區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展理念下增值稅省際轉(zhuǎn)移及優(yōu)化路徑

●景宏軍 姜 暢

一、引言

從黨的十六屆三中全會首次提出“五個統(tǒng)籌” 之一的統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，到黨的十九大報(bào)告中將實(shí)施區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展作為建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的國家戰(zhàn)略， 再到黨的二十大報(bào)告中習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略， 要求構(gòu)建優(yōu)勢互補(bǔ)、 高質(zhì)量發(fā)展的區(qū)域經(jīng)濟(jì)布局和國土空間體系。 區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展理念一直被看做是貫徹新發(fā)展理念的必然選擇， 也被當(dāng)做是解決我國發(fā)展不平衡、 不協(xié)調(diào)、 不可持續(xù)的重要抓手。 當(dāng)前我國存在地區(qū)間資源配置扭曲、 財(cái)力分配不均、 發(fā)展差距過大現(xiàn)象，與區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展理念要求的“發(fā)揮各地區(qū)比較優(yōu)勢、縮小區(qū)域發(fā)展差距，努力實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化、 人民基本生活保障水平大體相當(dāng)” 產(chǎn)生矛盾。 而增值稅作為我國財(cái)政收入的主要來源、國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)手段，其在協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略中的作用不可小覷。因此，基于區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展視角對我國增值稅的橫向分配問題進(jìn)行研究，探究當(dāng)前增值稅橫向分配制度對地方財(cái)力、資源配置的影響，解決其導(dǎo)致的稅收不公平現(xiàn)象， 能夠?yàn)槁鋵?shí)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略提供理論基礎(chǔ)， 為實(shí)現(xiàn)黨的二十大戰(zhàn)略目標(biāo)、構(gòu)建新發(fā)展格局、推動高質(zhì)量發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)， 具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

根據(jù)稅收交換說， 納稅人從中央與地方政府的公共支出中獲得利益，中央與地方政府就有權(quán)向納稅人征收稅款。 企業(yè)所在地政府與消費(fèi)者所在地政府分別直接或間接為企業(yè)的價值創(chuàng)造做出了貢獻(xiàn)， 理應(yīng)獲得增值稅稅款（李建軍等，2022）。對地方分享部分的增值稅收入進(jìn)行分配， 國際上常見的有生產(chǎn)地原則、消費(fèi)地原則、生產(chǎn)地原則與消費(fèi)地原則相結(jié)合三種分配方式。當(dāng)商品可以跨地區(qū)流動時，按生產(chǎn)地原則征稅與按消費(fèi)地原則征稅的稅收處理上的差異會引起各區(qū)域之間增值稅歸屬的差別， 進(jìn)而對地方的生產(chǎn)或消費(fèi)產(chǎn)生不同的影響（謝貞發(fā)和李夢佳，2012）。聯(lián)邦制國家中的加拿大、西班牙、 德國等國以消費(fèi)地原則或消費(fèi)地原則與均等化原則相結(jié)合的方式，在地區(qū)間分配增值稅，而僅中國和部分中東歐國家， 按照生產(chǎn)地原則進(jìn)行分配（李青和吳珊，2017）。

從我國區(qū)域發(fā)展現(xiàn)狀來看， 經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)有限的財(cái)政能力難以滿足實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化的財(cái)力需求，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后，是導(dǎo)致貧困地區(qū)基本公共服務(wù)水平存在較大落差的根本原因 （羅明華，2008）。區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會的協(xié)調(diào)發(fā)展不會自動實(shí)現(xiàn)，財(cái)稅政策作為政府調(diào)控的重要手段，在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中能夠發(fā)揮不可忽視的作用（羅劍，2014）。 但我國現(xiàn)行的增值稅生產(chǎn)地原則分享體制沒有考慮到稅負(fù)在地區(qū)間轉(zhuǎn)嫁的因素， 導(dǎo)致了地區(qū)間財(cái)力分配不均 （賈康和施文潑，2010），影響地方政府的財(cái)政支出行為（牛富榮和賀冠勇，2020）， 在地方主體稅種缺失的背景下， 加劇了地方政府對市場機(jī)制的扭曲行為（唐明，2018），干預(yù)了市場經(jīng)濟(jì)條件下的平等競爭和社會主義市場機(jī)制的正常運(yùn)行（程建國等，1998）。

當(dāng)商品跨區(qū)域流動時， 基于不同原則征稅會引起區(qū)域之間增值稅歸屬的差別， 這引起了我國學(xué)者的關(guān)注。 大量文獻(xiàn)研究表明，當(dāng)前我國存在的地區(qū)間財(cái)力分配不均、 市場機(jī)制缺陷等問題與現(xiàn)行生產(chǎn)地原則下的增值稅橫向分配制度有關(guān)。 從區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展視角來看，學(xué)者們對我國貧困地區(qū)公共服務(wù)水平存在較大落差的原因進(jìn)行了探索， 但未細(xì)化增值稅橫向分配與區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展之間的聯(lián)系。 因此，本文的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在兩個方面：（1）在研究內(nèi)容上，基于分配基本原則、 分配參考指標(biāo)與整體分配的指向性三方面， 細(xì)化區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展理念對增值稅橫向分配的要求，以減少增值稅省際轉(zhuǎn)移量為目標(biāo)，為進(jìn)一步理順增值稅橫向分配關(guān)系提供參考依據(jù)并提出有針對性的優(yōu)化路徑。 （2） 在研究方法上，為提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度，本文在前人研究的基礎(chǔ)上引入“社會消費(fèi)品與服務(wù)零售總額”指標(biāo)，根據(jù)各地居民對實(shí)物和服務(wù)的真實(shí)消費(fèi)水平，運(yùn)用模型對增值稅的省際轉(zhuǎn)移量進(jìn)行測算， 并計(jì)算各省的增值稅稅收收入與稅收負(fù)擔(dān)背離度，為完善增值稅橫向分配制度提供數(shù)據(jù)支持。

二、 區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展理念及其對增值稅橫向分配的要求

區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展理念是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)背景下具有引領(lǐng)性的重要發(fā)展理念， 強(qiáng)調(diào)更加均衡、全面、可持續(xù)的發(fā)展，要求區(qū)域之間在經(jīng)濟(jì)交往上日益密切、發(fā)展上關(guān)聯(lián)互動、區(qū)域分工上日趨合理，是增強(qiáng)發(fā)展后勁，繼續(xù)保持經(jīng)濟(jì)高速增長的必然選擇，也是走“可持續(xù)發(fā)展道路”的需要。 當(dāng)今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的空間結(jié)構(gòu)也正在發(fā)生深刻調(diào)整。習(xí)近平總書記指出， 新形勢下的區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展不能簡單要求各地區(qū)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上達(dá)到同一水平，而是要根據(jù)各地區(qū)的條件，走合理分工、優(yōu)化發(fā)展的路子，總思路為“按照客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律調(diào)整完善區(qū)域政策體系，發(fā)揮各地區(qū)比較優(yōu)勢，促進(jìn)各類要素合理流動和高效聚集， 增強(qiáng)創(chuàng)新發(fā)展動力，加快構(gòu)建高質(zhì)量發(fā)展的動力系統(tǒng)，增強(qiáng)中心城市和城市群等經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)勢區(qū)域的經(jīng)濟(jì)和人口承載能力， 增強(qiáng)其他地區(qū)在保障糧食安全、生態(tài)安全、邊疆安全等方面的功能，形成優(yōu)勢互補(bǔ)、高質(zhì)量發(fā)展的區(qū)域經(jīng)濟(jì)布局”。 可見，落實(shí)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略的主視角應(yīng)主要集中于區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距、區(qū)域分工與要素構(gòu)成上，在符合科學(xué)發(fā)展觀要求的前提下，實(shí)現(xiàn)空間布局合理、總體經(jīng)濟(jì)、社會效益最佳，人民享受公共服務(wù)水平基本均等。

稅收效應(yīng)理論認(rèn)為，稅收對社會和經(jīng)濟(jì)的影響是不容忽視的。 合理的財(cái)稅機(jī)制是促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的基本保障， 根據(jù)我國實(shí)際情況制定合理的增值稅橫向分配制度， 有助于均衡各地區(qū)財(cái)政收入，是深化改革的重要一環(huán)，是解決當(dāng)前發(fā)展不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)的迫切要求，更是對區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展理念的貫徹與提升。 因此，本文基于分配基本原則、 分配參考指標(biāo)與整體分配的指向性三方面， 提出區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展對增值稅橫向分配的三點(diǎn)要求：

一是在分配基本原則的選擇上，增值稅橫向分配制度應(yīng)能使各地區(qū)發(fā)展效益最大化， 避免資源錯配、 部分行業(yè)產(chǎn)能過剩等不利于區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展現(xiàn)象的發(fā)生， 以協(xié)調(diào)各地展開良性競爭為基礎(chǔ)，發(fā)揮區(qū)域資源稟賦的比較優(yōu)勢，深化區(qū)域分工協(xié)作、發(fā)展區(qū)域特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，以構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場為前提， 形成健全的市場體系與完善的市場機(jī)制，走好區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展“全國一盤棋”。

二是在分配參考指標(biāo)的選擇上，遵循稅收公平原則， 保證消費(fèi)者所在地的消費(fèi)水平與稅收負(fù)擔(dān)、稅收收入相匹配，避免增值稅收入從經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)， 導(dǎo)致財(cái)政失衡、區(qū)域發(fā)展差距擴(kuò)大。 對分配參考指標(biāo)進(jìn)行選擇時， 應(yīng)以構(gòu)建有效的增值稅橫向分配制度為目標(biāo)，在符合各地實(shí)際情況的條件下，謀求各地區(qū)財(cái)力的協(xié)調(diào)與動態(tài)平衡、 各地區(qū)公共服務(wù)水平的相對均衡， 逐步形成促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的長效機(jī)制。

三是在整體分配的指向性上， 加大對經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的扶持力度。 穩(wěn)定增值稅中央與地方分享比例的同時， 將分配的天秤向經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)傾斜， 帶動中西部、 東北部落后地區(qū)發(fā)展，促進(jìn)全國基本公共服務(wù)均等化的實(shí)現(xiàn)，保證國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展，建設(shè)物質(zhì)富足、精神富有的共同富裕社會。

三、我國增值稅省際轉(zhuǎn)移的測算

本部分基于稅負(fù)歸宿理論， 以增值稅完全轉(zhuǎn)嫁、消費(fèi)者承擔(dān)最終稅負(fù)為前提，針對我國增值稅收入省際分配不均、區(qū)域發(fā)展差距大的現(xiàn)狀，集中于消費(fèi)視角， 按照指標(biāo)選取的可操作性、相關(guān)性原則，聚焦增值稅收入與增值稅負(fù)擔(dān)歸屬的矛盾，測量各地增值稅收入分配的實(shí)際值與理想值差距。文章選取2019、2020、2021 年我國31 個省、自治區(qū)、直轄市的地方財(cái)政國內(nèi)增值稅收入 （以下簡稱實(shí)際增值稅收入）和按“社會消費(fèi)品與服務(wù)零售總額”計(jì)算應(yīng)分得的增值稅進(jìn)行對比，測算增值稅省際轉(zhuǎn)移量和增值稅稅收收入與稅收負(fù)擔(dān)背離度， 對增值稅省際轉(zhuǎn)移的流量、流向及其產(chǎn)生的負(fù)面影響進(jìn)行分析。

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本部分分別選取2019、2020、2021 年國內(nèi)增值稅收入合計(jì)額和31 個省份的實(shí)際增值稅收入，結(jié)合各省份消費(fèi)水平對模型進(jìn)行構(gòu)建。 在消費(fèi)水平量化方面， 由于統(tǒng)計(jì)實(shí)踐中的常用指標(biāo)“社會消費(fèi)品零售總額”僅包含實(shí)物消費(fèi)與餐飲服務(wù)支出，不包括交通通信、教育文化娛樂、醫(yī)療保健等服務(wù)支出， 而近年來服務(wù)消費(fèi)在社會消費(fèi)中的占比又不斷增長， 因此將其作為衡量各地區(qū)真實(shí)消費(fèi)水平的指標(biāo)準(zhǔn)確性相對較低，故此處借鑒劉怡等（2021）提出的“社會消費(fèi)品與服務(wù)零售總額”指標(biāo)來代表各省份消費(fèi)水平，指標(biāo)構(gòu)建過程如下：

Nr，y、CONSPr，y、TRSCGr，y分別代表r 省份在y年度的常住人口數(shù)、居民人均消費(fèi)支出、社會消費(fèi)品零售總額，αy代表y 年度國家統(tǒng)計(jì)局公布的國民經(jīng)濟(jì)核算季度數(shù)據(jù)——“居民消費(fèi)支出中服務(wù)消費(fèi)占比累計(jì)值”①。 此新指標(biāo)的構(gòu)建在現(xiàn)有“社會消費(fèi)品零售總額”指標(biāo)基礎(chǔ)上，加入服務(wù)消費(fèi)支出， 能夠相對準(zhǔn)確地反映各省份消費(fèi)水平。 如表1 所示我國31 個省份2019—2021年“社會消費(fèi)品與服務(wù)零售總額”具體數(shù)值。

表1 2019—2021 年社會消費(fèi)品與服務(wù)零售總額

（二）模型構(gòu)建

結(jié)合消費(fèi)水平的增值稅省際轉(zhuǎn)移、增值稅稅收收入與稅收負(fù)擔(dān)背離度計(jì)算公式構(gòu)建如下：

其中，DVATr,y、Sr,y分別為r 省份在y 年度的增值稅省際轉(zhuǎn)移量及稅收收入與稅收負(fù)擔(dān)背離度。當(dāng)DVATr,y＞0 時，有Sr,y＞0，表示r 省份在y 年度為增值稅凈流入地， 此時Sr,y數(shù)值越大，說明該地區(qū)增值稅稅收收入與稅收負(fù)擔(dān)背離度越大；當(dāng)DVATr,y＜0 時，有Sr,y＜0，表示r 省份在y 年度為增值稅凈流出地，此時Sr,y數(shù)值越大，說明該地區(qū)增值稅稅收收入與稅收負(fù)擔(dān)背離度越小。 FVATr,y為r 省份在y 年度的實(shí)際增值稅收入額，為y 年度r 省份的社會消費(fèi)品與服務(wù)零售總額占全國的份額，β 為增值稅央地分享比，ΣVAT 為國內(nèi)增值稅收入合計(jì)額。

（三）測算結(jié)果

1.增值稅省際轉(zhuǎn)移情況。根據(jù)上述數(shù)據(jù)測算增值稅省際轉(zhuǎn)移量及轉(zhuǎn)移方向如圖1 所示。

圖1 2019—2021 年各省份增值稅省際轉(zhuǎn)移情況

基于我國四大經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分， 結(jié)合測算結(jié)果分析各省份增值稅省際轉(zhuǎn)移情況， 可以看出在2019—2021 年期間，東部地區(qū)10 省份中有7 省份增值稅持續(xù)凈流入、3 省份持續(xù)凈流出， 其中，上海、廣東、北京得到了大規(guī)模的稅款流入，三年中年最高流入量分別高達(dá)1570.5 億元、748 億元、723.6億元； 中部地區(qū)6 省份中2 省份持續(xù)凈流入、4 省份持續(xù)凈流出，其中，河南、湖南、湖北增值稅流出情況最為嚴(yán)重， 三年中年最低流出量也高達(dá)619億元、517.8 億元、478.7 億元； 西部地區(qū)10+2 省份中有4 地凈流入、6 地凈流出、2 地有入有出； 而東北三省除遼寧省2020 年存在凈流入外，黑龍江和吉林兩省在2019、2020 年都為增值稅凈流出。

2.增值稅稅收收入與稅收負(fù)擔(dān)背離度。 根據(jù)上述數(shù)據(jù)測算增值稅稅收收入與稅收負(fù)擔(dān)背離度如表2 所示。

表2 增值稅稅收收入與稅收負(fù)擔(dān)背離度

從稅收收入與稅收負(fù)擔(dān)的背離度來看，在增值稅凈流出省份中，湖南、湖北、河南、福建四省背離度較高；在增值稅凈流入省份中，上海、天津、西藏、北京四省份背離度遠(yuǎn)高于其他省份。這些地區(qū)的實(shí)際增值稅收入與按 “社會消費(fèi)品與服務(wù)零售總額” 測算的該地區(qū)增值稅實(shí)際稅負(fù)背離嚴(yán)重。 此種稅收不公平現(xiàn)象的發(fā)生使得大部分位于東部沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市在當(dāng)前增值稅橫向分配制度中具有優(yōu)勢， 有利于其經(jīng)濟(jì)建設(shè)與社會發(fā)展， 但卻搶占了中西部以及東北部落后地區(qū)的財(cái)政資源。 長此以往，對于增值稅凈流出的地區(qū)來說， 政府能夠用于保障人民生活水平、提高經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展文化事業(yè)的資金勢必會減少， 導(dǎo)致其與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的公共服務(wù)水平、精神文明差距進(jìn)一步拉大。

1994 年分稅制改革改變了中央與地方政府間的財(cái)政關(guān)系，各級財(cái)政各負(fù)其責(zé)、自求平衡。2016 年“營改增”后，原本由地方政府享有的營業(yè)稅改為由中央與地方共享的增值稅， 減少了地方政府的稅收收入。 稅收競爭理論認(rèn)為，地方政府為涵養(yǎng)稅源，通常會加大稅收優(yōu)惠力度，利用財(cái)政返還等手段， 避免本地企業(yè)外流的同時吸引新企業(yè)在本地注冊，而一旦競爭過度，反而會扭曲投資流向、破壞稅收公平、增加財(cái)政失衡風(fēng)險(xiǎn)。 另一方面，過度的稅收競爭會干預(yù)生產(chǎn)要素的自由流動，形成不合理的資源配置。 若地方政府為擴(kuò)大稅源盲目加大投資、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，勢必會使部分行業(yè)在一定時間內(nèi)的產(chǎn)能高于市場需求，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩。 劉怡和袁佳（2015）利用實(shí)證分析證明，地方政府為獲得大量稅收收入，更傾向于對重工業(yè)一類高產(chǎn)值、 高銷項(xiàng)的領(lǐng)域進(jìn)行投資。 各地政府在選擇企業(yè)上的傾向性所導(dǎo)致的不合理的區(qū)域分工， 不利于各地發(fā)揮自身優(yōu)勢，與區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展理念要求的“實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)、社會效益最佳”目標(biāo)相沖突。

四、增值稅省際轉(zhuǎn)移的原因：基于區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展理念的分析

增值稅省際轉(zhuǎn)移對區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展理念背離的原因主要包括以下兩個方面。

（一）生產(chǎn)地原則促進(jìn)產(chǎn)生了增值稅省際轉(zhuǎn)移現(xiàn)象

增值稅橫向分配制度是在中央政府與省級政府五五分享后， 再將地方分享的50%部分在省以下政府之間進(jìn)行分配的制度。 加之我國增值稅征收實(shí)行屬地原則， 即固定業(yè)戶在其機(jī)構(gòu)所在地納稅，可以理解為，在商品流通的每一生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)中， 都由該環(huán)節(jié)的生產(chǎn)銷售方在其機(jī)構(gòu)所在地（即生產(chǎn)地）進(jìn)行納稅申報(bào)，故可以將我國增值稅橫向分配理解為是基于生產(chǎn)地原則下的分配。 自1994 年分稅制改革以來， 我國增值稅縱向分配比例由之前的75∶25 改為現(xiàn)在的50∶50，而無論縱向分配比例如何改變，我國增值稅橫向分配制度都始終堅(jiān)持生產(chǎn)地原則。

生產(chǎn)地原則強(qiáng)調(diào)價值的增值主要來源于企業(yè)的生產(chǎn)創(chuàng)造， 生產(chǎn)地政府對企業(yè)創(chuàng)造價值貢獻(xiàn)較大，故增值稅收入應(yīng)由生產(chǎn)地政府支配。 但該原則忽略了增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)， 稅款由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，從消費(fèi)者所在地（消費(fèi)地）轉(zhuǎn)移到企業(yè)所在地（生產(chǎn)地），導(dǎo)致一項(xiàng)交易行為所涉及的稅收收入與稅收負(fù)擔(dān)分別歸屬于不同地區(qū)，故而產(chǎn)生了增值稅省際轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。 在生產(chǎn)地原則的增值稅橫向分配制度下， 各地政府為擴(kuò)大稅源、增加財(cái)政收入而展開的過度稅收競爭，在增加財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的同時， 也會形成不合理的資源配置和區(qū)域分工，不利于健全市場機(jī)制、合作機(jī)制、互助機(jī)制、扶持機(jī)制，無法發(fā)揮各地區(qū)的優(yōu)勢和積極性，不利于東中西相互促進(jìn)、優(yōu)勢互補(bǔ)、共同發(fā)展，對落實(shí)區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略產(chǎn)生消極作用。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展加劇了增值稅省際轉(zhuǎn)移現(xiàn)象

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、 工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后的主要經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是以數(shù)據(jù)資源為關(guān)鍵要素，以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)為主要載體， 以信息通信技術(shù)融合應(yīng)用、全要素?cái)?shù)字化轉(zhuǎn)型為重要推動力，促進(jìn)公平與效率更加統(tǒng)一的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。

在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，由于信息技術(shù)、物流時效等因素的限制，一項(xiàng)交易行為中的應(yīng)稅產(chǎn)品、服務(wù)提供者與消費(fèi)者往往位于同一區(qū)域， 該項(xiàng)交易行為應(yīng)繳納的稅款由本地消費(fèi)者負(fù)擔(dān)， 本地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收、歸屬于本地政府，因此在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代， 由生產(chǎn)地原則引起的增值稅省際轉(zhuǎn)移現(xiàn)象并不普遍。 但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)多借助于現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)完成生產(chǎn)銷售， 無論是以百度搜索為例的提供搜索引擎的服務(wù)平臺， 還是以天貓為例的電子商務(wù)平臺，都存在應(yīng)稅服務(wù)、產(chǎn)品的提供地與消費(fèi)地在不同地區(qū)的現(xiàn)象， 受生產(chǎn)地原則影響， 增值稅稅款大量從消費(fèi)地轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)地， 且隨著近年來數(shù)字產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的加速推進(jìn)，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，增值稅省際轉(zhuǎn)移也呈加劇態(tài)勢發(fā)展。

受經(jīng)濟(jì)、氣候、政策等因素影響，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)主要集中在京津冀、長三角、珠三角等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，這些地區(qū)政府通常財(cái)政壓力較小，具備良好的投資環(huán)境和健全的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而東北部、中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)產(chǎn)業(yè)體系不完整、新興產(chǎn)業(yè)規(guī)模較小，地方政府財(cái)政壓力較大。增值稅由財(cái)政壓力大的地方轉(zhuǎn)移到財(cái)政壓力小的地方，長此以往勢必會造成“窮者越窮，富者越富”的局面，進(jìn)一步加大各地區(qū)間的貧富差距，難以保證各地發(fā)揮區(qū)域比較優(yōu)勢、 人民享受公共服務(wù)水平基本均等，對新形勢下實(shí)現(xiàn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的“謀求各地區(qū)之間的協(xié)調(diào)與動態(tài)平衡、 促進(jìn)各地區(qū)發(fā)展水平相對平衡”總思路產(chǎn)生負(fù)面影響。

五、增值稅省際轉(zhuǎn)移優(yōu)化路徑分析

實(shí)現(xiàn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀最重要、 最艱巨的任務(wù)之一。 圍繞黨的二十大報(bào)告思想， 結(jié)合前文區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展對增值稅橫向分配的三點(diǎn)要求，在基本原則、參考指標(biāo)以及整體分配的指向性三個方面， 提出優(yōu)化增值稅省際轉(zhuǎn)移的路徑，具體內(nèi)容如下：

（一）建立生產(chǎn)地與消費(fèi)地原則相結(jié)合的增值稅征管制度

要緩解增值稅的省際轉(zhuǎn)移現(xiàn)象， 需要從增值稅橫向分配制度的基本原則入手， 從根本上解決增值稅的稅收收入與稅負(fù)歸屬不一致問題。 通過前文對我國31 個省份的增值稅省際轉(zhuǎn)移量的測算，以及其形成原因的分析，可以看出，生產(chǎn)地原則下的增值稅橫向分配制度已不適用于當(dāng)今數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的交易模式。 消費(fèi)地原則能夠確保稅收中性的實(shí)現(xiàn)， 并緩解數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代對增值稅橫向分配制度的沖擊。在消費(fèi)地原則下，地方政府無需通過擴(kuò)大產(chǎn)能、 增加投資等方式進(jìn)行稅收競爭以擴(kuò)大稅源， 能在一定程度上緩解由生產(chǎn)地原則導(dǎo)致的資源錯配、部分行業(yè)產(chǎn)能過剩，扭轉(zhuǎn)資源分配不均和部分地區(qū)發(fā)展低效問題。

而按消費(fèi)地原則征收增值稅需要地方政府在各地區(qū)之間實(shí)施邊境控制， 否則在當(dāng)前增值稅實(shí)施分段計(jì)征、稅額抵扣的課征辦法下難以實(shí)現(xiàn)（謝貞發(fā)和李夢佳，2012）。參考?xì)W盟的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前我國的稅制設(shè)計(jì)和稅收管理現(xiàn)狀，“生產(chǎn)地征收+消費(fèi)地歸屬”的增值稅征管模式在我國推行具有一定的可行性。 保持當(dāng)前增值稅中央與地方五五分享比例不變， 沿用現(xiàn)行的增值稅屬地征收制度，由中央統(tǒng)一對全部增值稅收入進(jìn)行分配。具體操作步驟如下：第一步，企業(yè)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅， 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收后全部預(yù)交中央。第二步，應(yīng)由中央分享的50%部分直接進(jìn)中央國庫，另外應(yīng)由地方分享的50%部分，由中央根據(jù)各地居民的實(shí)際稅負(fù)（即各地消費(fèi)水平占全國消費(fèi)水平的比例）在地區(qū)間進(jìn)行分配。

（二）建立消費(fèi)支出占比指標(biāo)作為橫向分配依據(jù)

在確定縱向分配結(jié)構(gòu)不變、按“生產(chǎn)地征收+消費(fèi)地歸屬”進(jìn)行增值稅的橫向分配后，最重要的就是明確以何種比例分配，以何種形式分配。在稅收分配上， 德國選擇將人口基數(shù)作為單一分配依據(jù)，日本、加拿大選擇以消費(fèi)地原則為導(dǎo)向，著重考慮消費(fèi)因素， 使各地區(qū)稅收收入與當(dāng)?shù)叵M(fèi)支出水平成正比。 以人口基數(shù)作為在消費(fèi)地原則下的增值稅分配依據(jù)，對山東、河南等人口密集地區(qū)補(bǔ)給力度更大。 但該種辦法忽視了我國各地區(qū)人均消費(fèi)水平不等現(xiàn)狀，且我國幅員遼闊，各省份之間人口流動性強(qiáng)，人口總量實(shí)時變化。 因此，將人口基數(shù)作為增值稅分配依據(jù)， 存在統(tǒng)計(jì)難、 管理難、實(shí)現(xiàn)難的困境。

依當(dāng)前發(fā)展情況而言，我國應(yīng)借鑒日本、加拿大的分配制度， 建立新統(tǒng)計(jì)指標(biāo)計(jì)算各省份消費(fèi)總支出占全國消費(fèi)總支出之比， 由中央按該比例對增值稅地方分享部分在全國各省份之間進(jìn)行分配，以協(xié)調(diào)各地區(qū)財(cái)政收入。 比如北京市2017 年開始公布的“總消費(fèi)”指標(biāo)，該“總消費(fèi)”指標(biāo)由商品消費(fèi)和服務(wù)消費(fèi)組成， 其中服務(wù)消費(fèi)包含消費(fèi)者在交通、郵政、居住、文化體育娛樂、教育、醫(yī)療、住宿、信息等多個服務(wù)性行業(yè)的消費(fèi)開支，彌補(bǔ)了我國現(xiàn)有統(tǒng)計(jì)指標(biāo)“社會消費(fèi)品零售總額”“人均居民消費(fèi)支出”“最終消費(fèi)支出” 分別存在的統(tǒng)計(jì)內(nèi)容不全面、易受人為因素影響等問題，將其作為增值稅分配依據(jù)的同時也能更加準(zhǔn)確地衡量我國各地區(qū)消費(fèi)水平。 建立衡量各地區(qū)消費(fèi)水平的新統(tǒng)計(jì)指標(biāo)對增值稅進(jìn)行橫向分配， 有助于激勵地方政府增加居民收入，改善消費(fèi)環(huán)境，緩解按照生產(chǎn)地原則征稅分稅引發(fā)的增值稅省際轉(zhuǎn)移， 保證各地稅收收入與稅收負(fù)擔(dān)相匹配， 消費(fèi)者所在地能夠基于整體消費(fèi)水平的大小獲得相匹配的增值稅收入， 能夠達(dá)到區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展對增值稅橫向分配的要求。

（三）加大對欠發(fā)達(dá)地區(qū)的扶持力度

位于我國中西部、 東北部一些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平已在很大程度上落后于沿海城市，加之在生產(chǎn)地原則下發(fā)生增值稅凈流出， 更加劇了地區(qū)間的財(cái)力差異， 對我國整體的區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。 現(xiàn)代區(qū)域經(jīng)濟(jì)理論表明，制定規(guī)范、科學(xué)、有效的財(cái)政政策，是縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距、扶持落后地區(qū)發(fā)展的關(guān)鍵之一，對推動區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展有著重要的作用。 因此，我國在整體的增值稅橫向分配上， 應(yīng)加大對欠發(fā)達(dá)地區(qū)的扶持力度， 將分配的天秤向經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)傾斜。 比如，在保持中央地方五五分享比例不變的基礎(chǔ)上， 再將增值稅地方分享的50%部分進(jìn)行分割，一部分如前文所述，根據(jù)各地消費(fèi)水平占全國整體消費(fèi)水平的比例在31 個省份間分配；另一部分定向分配給欠發(fā)達(dá)地區(qū)，按具體某地的消費(fèi)水平占全部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的整體消費(fèi)水平的比例進(jìn)行分配。

由生產(chǎn)地原則轉(zhuǎn)向消費(fèi)地原則非一日之功， 基于區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展對增值稅橫向分配的要求，減輕經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后地區(qū)的政府壓力，帶動落后地區(qū)發(fā)展，中央政府可加大對其的轉(zhuǎn)移支付力度，給予財(cái)政資金支持，緩解增值稅省際轉(zhuǎn)移造成的地方過度稅收競爭，減輕增值稅省際轉(zhuǎn)移給部分地方政府帶來的財(cái)政壓力，實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化， 有助于落實(shí)新時期發(fā)展理念、構(gòu)建現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)各區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。

注釋：

①由于國家統(tǒng)計(jì)局未公布分省份的 “居民消費(fèi)支出服務(wù)消費(fèi)占比累計(jì)值”，故此處用全國數(shù)值代替。