探討科研事業(yè)單位“營改增”后的有關(guān)問題

田春磊

（作者單位：中國水產(chǎn)科學(xué)研究院黑龍江水產(chǎn)研究所）

稅收始終是我們國家經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵，也是我國最基本的財政收入來源?！盃I改增”稅制政策的出現(xiàn)進(jìn)一步促進(jìn)了我國科研事業(yè)單位的蓬勃發(fā)展，使我國在稅收方面更加公平公正。然而，在該政策得到全面落實后，科研事業(yè)單位獲得發(fā)展機遇的同時，也會面臨一些涉稅方面的問題，如果無法盡快解決并實施相應(yīng)的管理措施，將會對科研事業(yè)單位的整體發(fā)展?fàn)顟B(tài)產(chǎn)生不良影響。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，科研事業(yè)單位要想提升自身的綜合效益，就應(yīng)該加大財務(wù)工作的管理力度。此外，科研事業(yè)單位還應(yīng)對自身面臨的涉稅風(fēng)險加以重視，盡可能規(guī)避。因此，本文將對科研事業(yè)單位“營改增”后的有關(guān)問題進(jìn)行深入探究，以期能為相關(guān)單位的發(fā)展提供參考。

一、科研事業(yè)單位“營改增”的實施現(xiàn)狀

我國在全面推行“營改增”政策之前，在征稅過程中存在重復(fù)納稅的問題，這給科研事業(yè)單位造成了較為沉重的納稅壓力，也給負(fù)責(zé)征稅的政府部門造成了一定的困擾[1]。2015 年，我國政府在工作報告中針對稅制問題提出了解決方案，并于次年實行了“營改增”這一稅制政策，相關(guān)部門聯(lián)合發(fā)布了政策文件，對“營改增”稅制政策的細(xì)則進(jìn)行了闡述[2]。“營改增”主要是指將營業(yè)稅改為增值稅，對應(yīng)稅服務(wù)或者產(chǎn)品增值的部分繳納增值稅，以減少重復(fù)繳稅的情況。以中國水產(chǎn)科學(xué)研究院黑龍江水產(chǎn)研究所為例，“營改增”稅制政策對其涉稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生了一定的影響，有效解決了重復(fù)征稅的問題。

二、“營改增”稅制改革的必要性

（一）“營改增”業(yè)務(wù)方面

科研事業(yè)單位從本質(zhì)上來說主要負(fù)責(zé)科研項目，例如中國水產(chǎn)科學(xué)研究院黑龍江水產(chǎn)研究所在實行“營改增”稅制政策后，其增值稅業(yè)務(wù)主要有版面費、技術(shù)服務(wù)費（水質(zhì)檢測、水產(chǎn)品檢驗）、租賃費（魚池出租）、魚苗或魚子等貨物出售等其他相關(guān)業(yè)務(wù)。科研事業(yè)單位全面落實“營改增”相關(guān)措施，對其相關(guān)業(yè)務(wù)的開展存在積極影響。此外，推行“營改增”政策，有利于科研事業(yè)單位完善自身的信息服務(wù)系統(tǒng)，從而更好地進(jìn)行單位管理工作[3]。

（二）納稅人身份方面

在進(jìn)行稅制改革之前，科研事業(yè)單位的業(yè)務(wù)大多與營業(yè)稅有緊密的聯(lián)系，較少涉及增值稅業(yè)務(wù)。在全面實行“營改增”稅制政策后，相關(guān)單位都被劃歸到稅制改革的范圍之內(nèi)，科研事業(yè)單位與信息技術(shù)事業(yè)單位均屬于實行稅制改革政策的對象[4]，正式改為增值稅納稅人，并遵照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行納稅操作。

（三）納稅資格認(rèn)定方面

按照“營改增”的相關(guān)規(guī)定，科研事業(yè)單位所有與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)從本質(zhì)上來說均為營業(yè)稅，且法定稅率應(yīng)為5%[5]。從我國稅務(wù)部門所發(fā)布的“營改增”納稅資格認(rèn)定的相關(guān)規(guī)定來看，科研事業(yè)單位其本身屬于非企業(yè)性質(zhì)單位，應(yīng)繳納稅款的業(yè)務(wù)年銷售總額達(dá)到500 萬以上，就會被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，相關(guān)單位也可以向稅務(wù)部門申請取消該認(rèn)定，依舊按照之前的納稅模式進(jìn)行繳稅?！盃I改增”政策本身是可以根據(jù)相關(guān)單位的實際情況而靈活運用的，科研事業(yè)單位可以根據(jù)其自身的特征和相關(guān)繳稅業(yè)務(wù)，仔細(xì)規(guī)劃其發(fā)展道路，利用“營改增”政策的積極作用，做好納稅資格認(rèn)定的相關(guān)工作，進(jìn)而減少單位所需承受的稅務(wù)壓力。

（四）國家優(yōu)惠政策方面

在全面落實“營改增”政策前，科研事業(yè)單位所有涉及營業(yè)稅的相關(guān)業(yè)務(wù)均可享受一定的優(yōu)惠政策，在稅制改革全面推行之后，相關(guān)優(yōu)惠政策可保持不變，這極大地維護了科研事業(yè)單位的權(quán)益，且“營改增”政策附帶的一些優(yōu)惠政策，也會進(jìn)一步促進(jìn)科研事業(yè)單位平穩(wěn)發(fā)展。

三、“營改增”后科研事業(yè)單位面臨的問題

（一）“營改增”促使政策發(fā)生變化

科技研發(fā)工作需要相關(guān)事業(yè)單位具備勇于創(chuàng)新的精神，通?？蒲许椖吭谡竭M(jìn)入生產(chǎn)階段之前不會產(chǎn)生收益，容易導(dǎo)致科研人員的工作積極性有所下降[6]。政府一般只能出臺一些優(yōu)惠政策來推進(jìn)科研相關(guān)工作的發(fā)展進(jìn)程。實行“營改增”稅制政策，能夠減少科研事業(yè)單位的稅務(wù)成本，從而提升其開展技術(shù)研發(fā)工作的積極性[7]。

此外，在“營改增”稅制政策實施下，征稅程序有所改變，相關(guān)工作人員需要重新學(xué)習(xí)涉稅業(yè)務(wù)包含的全新的稅務(wù)知識，盡快適應(yīng)全新的納稅模式。

（二）會計核算方面的問題

“營改增”帶來的變化并不只是稅種的改變，科研事業(yè)單位還需要根據(jù)政策變化調(diào)整會計核算[8]。營業(yè)稅本身屬于價內(nèi)稅，在進(jìn)行核算的過程中，運算公式為營業(yè)總額×稅率=營業(yè)稅。然而，增值稅則屬于價外稅，不能將營業(yè)額作為核算依據(jù)，需要將含稅銷售額中的稅金剔除后作為計稅依據(jù)。所以在進(jìn)行會計核算工作前，科研事業(yè)單位應(yīng)該明確涉及繳稅的相關(guān)項目的情況。

此外，科研事業(yè)單位本身具有非常多的科技研發(fā)項目，在辦理繳稅申報相關(guān)手續(xù)時，若逐一申報，將會使相關(guān)部門承受巨大的工作壓力，且申報效率會大大降低，若所有項目統(tǒng)一申報繳稅，科研事業(yè)單位就必須單獨對各個科研項目進(jìn)行核算，否則有可能會導(dǎo)致單位繳納過高的稅款，增加自身的納稅壓力。會計核算方面的問題，是科研事業(yè)單位需要盡快解決的關(guān)鍵問題。

（三）“營改增”對科研事業(yè)單位發(fā)票使用管理的影響

在實行“營改增”稅制政策之后，科研事業(yè)單位所采用的發(fā)票主要有兩種：一種是增值稅發(fā)票，另一種則是普通發(fā)票[9]。增值稅發(fā)票使用有一定的要求，科研事業(yè)單位需要事先設(shè)置專用的發(fā)票系統(tǒng)來處理增值稅發(fā)票。在進(jìn)項稅額抵扣方面，相關(guān)稅務(wù)部門也有著十分嚴(yán)格的規(guī)定，增值稅發(fā)票如果尚未進(jìn)行相關(guān)認(rèn)證，則無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣這一程序，從而導(dǎo)致應(yīng)繳稅款增加[10]。因此，提高發(fā)票管理水平，是科研事業(yè)單位必須實行的措施。

（四）財務(wù)人員技能方面的問題

稅制改革后，“營改增”改變的不只是稅制，同時還帶動了會計制度的改革。少數(shù)科研事業(yè)單位的會計制度還不夠完善，相關(guān)工作人員可能會出現(xiàn)不正規(guī)的操作，導(dǎo)致稅務(wù)問題出現(xiàn)，從而使單位受到稅務(wù)部門的處罰，甚至有可能會觸犯法律。

（五）事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督問題

“營改增”政策后，重復(fù)征稅問題得到了有效解決，但在促進(jìn)相關(guān)政策落實這一方面，政府的監(jiān)督部門應(yīng)該做好工作，從而加快稅制改革工作的落實進(jìn)度，充分發(fā)揮其監(jiān)督的職能作用，從根本上杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生?，F(xiàn)階段很多科研事業(yè)單位尚未建立起完備的監(jiān)督管理體系，導(dǎo)致其財務(wù)管理工作中出現(xiàn)了漏洞，并且由于監(jiān)督體系不完善，出現(xiàn)的問題也不能及時向上級反饋，也難以得到有效的解決方案。

四、科研事業(yè)單位解決“營改增”后有關(guān)問題的措施

（一）加強稅務(wù)管理，提升水平

科研事業(yè)單位在全面落實“營改增”稅制政策的過程中，首先需要徹底明確增值稅的相關(guān)內(nèi)容以及相關(guān)的法律法規(guī)，在不違反相關(guān)法律的情況下，開展相關(guān)稅務(wù)改革工作。此外，科研事業(yè)單位還需加強稅務(wù)管理，將稅務(wù)成本從科研項目成本中剔除，采用科學(xué)的核算方式，以適應(yīng)相關(guān)政策要求。

（二）組織專業(yè)培訓(xùn)活動

科研事業(yè)單位必須進(jìn)一步加大對納稅人員的培訓(xùn)力度，促使其完全明確稅制改革的相關(guān)內(nèi)容，徹底提升專業(yè)水平。此外，納稅人員應(yīng)實時掌握繳納稅的必要條件與申報流程，防止在繳納稅款的過程中出現(xiàn)問題。

（三）健全內(nèi)部管理體系

相關(guān)科研事業(yè)單位在全面實施“營改增”稅制改革措施時，必須建立起完善的內(nèi)部管理體系，增強處理突發(fā)事件的能力。在進(jìn)行內(nèi)部管理工作時，需要結(jié)合自身的發(fā)展情況，采用科學(xué)的管理手段，以確保“營改增”政策能夠盡快落實。通過改變原有的核算方式，可以使相關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)管理機制變得更加健全，并結(jié)合單位內(nèi)部稅務(wù)發(fā)展情況，建立科學(xué)的財務(wù)管理模式。

（四）進(jìn)行稅務(wù)觀念創(chuàng)新，加大增值稅管理力度

在“營改增”政策得到落實之后，要求相關(guān)財務(wù)人員掌握稅制改革的核心內(nèi)容，了解改革的整體框架，從而進(jìn)一步完善稅務(wù)管理體系，使其向規(guī)范化的方向發(fā)展?？蒲惺聵I(yè)單位在政策實行后要對稅務(wù)觀念進(jìn)行調(diào)整，改變?nèi)藛T培訓(xùn)模式，招收高級稅務(wù)管理人員來擔(dān)任重要職務(wù)。

從稅務(wù)負(fù)擔(dān)這一方面來看，對大部分科研事業(yè)單位來說，應(yīng)該綜合考慮自身的發(fā)展規(guī)劃，并結(jié)合相關(guān)增值稅業(yè)務(wù)情況，明確納稅認(rèn)定資格，如果相關(guān)科研事業(yè)單位屬于公益三類自收自支類型，或者其自身的增值稅業(yè)務(wù)均屬于市場收入，就可選擇成為一般納稅人，從而為單位的后續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。另外，相關(guān)稅務(wù)管理人員也需要積極行使自身的職能，加強對稅務(wù)發(fā)票的管理，合理利用政府發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策，減輕單位的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（五）把握“營改增”帶來的發(fā)展機會

“營改增”加快了我國稅制改革的發(fā)展進(jìn)程，同時也促使我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，為我國國民經(jīng)濟的發(fā)展提供了政策支持?？蒲惺聵I(yè)單位在研究相關(guān)政策內(nèi)容的同時，也要對其他相關(guān)資料進(jìn)行深入的了解，細(xì)致地分析該政策會對自身的發(fā)展產(chǎn)生的影響，從而對單位內(nèi)部的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，從而提高自身的管理水平和經(jīng)濟核算能力。與此同時，在單位內(nèi)部還應(yīng)構(gòu)建風(fēng)險控制管理機制，以應(yīng)對可能發(fā)生的運營風(fēng)險。

五、結(jié)語

我國的稅制改革進(jìn)程正在不斷推進(jìn)，“營改增”政策也得到了全面落實，我國的稅收制度也變得更加完善，這極大地促進(jìn)了我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展。一方面，該政策的實行使得科研事業(yè)單位的稅負(fù)壓力得到了一定的緩解；另一方面，該政策促使科研事業(yè)單位提升財務(wù)管理能力。為了在全新的稅制政策下更好地促進(jìn)科研事業(yè)單位發(fā)展，需要明確發(fā)展動態(tài)，再結(jié)合單位內(nèi)部的情況，及時對涉稅措施進(jìn)行調(diào)整。相關(guān)工作人員在開展“營改增”工作的過程中，也應(yīng)保持較為良好的工作心態(tài)。此外，科研事業(yè)單位還應(yīng)明確單位的具體收支情況，強化監(jiān)管機制，從而促使“營改增”工作能夠順利開展。