推動各項事務開展。

一、科研事業單位內部控制體系的主要內容

內部控制作為一種監督約束制度，與事業單位的各項事務緊密相連，通過建立健全制度、啟動相應程序對各項經濟行為的風險進行有效預防和控制，以保障公共資產安全以及全面實現事業單位的內部運營管理。

內部控制一般分為財會內控與管理內控兩個方面。強化財會內控能夠保證財會工作的專業化和標準化、整體促進財會信息數據真實完整、精確無誤。同時，強化財會內部控制還可發揮出全盤考慮、謹慎決策的功能，有助于提高重大投資決策的科學嚴謹性，防止違法活動、沖動決策給科研事業單位造成損失。

科研事業單位構建內部控制體系，一方面可以使單位各部門嚴格貫徹落實有關的政策和法律法規；另一方面，能夠將單位各項事務的管控工作加以細分，從而達到不相容職位的權職分離，明確內部各個職能部門的分工與職責，優化業務處理流程，使得整體工作成效顯著增強。

二、當前科研事業單位內部控制體系建設存在的不足

（一）內部控制意識淡薄

現階段，我國科研事業單位內控管理體系的規劃和建設尚處于探索時期。受到傳統管理思維模式的影響，許多科研事業單位領導層缺乏對內控工作的理解與認知，認為只要遵循相應的規章制度就能完成內控工作，在開展內控時往往會忽視單位各個部門間通力合作、各司其職；沒有把內部控制視為一項長期的工作，其價值難以充分地發揮出來。也有一些單位將內控機制置于財會內控之中，將執行內控工作看作財務管理的任務，使得各部門之間缺乏統籌規劃，存在職能不清、責任不明的情況，內控工作流于形式。此外，盡管單位已設立支出審批管理機制，但在執行期間未能按照規定辦理相應的手續，只要有業務受理人員的簽名蓋章就支付款項、開具發票，容易出現資金使用效率不高或侵吞、挪用公款的情況。

（二）內控體系不健全、約束力不足

部分科研事業單位缺少較為健全的內控管理機制和管理制度。一些單位盡管已建立起內控制度，但有不符合實際、不夠嚴謹之處；一些單位制定內控機制只是敷衍應對上級領導的檢查監督，只做表面文章，缺乏必要、明確的實施舉措，現實指導意義與可實施性較差，給內控體系的建設帶來不利影響[2]。

此外，科研事業單位內控機制的強制約束效力比較差。開展內控管理，各部門之間需要進行必要的約束限制與相互監督。比如，一些單位的領導層未能綜合考量自身實際情況，擬定內控機制時沒有明確責任主體，缺乏適用性與實操性；有的單位內控機制的標準不夠規范、合理，存在管理人員落實不到位、約束效力比較差、內控機制的實行不夠細致、缺乏有效的監管評估及定期反饋等缺陷；部分單位對動態運行中存在的潛在風險缺乏科學合理的風險預警、風險評估分析，致使單位不具備風險防范的能力。

（三）內控環境過于寬松，崗位分工不明確

首先，單位在內部并未單獨開設內控管理部門，且各個部門的職能定位在設置上不夠完善。其次，單位有關人員尚未盡職盡責地履行責任，具體工作內容與崗位職責要求不夠明確，對職位內部控制認識不足，其原因在于單位對內控責任排查力度不足，缺少各部門、各環節之間關聯與改進的思考，缺少與單位管理現狀相匹配的內控界定標準，造成決策力與執行力嚴重不足。最后，崗位設置不合理，人員配置結構失衡，常發生混編混崗和不按時執行崗位柔性流動的情況，在具體崗位規劃時不相容的職位沒有做到有效分離。例如，財會人員兼職出納，出納人員兼管票據和專用印章，審計人員同時負責財務記賬工作等，致使單位的財務會計管理名存實亡，在內控工作中完全不起作用。此外，科研事業單位沒有按時進行崗位輪換。根據相關的規章制度規定，各部門需要實行定期崗位柔性流動，否則，員工長時間擔任相同的職務，容易產生壓力過重、焦慮、精力無法集中等心理負荷問題，工作時也容易出現疏漏。

（四）內部控制建設人員專業能力不足

單位開展內部控制要保證有關管理人員的職業道德素養合格。現階段，仍然存在內控人員業務能力欠佳、綜合素質參差不齊、內部控制日常管理有缺陷以及集中培訓教育不到位等問題。

（五）監督不到位

完善的內控監管機制，是打造內控管理體系的根本保障。從實踐來看，科研事業單位內控監管工作仍有不足。第一，監督管理機制不健全。部分科研事業單位統籌協調，設置內控管理的監管職能和人員，但徒具形式，沒有達到應有的效果。第二，外部監督的約束力與執行力相對較差。財會部門普遍把工作重點放在常規審計檢查上，對科研事業單位內控中可能出現的紕漏沒有充分發揮出制約效果，社會監管力嚴重缺失[3]。第三，部分科研事業單位的內審部門形同虛設，在經濟效益驅動和行政層級方面的影響下，內審部門的人員往往會受到上層直系領導的指導與約束，內控監管工作幾乎無法真正發揮其應有的作用。

三、科研事業單位構建內部控制體系的有效措施

(一)加大宣傳力度，增強內控意識

科研事業單位應當凝聚共識，強化每位員工責任意識，并積極開展宣傳引導工作，為內部控制營造良好的工作氛圍。第一，科研事業單位需要強化全體員工對內部控制的認知意識，不斷加大對內部控制重要性、有效性的宣傳力度，加強所有員工對內控工作的理解與關注，有效引導全員樹立協同共建內控機制和規范用權的意識，創造有利的內部環境。第二，要強化部門之間的協作配合，形成合力，使各職能部門積極參與到內部控制建設中來。第三，規劃好內控體系的建設工作。單位領導需要明確其管理責任、擬定內控管理方案、細化分工、合理配備人員，從而加速科研事業單位內控管理的步伐。同時，科研事業單位還要保證各項規章制度齊全、體系構建合理、考核到位。

（二）完善內部控制現代管理機制

科研事業單位必須結合自身需求，科學、有效地構建內控管理制度，保證各項事務都能夠按照相應的標準和管理制度進行。首先，根據單位的整體運行狀況，持續調整完善現有的內控管理制度，采用自上而下和自下而上互補融合的管控模式，更全面地了解相關方的權益訴求，及時收集反饋信息并分析總結問題產生原因，提高管理水平，為后續管理工作提供依據。其次，加強風險防范措施和手段的創新研究，在具體實踐中積極運用先進技術，保障內控管理工作高效有序地運行[4]。此外，要對各項事務開展風險評定，確定風險等級。若產生風險隱患，則根據實際情況采取相應的對策，從而降低風險所帶來的危害。最后，要嚴格內控工作的途徑和策略，內控管理制度應和科研事業單位的公共事務管理、科學研究、既定目標等計劃相適應，并提前規劃內部控制的目標和進展情況，以確保內控管理和實施執行高度一致。

（三）強化內部控制的監督和管理

首先，科研事業單位需要建立內控管理責任機制，厘清各項業務的具體流程，明確具體工作內容與職責要求，有效保證各項業務都有第一責任人。其次，要按期對內控管理工作進行檢查評定，實現事先管理控制、事中檢查監督、事后總結評定的緊密銜接，若發現不足，應對相關的管理制度、處理流程、形式等方面加以完善，增強內控工作的實際成效。同時，還要定期開展績效考核評定，充分調動全體員工認真開展內部控制的主觀能動性。再次，加強內部審計與監管工作，構建完全獨立的內控監管部門，并強化內控監管人員的職責意識，從而有效加強科研事業單位的內控管理工作。最后，科研事業單位還應當注重外部監管，根據需要還可以引進注冊會計師事務所實施審計，有助于推動科研事業單位內控管理工作的調整與改進。

另外，科研事業單位還要遵循公正公開、高效透明的基本原則，自覺接受社會公眾的全方位監督，并將單位內控管理情況和有關責任落實情況向社會公布。在接納社會監督時，還要及時傾聽社會民眾的聲音，以此推動單位內控管理工作的發展建設。

（四）提高內控管理人員的綜合素質

隨著科研事業單位對內控管理要求的不斷提升，管理日趨精細，對于內控管理人員綜合素質與專業能力的具體要求也普遍提高，科研事業單位應當加大專業人才培養力度[5]。第一，每個季度組織安排內控管理人員參加專業培訓，提高其業務水平，并掌握有關的內控管理辦法。第二，要積極引入內控管理人才，有效保障科研事業單位開展內控管理工作的客觀真實性、公正性與規范性。第三，構建與完善內部控制評價機制，對內控制度進行全面檢查，并進一步將具體職責落到實處。第四，構建合理有效的薪酬管理機制，使全體員工在工作中獲得更多的成就感。將內控管理評定結果和全體員工的薪酬水平、基本福利待遇、晉升空間等方面掛鉤，對考評指標不合格者應給予一定的處罰。

四、結語

隨著現代社會的持續進步，提高科研事業單位內控管理水平已成為我國事業單位多元化發展與創新升級的必然要求。科研事業單位需要正視其在內部控制工作中存在的缺陷，科學、合理地構建內部控制體系，不斷提升內控管理水平，推動我國科學研究事業高效發展。