新時代教育評價改革背景下高校經濟責任審計評價的綜述與展望

王宗宗

（作者單位：湖南大學）

一、新時代教育評價改革背景

新時代審計工作是要構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系。黨的二十大報告中，“監督”兩字在全文中共出現二十次，明確提出“要以黨內監督為主導，促進各類監督貫通協調，讓權力在陽光下運行”。審計監督作為國家監督體系的重要組成部分，是國家治理體系和治理能力現代化的重要保障。經濟責任審計作為一項重要的審計方式，是對領導干部在任期內的經濟責任履行情況的監督、評價和建議活動。高校經濟責任審計是指對高校教學、行政、黨群、教輔等部門的領導干部任期內經濟責任履行情況的審查鑒證活動，是深化高校內部審計監督職能、完善高校內部治理體系的重要舉措。

新時代教育評價改革對健全高校經濟責任審計評價體系有著重要作用。2018 年9 月，全國教育大會首次提出要破“五唯”，即破除“唯分數、唯升學、唯文憑、唯論文、唯帽子”；2020 年10 月14 日，中共中央、國務院印發了《深化新時代教育評價改革總體方案》，提出要基本形成富有時代特征、彰顯中國特色、體現世界水平的教育評價體系。教育評價體系與高校經濟責任審計評價體系具有共同點，都屬于教育領域，且均為評價范疇，在方法論上也有值得借鑒和學習的地方。文章對高校經濟責任審計評價的國內外研究進行述評，認為新時代高校經濟責任審計評價體系一方面要結合新時代教育評價改革核心和重點，擯棄以往類似于“唯分數、唯升學、唯文憑、唯論文、唯帽子”的以效率優先、數量至上的評價指標，構建符合新時代教育評價改革要求的高校經濟責任審計評價指標體系；另一方面要借鑒新時代教育評價方法，堅持定性定量相結合的原則，建立量化和質化相結合的高校經濟責任審計綜合評價模式，構建以學科、崗位為依據的高校經濟責任審計分類評價模式，改進以問責導向為發展導向的高校經濟責任審計評價結果運用模式，以此推動高校經濟責任審計的工作創新和高校治理現代化以及“雙一流”建設[1]。

二、高校經濟責任審計評價的研究綜述

（一）國外研究綜述

一是關于經濟責任審計的起源。國外與經濟責任審計理念相近的研究主要是“效益審計”，起源于美國著名會計學家斯普瑞格1907 年出版的《賬戶原理》中提到的Account Abilities 一詞。20 世紀40 年代，英美等國將“效益審計”在政府中運用，意為獨立的審計部門對政府公共部門的監督活動。1977 年，最高審計機關國際組織將其重新命名為“績效審計”。隨著時代的發展與變遷，當前“績效審計”理論認為，“績效審計”包括經濟審計、效率審計、效果審計、公平性審計和環境審計。可見，“績效審計”的發展、內涵與經濟責任審計是有共同點和相似處的，但是經濟責任更具有中國本土的“符號”。

二是關于經濟責任審計評價的研究。正如上文所言，國外基本沒有經濟責任審計，與經濟責任審計評價相近的研究主要是績效審計評價。西方學者研究指出，政府績效審計應包括結構、投入、能力、產出以及公眾對政府經濟活動的評價指標。高校的績效評價指標體系應包括為反映大學內部總體特征的內部評價指標、反映學校適應社會經濟情況的外部評價指標和反映學校內部運行情況的運行評價指標。而新時代教育評價改革更是將高校績效評價的重點導向拔尖創新人才培養質量、青年骨干教師隊伍建設成效、科技創新能力和社會服務能力、文化傳承創新能力以及國際交流與影響力提升等方面。當前，各高校抓住教育評價改革熱潮，不斷探索完善教育考核評價機制，提升教師教學發展水平、實踐育人培養質量。而高校經濟責任審計評價應緊緊圍繞教育評價改革重心，建立符合新時代教育評價改革的高校經濟責任審計評價體系。

（二）國內相關研究現狀

我國的經濟責任審計理論和實踐研究起步相對較晚，對教育領域事業單位經濟責任審計及其評價體系的研究較少，對新時代教育評價改革背景下的高校經濟責任審計評價方面的研究更少。經濟責任審計評價是完善經濟責任審計結果運用工作機制的前置程序，也是提高經濟責任審計質量和實現內部治理現代化的重要舉措。

一是關于高校經濟責任審計的研究。胡力等學者認為，經濟責任審計是對黨政領導干部和國有企事業單位領導干部在其任職期間所在單位的財政、財務收支情況或有關的資產、負債和損益情況的真實性、合法性、效益性進行審計與評價，并對領導干部在各項經濟活動中應當承擔的經濟責任進行審計監督[2]。就高校經濟責任審計而言，當前實踐研究多于理論研究，更多的是強調高校的特殊屬性，經濟責任審計的內容有所針對性，主要分為六大方面：①審查被審計單位內部控制制度的健全性、合理性和有效性；②審查被審計單位的學科建設指標、科研成果指標、人才引進指標、學生培養指標等；③審查被審計單位依法增收、創收情況，重點審計各級財政撥款收入、科研收入以及培訓辦班、非學歷教育、技術服務、資源利用等創收收入是否均依法合規納入學校預算管理；④審核被審計單位各項支出是否有無預算、超預算列支的情況，是否有違反財經法律法規的行為等；⑤審查被審計單位固定資產卡片，是否存在有賬無物、有物無賬的情況；⑥審查被審計單位“三重一大”決策及執行情況，人事任免是否民主、科學等；⑦審查被審計單位黨風廉政建設情況及被審計領導干部廉潔自律、有無舉報等情況[3]。

二是關于高校經濟責任審計評價體系的研究。隨著審計制度體系的不斷完善，王群仙等學者提出高校應盡快制定不同崗位領導干部的經濟責任制度，力求指標量化、職責明確，并建立科學、系統、全面的經濟責任評價指標體系[4]。但是，張凱峰、仲崇峰等學者認為建立全面統一、科學規范的評價指標體系，存在審計對象差別大、評價內容確定難、評價指標建立難、評價標準選擇難、評價權重確定難的現狀[5]。李鵬等學者在綜合考慮高等教育事業自身特點和高校領導干部履職特殊性的基礎上，按照全面性原則、可操作性原則和定性定量相結合的原則，探索制定了“六審六評”的評價指標體系[6]。王宗宗提出高校“雙一流”建設不僅要有“一流管理”，還需要內部審計的監督、評價作支撐，內部審計是實現“一流管理”的重要推手，內部審計發展目標是為高校“雙一流”建設配備“一流審計”[7]。陳慶利認為高校各部門職能有差異是公認的，所以高校經濟責任審計評價指標體系還需要細化，不能用一套評價體系完成所有的高校經濟責任審計工作內容，提出應集合定量分析和定性分析兩方面，共同建立高校經濟責任審計評價指標體系[8]。

三是關于新時代教育評價改革對健全高校經濟審計評價體系的促進作用。這方面的理論研究屈指可數，盛永紅提出教育評價視角下高校領導干部經濟責任審計評價指標體系的理論分析框架，認為審計環境為高等教育評價改革；審計目標為履職盡責，規范權力運行，提供治理水平；審計內容為“四權一廉”等，構建高校領導干部經濟責任審計評價指標體系，采用層次分析法對各評價指標的權重進行定量分析[9]。孫睿敏從落實政策跟蹤審計的角度，提出高校內部審計要展現新擔當、實現新作為，必須將教育評價改革政策落實情況審計作為重要抓手[10]。

（三）研究述評

現有相關研究已取得一定的成果，但這些研究至少還存在三個方面的不足。一是對高校經濟責任審計整體理論框架的研究不夠。從研究對象來看，對黨政機關經濟責任審計的研究較多，對高校經濟責任審計的研究較少；從研究內容來看，主要是對概念、定位、內容和評價指標的某一方面的探討，全面系統研究相對匱乏，沒有形成理論體系。二是對高校經濟責任審計評價方法的研究缺乏統一標準且具有局限性，較少運用實證研究方法對高校經濟責任審計評價進行研究。從評價內容分類標準來看，從教育部到高校均未形成統一的分類標準，各高校之間難以做到對比分析，不利于高校審計大數據的形成；現有研究集中在評價指標方面，未對高校經濟責任審計評價過程進行深入研究，且未形成對高校類型、分布區域等其他方面的規律性認識，沒有形成評價體系。三是對新時代教育評價改革背景下高校經濟責任審計評價體系的構建及運用研究匱乏，在論述改革現狀和對審計工作的影響上有較大突破，但是沒有真正順應教育評價改革熱潮，優化和改進高校經濟責任審計評價指標、評價方法及評價結果運用。因此，有必要結合新時代教育評價改革，改進高校經濟責任審計評價工作。

三、新時代高校經濟責任審計評價的未來展望

新時代教育評價改革強調不僅要有效評價學術成果的貢獻和成就，還應當將科研評價重點從成果擴展到育人，引導高校提升立德樹人的成效。就高校經濟責任審計評價而言，對任期內被審計領導干部的審查重點、評價方法應順應新時代教育評價改革要求并作出相應調整和改進。在改革實踐中，提出貫徹落實新時代教育評價改革的具體審計工作舉措。

一是建立量化和質化相結合的高校綜合經濟責任審計評價模式。根據被審計領導干部的行政職務、學科類型、崗位職責等屬性特質，分別賦予量化評價和質化評價的不同指標權重，重新賦予單純的科研成果績效量化評價指標權限，從經濟活動是否重點導向基礎研究能力提升、重大科研任務承接能力提升、學科建設水平提高、人才培養質量提升、社會服務能力和貢獻度提升等方面，從是否貫徹落實重大財經政策和決策部署、嚴格遵守財經紀律以及是否完成學校下達的工作目標等方面予以評價。

二是構建以學科、崗位為依據的高校經濟責任審計分類評價模式。統籌兼顧基礎學科、應用學科、自然學科、人文社科、前沿交叉學科等各類學科的特殊屬性和發展規律，區分以教學為主、實訓為主、科研為主、管理為主的不同崗位職責，充分考慮不同學科專業、不同崗位職責在教學成果、科研成果、人才引進、培養質量以及經濟活動、經濟執行等方面的差異，堅持運用普遍性和特殊性相統一相結合的原則，積極完善以符合學科發展規律和不同崗位工作特點為主的多元化分類高校經濟責任審計評價體系。

三是構建以發展為導向的高校經濟責任審計評價結果運用模式[11]。基于經濟責任審計評價結果的問責導向，是以問責激發改革動力，引出高質量產出、高水平管理等為目的。但是，高校經濟責任審計的被審計領導干部多半都具有學術背景，有的甚至本身就是科學家，要充分考慮單純的問責導向在增強重大科研任務承接能力、基礎研究能力、社會服務能力和貢獻度以及主動對接國家戰略需求能力等方面的邊際效應。因此，新時代教育評價改革背景下的高校經濟責任審計評價結果運用應以問責導向為主，同時兼顧發展導向，積極推進發展性評價改革，為被審計領導干部和被審計單位提供過程性診斷和支持性引導。