財務風險防范視角下行政事業單位內控管理分析

俞淑萍

（作者單位：泉州師范學院財務處）

新的政府會計制度的正式實施，對新時代發展環境下行政事業單位財務會計工作提出新的要求。在該制度的指引下，行政事業單位狠抓內控管理工作，在合法合規的基礎上開展日常財務工作[1]。財務風險防范可作為內控管理的切入點，在此基礎上，對內控管理體系進行完善，明確內控管理責任，使內控管理工作有序進行，從而實現財務風險防范，盡可能避免財務風險在行政事業單位的運營與發展過程中造成不良影響。

一、行政事業單位內控管理與財務風險防范的內在聯系

財務風險防范是行政事業單位風險管理的重要組成部分，其主要作用在于對行政事業單位運營發展過程中的風險因素，尤其是財務風險因素進行預見性的識別，并采取相應的風險防控措施，對潛在風險進行防范，進而規避因風險事件導致的資金、資產流失。內控工作的開展，需要行政事業單位從上至下的參與，上至領導層、管理層，下至普通職工，都在內控工作中扮演著重要角色，通過共同執行內控工作，也能夠使每名參與者發自內心地重視內控管理工作，有利于提升內控工作的質量，增強行政事業單位的抗風險能力。在內控工作中，一些行政事業單位已將風險評估作為內控管理的關鍵要素，在內控管理中落實風險防范措施，進而優化行政事業單位的運營環境。

相較于企業，行政事業單位的內控管理具有一定的特殊性，主要體現在兩方面：其一是目標設定差異。行政事業單位的運營發展并不以營利為目的，其資金來源也多為行政撥款，資金用途則是更偏向于民計民生，需要實現社會價值的最大化，因此，在進行內控管理時，也會更加側重于社會公益[2]。其二則是評價導向差異。行政事業單位作為國家政策的執行者，其職責就是為推動社會公共事業的發展，并不追求經濟效益，在進行評價時，更多衡量其對于公共事業的價值。

二、財務風險防范視角下行政單位內控管理的作用

一是規范收支的作用。內控管理對行政事業單位資金收支起到規范作用，能夠使資金收支環節更為安全、透明。在實際管理中，行政事業單位可在內控制度的支撐下，強化資金管理工作，對投資等經濟活動中的風險進行監管與防范。內控管理還能夠使行政事業單位內部的資源分配更加合理，尤其是在資金分配方面，能夠使資金得到合理應用，提升使用效果。

二是監督管理的作用。內控管理對行政事業單位經濟活動起到監管作用，能夠使行政事業單位在合法合規的前提下進行交易、投資等經濟活動。將財務風險防范作為切入點，加強行政事業單位的內控管理，可以使各項經濟活動均在國家政策法規要求下進行，避免出現非法交易等風險事件。與此同時，內控管理制度也能夠在一定程度上限制行政事業單位工作人員的經濟活動，減少貪腐行為的發生，避免因此產生的資金流失，保證單位的經濟利益不受損害[3]。

三是防范風險的作用。內控管理對行政事業單位內部財務數據信息起到審核、監管作用，對于防范財務風險作用巨大。行政事業單位在進行內控管理時，可對單位內部財務數據進行審核，對近年來相關財務數據進行橫向、縱向對比，分析資金使用不合規、不合理的情況，及時將財務數據中的潛在風險反饋至領導層，盡可能遏制風險事件的產生及影響。而且，內控管理可以使財務數據的有效性、真實性得到保障，在內控管理的監督下，財務人員無法修改、偽造數據，管理人員獲取的數據信息均是真實、有效的，在對后續運營發展工作作出決策時，財務數據也可為其提供有價值的參考信息，使行政事業單位得到良性發展。

三、現階段行政事業單位的主要財務風險

（一）預算管理風險

無論是行政事業單位還是公司企業，預算管理都是其運行的起點，而在行政事業單位中，部分管理人員對預算管理的重要性認知不足，沒有盡到相應的監督義務，預算管理的嚴肅性不足，使得財務人員在進行預算編制時沒有緊迫感，常常根據自己的經驗進行編寫，而忽略了與本單位實際情況的契合。部分財務人員則不具備預算管理能力，甚至不能明確基本支出與項目支出預算之間的界限，導致資金隨意調配，實際操作與預算管理嚴重不符。

（二）資產管理風險

資產管理涵蓋的內容較為廣泛，包括固定資產、流動資產及無形資產。行政事業單位的資產管理相對薄弱，存在一定的風險性。最為常見的有，出納與會計人員沒有完全明確各自的職責，部分出納人員同時負責處理賬目與收付錢款并缺乏監管，挪用公款、貪污腐敗的風險隨之上升。行政事業單位在實物資產的管理上沒有明確的制度支撐，對于各項實物資產的管理歸屬問題存在爭議，這就導致了各部門之間互相推諉，逃避責任，最終造成實物資產流失[4]。

（三）政府采購風險

各行政事業單位均涉及政府采購業務，而政府采購中的違規行為，也會給行政事業單位的財務工作帶來一定的風險。例如，采購人員未能嚴格按照預算執行采購計劃，導致采購成本上升，或是未對所采購物資的質量、制造標準等進行核驗，導致接收到的產品不符合合同約定，影響后續使用。不重視采購相關業務檔案的保管，可能導致檔案遺失，在采購工作出現問題時，沒有可以追查的資料，也就無法完成責任的劃定及追責。

（四）會計核算風險

行政事業單位均會配備會計人員對賬務進行處理，但也存在一定的風險性。例如，會計人員在填制原始憑證時未按照規范要求進行操作，致使賬目與報表不符，一些會計甚至缺乏相應的基礎技能，在處理賬務時不能熟練應用會計科目，導致賬務處理存在錯誤。會計報表是由主表與附注構成的，附注能夠對主表加以補充說明，部分會計人員在制表過程中不重視附注，未能核實信息的真實性、準確性，使得附注的功能下降。

四、財務風險防范視角下行政事業單位內控管理存在的不足

（一）風險防范意識薄弱

行政事業單位與企業不同，一般無須自主籌措資金，大部分資金均源于預算撥款，有政府的資金支持，行政事業單位的運行壓力相對較小，再加上行政事業單位并不追求經濟效益，這就使得一些行政事業單位在資金使用過程中不會過于關注資金使用效率。財務人員往往不具備相應的風險防范意識，在日常工作中很難對潛在風險進行評估，也沒有未雨綢繆采取風險管理措施的職業習慣，一旦風險事件發生，財務人員難以應對，最終導致單位蒙受損失[5]。

（二）內控體系建設缺位

大部分行政事業單位并非沒有內控體系，而是內控體系的建設長時間停滯不前，初級與原始的內控體系已無法適應當下時代的發展。少數行政事業單位雖然也將內控體系的建設放到了一定高度，也結合單位實際情況制定了管理機制，內控體系已初具規模，但日常工作的重心仍是財務核算，而非財務風險防范，這就導致財務人員在落實具體工作時，仍著眼于預算、報賬、審計等工作，卻不能對行政事業單位的整體財務狀況進行把控，難以察覺潛在財務風險。

（三）預算管理缺乏規范

部分行政事業單位雖然也在開展財務預算工作，但未就財務預算制定相應的規范與指導意見，財務人員只能按照經驗開展工作，編寫的財務預算不夠完善。還有部分行政事業單位，對財務預算的重視程度不夠，忽略前期準備工作，而要求財務人員在較短時間內完成預算編寫，時間緊、任務重往往導致忙中出錯，編寫的預算不符合要求[6]。健全的預算管理體系是事業單位預算管理的核心，然而當前階段，我國部分事業單位尚未建立行之有效的預算管理制度，導致該事業單位預算管理工作缺乏制度依據，部分預算管理工作無法開展。

（四）固定資產管理缺位

相較于流動資產的管理，行政事業單位在固定資產管理方面反映出的問題更為嚴重，部分行政事業單位在采購固定資產時就相對隨意，領導層未能深入了解實際需求，僅憑主觀臆斷就作出了采購或不采購的決策，存在重復采購的現象。另外，在固定資產的領用、報廢方面也缺乏相應的制度指導，對已報廢固定資產的清算核對、對現有固定資產的保管等顯得相對隨意，可能造成固定資產的流失與浪費。

五、財務風險防范視角下行政事業單位內控管理改進舉措

（一）強化風險防范意識

內控工作的執行主體是人，涉及行政事業單位的全體人員，只有從根本上轉變思想認知，明確風險防范的重要性，才能保證內控管理有序進行。財務人員應當明確，行政事業單位的資金通常來源于國家的財政資金,一般情況下不會要求其自負盈虧，但并不意味著日常財務工作不存在風險。財務風險事件將直接給單位造成經濟損失，對行政事業單位的運營發展產生不利影響。行政事業單位領導人員將財務風險防范工作列為日常重點工作，落實持續性的風險防范工作，加強對財務人員進行培訓，提升財務人員業務素養，培養風險防范意識，規避財務風險事件對單位造成損失。

（二）完善內控體系建設

內控管理體系建設實際上是對內控工作進行制度性、規范性的指導，行政事業單位完善內控管理體系建設時，首先應充分挖掘自身財務管理的需求，并結合相關管理要求，在明確各部門職能的前提下，將內控管理機制滲透每一個職能環節，使內控管理實現由上至下全面覆蓋。針對財務風險事件，內控管理體系也有相應的干預措施，財務風險防范并不僅僅局限于財務人員，還涉及行政事業單位內部的各個部門，上至管理層下至基層，都應樹立起內控管理與風險防范意識，通過各部門間的通力協作，完成財務內控管理工作，避免風險事件發生。

（三）落實單位預算管理

預算管理是行政事業單位內控工作的重要環節，收支平衡是對行政事業單位財務內控工作的基本要求，這就需要財務人員在詳細了解本單位發展戰略及預算管理流程后，對收支預算進行編制：需要充分考慮到本單位資金的用途，注意將適當比例的資金用于公共建設、社會發展類項目的建設中，在獲得發展效益的同時，推動公共事業發展。針對單位內部各個部門的項目特點制定預算方案，并告知各部門，在不超部門預算的情況下，對本單位資金預算進行統一、高效、規范的管理。工作中嚴格遵循“既重預算、又重執行”的基本原則，重點關注執行進度，實時監控預算執行情況，切實履行預算管理主體責任。預算執行過程中，堅持預算執行進度和資金使用質量并重，嚴守財務管理規章制度和內控操作流程，層層壓實責任，杜絕違規行為。

（四）加強固定資產管理

固定資產管理雖然具有一定的難度，但也是行政事業單位財務管理工作質量的體現，能夠對固定資產實現有效管理，也能在一定程度上說明財務管理工作質量較高。固定資產管理應涉及采購、驗收、保管、使用及處置全流程，針對各環節的重要節點編制相應的管理制度。以采購環節為例，確有采購需求后，應制定相應的采購計劃，并嚴格落實公開招投標，拒絕暗箱操作。在采購完成后，接收產品前務必做好質量抽查工作，防止供應商以次充好；在產品入庫前，對其數量、型號等進行規范記錄，建立固定資產臺賬，可供隨時查閱；在領用固定資產時應做好登記工作，可重復利用的固定資產，應在使用后及時歸還，避免隨意消耗或丟棄固定資產，使行政事業單位蒙受損失。行政事業單位將內控管理質量與各部門績效掛鉤，制定明確的獎懲制度，形成激勵機制，在制定內控管理制度時，充分考慮各部門的職責范疇，務必使每個部門都能夠參與到內控管理當中。

六、結語

在行政事業單位的運營過程中，往往存在潛在的財務風險，若不及時消除風險因素，可能導致財務風險事件發生，給行政事業單位帶來不必要的損失。因此，財務風險防范是現階段行政事業單位內控工作中的重要環節，各行政事業單位應重視對相關人員風險意識的培養，不斷完善內控體系建設、落實單位預算管理，并加強固定資產管理，為行政事業單位的穩定發展打下堅實基礎。