企業(yè)審計(jì)實(shí)踐中研究型審計(jì)的創(chuàng)新路徑分析

汪濤

（云南省輻射環(huán)境監(jiān)督站，昆明 650000）

1 引言

《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)：要積極開(kāi)展研究型審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。研究型審計(jì)的開(kāi)展與推進(jìn)既能有效促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，還能促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提升，促進(jìn)審計(jì)工作的高質(zhì)量發(fā)展。因此，在新時(shí)代背景的企業(yè)審計(jì)工作中，全面推進(jìn)研究型審計(jì)的開(kāi)展是重中之重，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)研究型審計(jì)的認(rèn)識(shí)與研究，對(duì)研究型審計(jì)工作的開(kāi)展進(jìn)行積極創(chuàng)新，探索更加優(yōu)化的工作思路，提升審計(jì)效果十分重要。

2 研究型審計(jì)的內(nèi)涵與特征

從企業(yè)的戰(zhàn)略層面上來(lái)說(shuō)，研究型審計(jì)貫穿且服務(wù)于企業(yè)各類審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，是企業(yè)審計(jì)與研究的綜合體，同時(shí)，也是企業(yè)開(kāi)展科學(xué)的、系統(tǒng)的調(diào)查研究的重要活動(dòng)。企業(yè)要立足于從公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和治理能力的現(xiàn)代化來(lái)構(gòu)建研究性審計(jì)體系，從而提升理論研究成果和審計(jì)工作成果，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值增值和效益最大化。從企業(yè)的管理層面來(lái)說(shuō)，研究型審計(jì)需要聚焦主責(zé)主業(yè)開(kāi)展課題研究，從推廣和普及先進(jìn)的審計(jì)理念、技術(shù)和方法入手，解決企業(yè)審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展過(guò)程中的瓶頸問(wèn)題。一方面，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的分析及企業(yè)體制、機(jī)制、制度及其運(yùn)行情況的研究；另一方面，強(qiáng)化審計(jì)信息化技術(shù)應(yīng)用，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)思路、取證方法、定性、評(píng)價(jià)和處理追責(zé)的研究。

研究型審計(jì)具有政治性、宏觀性、前瞻性等特征。首先，政治性是研究型審計(jì)的重要特征之一。研究型審計(jì)工作需要立足于黨的領(lǐng)導(dǎo)，要與黨中央的思想保持高度一致，通過(guò)不斷地增強(qiáng)黨中央的領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)一步提升政治政策研判力、理解力與執(zhí)行力，在研究型審計(jì)工作的全過(guò)程中始終堅(jiān)持正確政治方向，真正落實(shí)黨中央關(guān)于審計(jì)工作的戰(zhàn)略部署。其次，宏觀性是研究型審計(jì)不可或缺的特點(diǎn)之一。研究型審計(jì)需要研究并全面掌握黨中央國(guó)務(wù)院對(duì)企業(yè)發(fā)展及企業(yè)所在地區(qū)、所屬行業(yè)、所涵蓋領(lǐng)域的決策部署和“十四五”規(guī)劃對(duì)企業(yè)相關(guān)領(lǐng)域的宏觀戰(zhàn)略安排，從而完成對(duì)研究型審計(jì)的目標(biāo)、任務(wù)、方式、策略、保障措施等的整體規(guī)劃。最后，前瞻性也是研究型審計(jì)的重要特征之一。研究型審計(jì)并不僅僅是在“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題”，更重要的是對(duì)問(wèn)題出現(xiàn)的原因進(jìn)行分析總結(jié)，預(yù)防問(wèn)題的出現(xiàn)。在研究型審計(jì)中，需要深入研究并全面掌握國(guó)家相關(guān)的政策法規(guī)、戰(zhàn)略規(guī)劃等，并總結(jié)前期的工作經(jīng)驗(yàn)，分析接下來(lái)的審計(jì)工作中可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施進(jìn)行預(yù)防，以此來(lái)明確審計(jì)工作的定位與重點(diǎn)。

3 研究型審計(jì)實(shí)施的必要性

3.1 符合審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展要求

研究型審計(jì)是新時(shí)代審計(jì)工作進(jìn)一步提升的必經(jīng)之路，相關(guān)企業(yè)需要應(yīng)變求變，在系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國(guó)務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策部署的出臺(tái)背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問(wèn)題的基礎(chǔ)上，促使相關(guān)的審計(jì)人員優(yōu)化系統(tǒng)和增強(qiáng)法治思維，不斷提升審計(jì)工作的政治性和前瞻性，打贏研究型審計(jì)關(guān)鍵核心技術(shù)攻堅(jiān)戰(zhàn)，以此實(shí)現(xiàn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

3.2 符合國(guó)家現(xiàn)代化治理要求

在多元化因素的影響之下，現(xiàn)代化信息技術(shù)為現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物查證轉(zhuǎn)變?yōu)檫h(yuǎn)程在線審計(jì)提供了保障。加速大數(shù)據(jù)賦能，形成研究型審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)跨行業(yè)、跨部門(mén)、跨地域的數(shù)據(jù)比對(duì)分析，運(yùn)用相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析、比對(duì)，提升審計(jì)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析能力，推進(jìn)信息技術(shù)在研究型審計(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用，不斷拓寬研究型審計(jì)覆蓋面。研究型審計(jì)的實(shí)施符合國(guó)家現(xiàn)代化治理要求，能夠促使審計(jì)人員形成科技強(qiáng)審理念，進(jìn)一步學(xué)習(xí)與掌握信息技術(shù)手段，以現(xiàn)代化科技手段開(kāi)展數(shù)據(jù)收集分析，深挖數(shù)據(jù)價(jià)值，建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，智能化地開(kāi)展審計(jì)工作。

4 研究型審計(jì)的創(chuàng)新思路

4.1 全面把握，全員參與

審計(jì)工作者作為各項(xiàng)審計(jì)的主要實(shí)施者，也是研究型審計(jì)實(shí)施的主要推動(dòng)與落實(shí)者，需要全體人員參與其中，并貫穿全過(guò)程、面向全要素，對(duì)研究型審計(jì)工作進(jìn)行科學(xué)合理的統(tǒng)籌組織，轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)當(dāng)前的審計(jì)思路與理念進(jìn)行進(jìn)一步的創(chuàng)新。在充分了解相關(guān)的專業(yè)程序、法律法規(guī)、技巧方法的同時(shí)，分析企業(yè)的規(guī)律特征、發(fā)展趨勢(shì)，形成全方位、多層次、立體化的審計(jì)監(jiān)督工作新格局，以促進(jìn)研究型審計(jì)的整體提升。

4.2 出臺(tái)辦法，考核激勵(lì)

研究型審計(jì)工作的創(chuàng)新需要先從人的思想入手，在促使審計(jì)人員轉(zhuǎn)變思想理念的同時(shí)，及時(shí)制定并推出相應(yīng)的制度辦法，設(shè)計(jì)研究型審計(jì)相對(duì)應(yīng)的考核激勵(lì)策略，激發(fā)審計(jì)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、提高審計(jì)技能的熱情，發(fā)揮優(yōu)秀研究型審計(jì)項(xiàng)目的示范標(biāo)桿作用。

4.3 深化發(fā)展，開(kāi)拓創(chuàng)新

在研究型審計(jì)的不斷深化發(fā)展過(guò)程中，通過(guò)實(shí)施可量化、可追溯、分層級(jí)的措施，在優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)注研究型審計(jì)開(kāi)展情況及取得的成果和效果，并通過(guò)開(kāi)展審計(jì)大講堂、優(yōu)秀審計(jì)案例分享、典型審計(jì)案例等培訓(xùn)交流創(chuàng)新理念，從各種優(yōu)秀典型案例中進(jìn)行總結(jié)與吸收，積累經(jīng)驗(yàn)并開(kāi)拓創(chuàng)新，從而提升研究型審計(jì)水平。

5 研究型審計(jì)的實(shí)施方法

5.1 審計(jì)前階段

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，首先要熟悉審計(jì)單位的相關(guān)制度與出臺(tái)背景，深層次全方面了解被審企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展情況、設(shè)計(jì)狀況、未來(lái)改革方向、發(fā)展策略等，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)，在數(shù)據(jù)分析結(jié)果的基礎(chǔ)上可開(kāi)展試審活動(dòng)，全面采集各類數(shù)據(jù)表，并依托先進(jìn)技術(shù)對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，有效利用前期的審計(jì)成果，收集更加準(zhǔn)確、直觀的信息，深入剖析問(wèn)題線索，完善審計(jì)方案，并在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中不斷地完善資料信息，做好資料的收集、分析、處理與應(yīng)用工作，超前謀劃與研究，充分體現(xiàn)研究型審計(jì)的前瞻性特點(diǎn)，有效提升審計(jì)效率與質(zhì)量。

5.2 審計(jì)中階段

在審計(jì)實(shí)施階段，相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員首先應(yīng)該結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，以“政治—政策—項(xiàng)目—資金”為主線，通過(guò)自上而下、自下而上開(kāi)展研究，充分揭示典型性、傾向性、普遍性問(wèn)題，有效揭示因體制問(wèn)題形成的障礙、機(jī)制問(wèn)題形成的缺陷和制度問(wèn)題造成的漏洞，在充分挖掘與研究的前提下，結(jié)合主管部門(mén)和相關(guān)學(xué)者的研究，提出建設(shè)性意見(jiàn)并采取針對(duì)性措施，從多層次角度入手綜合分析目標(biāo)任務(wù)、法律法規(guī)、戰(zhàn)略部署等內(nèi)容，分析審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)與隱患，從而得出更加準(zhǔn)確全面的結(jié)論，在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行科學(xué)編制。

5.3 審計(jì)后階段

在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員在精準(zhǔn)高效揭示問(wèn)題的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行匯總、取舍、提煉，并分清問(wèn)題主次和本質(zhì)，提出可批示、可落實(shí)、可解決問(wèn)題的審計(jì)意見(jiàn)和建議，并根據(jù)審計(jì)過(guò)程中所遇到的問(wèn)題，對(duì)相關(guān)的制度進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化與完善。同時(shí)，審計(jì)人員之間也要加強(qiáng)交流與聯(lián)系，不斷提升自身的信息技術(shù)應(yīng)用能力和數(shù)據(jù)分析能力，對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行整理與匯總，將各種新成果以多元化的形式進(jìn)行展現(xiàn)，合理糾偏，以此來(lái)增強(qiáng)其政策研究能力，落實(shí)可持續(xù)發(fā)展理念，提質(zhì)保量。

6 研究型審計(jì)在企業(yè)審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用

為了更好地探索研究型審計(jì)的實(shí)施方法，筆者結(jié)合自身參加企業(yè)審計(jì)工作實(shí)際，進(jìn)一步分析探究研究型審計(jì)實(shí)施路徑。

6.1 構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)模型，提高審計(jì)效率

隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)成為一種趨勢(shì)。在企業(yè)審計(jì)中，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)模型可以提高審計(jì)效率。

首先，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，審計(jì)人員可以從海量數(shù)據(jù)中提取出與企業(yè)管理、企業(yè)政策、行業(yè)規(guī)定等相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。這些數(shù)據(jù)信息可以包括政策法規(guī)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等。通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)的挖掘和分析，發(fā)現(xiàn)其中的異常和疑點(diǎn)，為后續(xù)的審計(jì)工作提供參考。

其次，通過(guò)數(shù)據(jù)分析技術(shù)，審計(jì)人員可以對(duì)行業(yè)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、稅收、融資等方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析。例如，可以通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)是否存在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)造假、隱形債務(wù)、資金風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題；可以通過(guò)對(duì)政策執(zhí)行情況的分析，發(fā)現(xiàn)是否存在政策落實(shí)不到位、政策效果不佳等問(wèn)題。

最后，通過(guò)數(shù)據(jù)比對(duì)技術(shù)，審計(jì)人員可以對(duì)不同地區(qū)、不同時(shí)間的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向的比較和分析。例如，可以通過(guò)對(duì)不同地區(qū)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較和分析，發(fā)現(xiàn)是否存在地區(qū)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題；可以通過(guò)對(duì)不同時(shí)間的數(shù)據(jù)的比較和分析，發(fā)現(xiàn)是否存在異常波動(dòng)和趨勢(shì)變化等問(wèn)題。

6.2 創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù)，適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展

在企業(yè)審計(jì)中，創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù)是適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的必要手段。傳統(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代審計(jì)工作的需求，因此需要不斷探索和創(chuàng)新。首先，采用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)可以對(duì)海量的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘和分析。數(shù)據(jù)可視化技術(shù)可以將復(fù)雜的數(shù)據(jù)通過(guò)圖形、表格、圖像等形式展示出來(lái)，幫助審計(jì)人員更加直觀地理解和分析數(shù)據(jù)。在企業(yè)審計(jì)中，可以通過(guò)數(shù)據(jù)可視化技術(shù)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施、資金來(lái)源及去向、債權(quán)債務(wù)、融資貸款等數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，快速發(fā)現(xiàn)其中的異常和疑點(diǎn)，提高審計(jì)的精準(zhǔn)度和效率。其次，采用云計(jì)算技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)海量數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和處理。云計(jì)算技術(shù)可以提供大規(guī)模、高可靠性的計(jì)算和存儲(chǔ)資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)海量數(shù)據(jù)的集中管理和分析。在企業(yè)審計(jì)中，可以通過(guò)云計(jì)算技術(shù)對(duì)企業(yè)管理、政策目標(biāo)、項(xiàng)目目標(biāo)、資金目標(biāo)等數(shù)據(jù)進(jìn)行集中存儲(chǔ)和處理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速查詢、分析和比對(duì)，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

6.3 加強(qiáng)與其他部門(mén)的協(xié)調(diào)合作，形成監(jiān)督合力

企業(yè)審計(jì)工作會(huì)涉及多個(gè)部門(mén)和單位，包括財(cái)政、金融、發(fā)改、環(huán)保、市場(chǎng)監(jiān)管等部門(mén)以及學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體等。為了更好地開(kāi)展審計(jì)工作，需要加強(qiáng)與其他部門(mén)的協(xié)調(diào)合作。首先，可以與財(cái)政、發(fā)改、環(huán)保、市場(chǎng)監(jiān)管等部門(mén)建立信息共享和協(xié)作機(jī)制。通過(guò)信息共享，可以及時(shí)獲取相關(guān)政策法規(guī)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和監(jiān)管信息，為審計(jì)工作提供支持和參考。通過(guò)協(xié)作機(jī)制，可以共同開(kāi)展監(jiān)督檢查和執(zhí)法工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，確保企業(yè)的有序發(fā)展。其次，可以與學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體等開(kāi)展合作交流。學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和社會(huì)團(tuán)體在企業(yè)管理領(lǐng)域具有較高的研究水平和專業(yè)能力，可以為審計(jì)工作提供理論支持和實(shí)際指導(dǎo)。通過(guò)合作交流，可以共同研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展問(wèn)題，探討解決方案和發(fā)展策略，提高審計(jì)工作的科學(xué)性和權(quán)威性。同時(shí)，還可以借助社會(huì)力量，擴(kuò)大審計(jì)工作的社會(huì)影響力，提高公眾對(duì)企業(yè)發(fā)展的關(guān)注度和認(rèn)識(shí)度。

6.4 注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和質(zhì)量控制，確保審計(jì)結(jié)果公正可靠

在企業(yè)審計(jì)中，注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和質(zhì)量控制是確保審計(jì)結(jié)果公正可靠的重要環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范和應(yīng)對(duì)。這包括對(duì)審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤、漏洞和欺詐行為進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范，以及對(duì)審計(jì)結(jié)果可能受到的各種不確定性因素進(jìn)行預(yù)測(cè)和應(yīng)對(duì)。

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，可以采用定性和定量相結(jié)合的方法，對(duì)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目中的政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全面評(píng)估。例如，可以分析國(guó)家政策的變化對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的影響，預(yù)測(cè)市場(chǎng)供求變化對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響，以及評(píng)估審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的操作失誤或欺詐行為。通過(guò)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別和評(píng)估，以便采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范和應(yīng)對(duì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在質(zhì)量控制方面，需要建立完善的質(zhì)量控制體系，對(duì)企業(yè)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)督和管理。這包括對(duì)審計(jì)程序的合規(guī)性、審計(jì)證據(jù)的充分性、審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性等進(jìn)行審核和監(jiān)督。同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和管理，提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)和能力，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。

通過(guò)注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和質(zhì)量控制，可以降低企業(yè)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。這有助于提高審計(jì)工作的公正性和可靠性，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施提供有力的支持。

7 結(jié)語(yǔ)

研究型審計(jì)有助于完善企業(yè)管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型路上的助推器。相關(guān)工作人員需要進(jìn)一步提升研究型審計(jì)重視程度，以研究形式合理開(kāi)展審計(jì)工作，深入把握研究型審計(jì)的內(nèi)涵、特征、必要性等內(nèi)容，并積極探索審計(jì)工作實(shí)踐中研究型審計(jì)的創(chuàng)新思路與實(shí)施方法，提升審計(jì)工作價(jià)值成效，推動(dòng)其高質(zhì)量高效率地發(fā)展。